Zákaz zneužití práva podle § 8 odst. 4 daňového řádu dovoluje správci daně odepřít daňovou výhodu, i když daňový subjekt formálně dodržel zákon. První díl článku ukazuje, jak tento institut vytvořila judikatura NSS a Soudního dvora EU a čím se liší od zastírání a obcházení zákona. Podrobně rozebírá dvousložkový test. Aktuální rozsudek ke korunovým dluhopisům přitom potvrzuje, že legitimní cíl transakce nechrání automaticky každý její dílčí krok.
Zákaz zneužití práva v daních: vývoj a dvousložkový test
Mgr.
Aleš
Jehlář,
advokátní
koncipient
ve Specialis, s. r. o., advokátní kancelářÚvodem: kde končí daňová optimalizace?
Hranice mezi legitimní daňovou optimalizací a zneužitím práva patří k nejčastěji sporným otázkám daňové praxe. Advokáti a daňoví poradci na ni nenarážejí jen při obraně klientů v daňových kontrolách. Řeší ji už při strukturování transakcí, restrukturalizacích skupin, nastavování financování nebo při generační výměně v rodinných společnostech apod.
Od 1. 4. 2019 výslovně upravuje zákaz zneužití práva § 8 odst. 4 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen „“ nebo „“). Ustanovení zní:
„Při správě daní se nepřihlíží k právnímu jednání a jiným skutečnostem rozhodným pro správu daní, jejichž převažujícím účelem je získání daňové výhody v rozporu se smyslem a účelem daňového právního předpisu.
“Ustanovení vložil do daňového řádu zákon č. 80/2019 Sb. Jde o transpozici obecného pravidla proti zneužívání, tzv. .
GAAR (General
, z čl. 6 směrnice ATAD.1) Jakkoli jde o jedinou větu, její praktický dopad je značný. Správce daně díky ní může odepřít daňové účinky jednání, které formálně odpovídá textu zákona a není Anti
-Abuse Rule)contra legem
Cílem článku je vystihnout, jak tento institut vykládá
judikatura
a jaké je jeho místo v systému základních zásad správy daní. Článek vychází ve dvou dílech. První díl sleduje vývoj institutu, jeho místo mezi základními zásadami správy daní a dvousložkový test. Druhý díl se věnuje důkaznímu břemenu, subsidiaritě zákazu, právním a trestněprávním následkům a praktickým doporučením pro obranu.Od nepsané zásady k zákonné úpravě
Zákaz zneužití práva vnesla do českého daňového práva
judikatura
. Nejvyšší správní soud (dále jen „NSS
“) se jím zabýval už v rozsudku ze dne 10. 11. 2005, čj. 1 Afs 107/2004-48, známém jako případ „potápěčů
“.2) Příbuzní v něm založili spolek a poskytovali mu dary, které si odečítali od základu daně. Z darovaných prostředků pak financovali sportovní, kulturní a vzdělávací aktivity vlastních dětí.