640/29.04.26
Výklad pojmu bytová potřeba pro účely osvobození od daně z příjmů fyzických osob
při prodeji vybraných nemovitých věcí
Ing.
Štěpán
Eichinger
daňový poradce, č. osv. 5759
Ing. Bc.
Jiří
Nesrovnal
daňový poradce, č. osv. 1757
Ing.
Lenka
Nováková
daňový poradce, MBA, č. osv. 4991
1. Účel příspěvku
Příspěvek si klade za cíl potvrdit správnost výkladu ustanovení
§ 4b zákona č. 586/1992 Sb., o daních z
příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon
o daních z příjmů" nebo "ZDP"), a to ve
vztahu k využití získaných prostředků na obstarání vlastní bytové potřeby mimo území České
republiky, na více bytových potřeb nebo v různých zdaňovacích obdobích. Příspěvek nesměřuje k
legitimizaci účelových postupů ani k vytváření prostoru pro obcházení zákona. Předpokladem aplikace
uvedeného dílčího závěru z příspěvku je vždy naplnění zákonných podmínek a respektování principu
zákazu zneužití práva.
2. Popis situace
Poplatník, který nesplní podmínky pro osvobození příjmů z prodeje nemovité věci z titulu
bydliště nejméně 2 roky bezprostředně před prodejem
(§ 4 odst. 1 písm. a) ZDP) či z titulu
nezbytné délky vlastnictví nemovité věci dle §
4 odst. 1 písm. b) ZDP, může zvažovat zachování osvobození při použití získaných prostředků
na obstarání vlastní bytové potřeby v zahraničí, protože v zahraničí pracuje a dosud tam bydlel
např. v pronajatém bytě.
V současném znění ZDP není výslovně
upraveno ani dosud metodicky vyloženo ze strany GFŘ1), zda se připouští pro
zachování osvobození možnost obstarání vlastní bytové potřeby i mimo území České
republiky.
ZDP také výslovně neupravuje, zda
lze obstarat i více vlastních bytových potřeb, případně v různých zdaňovacích obdobích. Taková
situace může nastat zejména v případech, kdy zaměstnanec pendluje mezi místem výkonu práce a místem,
kde má rodinu a obstará si vlastní bytovou potřebu ve dvou místech.
Předpoklady příspěvku:
-
nejedná se o případy, na které se nevztahuje osvobození uvedené v ustanovení
§ 4 odst. 1 písm. a) ZDP a
§ 4 odst. 1 písm. b) ZDP (např. zařazení
v obchodním majetku);
-
nejsou splněny časové testy dle vybraného ustanovení
ZDP pro osvobození (viz výše).
Tento příspěvek volně navazuje na příspěvek z jednání Koordinačního výboru s Komorou
daňových poradců ČR č. 517/21.03.18 Výklad pojmu bydliště pro účely osvobození od daně z příjmů
fyzických osob při prodeji vybraných nemovitých věcí (dále jen "KOOV č.
517/21.03.18").2)
3.
Relevantní
legislativa
a soudní
judikatura
Bytová potřeba byla inkorporována do zcela nového ustanovení § 4b novelou
zákona o daních z příjmů zákonem č.