Likvidace společnosti - účetní a daňový pohled

Zájemcům o tuto problematiku doporučuji seznámit se s s názvem „Některé postupy v účetnictví při vyrovnání, nuceném vyrovnání, konkurzu a likvidaci“. Připomeňme si, že obchodní společnosti jsou povinny vést účetnictví od svého vzniku do svého zániku. , o který likvidátor požádá

Jednou ze situací, kdy je nutné zvážit tvorbu rezerv, je vznik povinnosti budoucí likvidace. V úvahu připadá nejen povinnost likvidace určitého aktiva účetní jednotky, ale i likvidace následků činnosti účetní jednotky. V případě souběhu obou skutečností se výše rezervy k rozvahovému dni stanoví vždy jako součet rezervy na likvidaci aktiva a rezervy na likvidaci následků činnosti. Podstatu a logiku tvorby rezervy na likvidace stanoví Národní účetní rady č. 34 – Rezervy na likvidace.

Likvidátor má povinnost ke dni vstupu do likvidace a tento soupis zaslat na vyžádání společníkům nebo věřitelům společnosti. Dalším z mnoha úkolů likvidátora je ukončení pracovněprávních záležitostí. V průběhu likvidace se přednostně uspokojují mzdové nároky zaměstnanců společnosti.

V případě zrušení obchodní společnosti s následnou likvidací uzavře účetní jednotka účetní knihy. Mimořádná účetní závěrka se sestavuje ke dni předcházejícímu dni vstupu do likvidace. Musí být sestavena tak, aby podávala přehled o majetku a závazcích a výsledku hospodaření společnosti bezprostředně před vstupem do likvidace. Povinnost sestavení mimořádné účetní závěrky stanovuje § 17, 18 a 19 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZoÚ“).

Ke dni vstupu do likvidace otevírají účetní jednotky účetních knih ke dni vstupu do likvidace [viz § 17 odst. 1 písm. c) ZoÚ].

Společnost vstupuje do likvidace Toto datum je

Při uzavírání účetních knih účetní jednotka zaúčtuje zůstatky těch přechodných účtů aktiva a pasiv, které prokazatelně nebudou moci být zaúčtovány v období likvidace nebo ztratí své odůvodnění. Jedná se především o rezervy, opravné položky, dohadné účty aktivní a pasivní a účty časového rozlišení.

Daňová přiznání a účetní závěrky se sestavují následovně:

Datum	Daňové přiznání nebo závěrka	Termín	Sestavuje
den předcházející dni vstupu do likvidace	mimořádná účetní závěrka	bez odkladu, limitující daňovými přiznáními	statutární orgán společnosti
den vstupu do likvidace	zahajovací likvidační účetní rozvaha a soupis jmění	bez odkladu, lhůta nestanovena, limitováno možnými požadavky společníků nebo věřitelů o zaslání soupisu jmění	likvidátor
den předcházející dni vstupu do likvidace	daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob (kód B) za část zdaňovacího období od jeho začátku do dne předcházejícího vstupu do likvidace	do konce měsíce následujícího po vstupu do likvidace	statutární orgán společnosti; nesestaví-li bez odkladu, přechází povinnost na likvidátora
den předcházející dni vstupu do likvidace	daňové přiznání k dani z přidané hodnoty za část období – uvedeme období od–do na formuláři	do konce měsíce následujícího po vstupu do likvidace	statutární orgán společnosti; nesestaví-li bez odkladu, přechází povinnost na likvidátora
den předcházející dni vstupu do likvidace	vyúčtování daní z příjmů a daně srážkové – za období od počátku do konce měsíce předcházejícího vstupu do likvidace	do konce měsíce následujícího po vstupu do likvidace	statutární orgán společnosti; nesestaví-li bez odkladu, přechází povinnost na likvidátora
den předcházející dni vstupu do likvidace	přiznání k dani silniční (kód B) za část zdaňovacího období od jeho začátku do dne předcházejícího vstupu do likvidace	do konce měsíce následujícího po vstupu do likvidace	statutární orgán společnosti; nesestaví-li bez odkladu, přechází povinnost na likvidátora

V průběhu likvidace se podávají daňová přiznání a sestavují účetní závěrky.

Datum	Daňové přiznání nebo závěrka	Termín	Sestavuje
rozvahový den	řádná účetní závěrka	běžný	likvidátor
poslední den zdaňovacího období	daňová přiznání k dani z příjmů právnických osob, k dani silniční s kódem C, případně k ostatním daním za příslušná období	běžný	likvidátor

V prvním daňovém přiznání za zbytek zdaňovacího období ode dne vstupu do likvidace V daňovém přiznání ke dni předcházejícímu dni vstupu do likvidace můžeme , stejně tak i v dalších daňových přiznáních po dobu celé likvidace.

V rámci závěrečné části likvidace půjde jednak o rozdělení likvidačního zůstatku mezi společníky, jednak o provedení veškerých kroků k výmazu společnosti z obchodního rejstříku. Likvidátor bez zbytečného odkladu po provedení všech úkonů nezbytných k provedení likvidace sestaví zprávu o průběhu likvidace s , jenž vyplyne z likvidace (likvidační zůstatek), mezi společníky a zprávu předloží společníkům ke schválení.

Při ukončení likvidace se sestavují účetní závěrky a daňová přiznání:

Datum	Daňové přiznání nebo závěrka	Termín	Sestavuje
den zpracování návrhu na rozdělení likvidačního zůstatku	mimořádná účetní závěrka	k tomuto dni – limitováno povinností podat daňové přiznání	likvidátor
den zpracování návrhu na rozdělení likvidačního zůstatku	daňová přiznání k dani z příjmů právnických osob, k dani silniční s kódem H, případně pro ostatní daně za období od začátku zdaňovacího období do dne zpracování návrhu	do konce měsíce následujícího po dni zpracování návrhu na rozdělení likvidačního zůstatku	likvidátor
den následující po dni zpracování návrhu na rozdělení likvidačního zůstatku	zúčtování vypořádání daňové povinnosti z předcházejících daňových přiznání, zúčtování vyplacení podílů společníků na likvidačním zůstatku	bez lhůty, limitováno výmazem společnosti z obchodního rejstříku	likvidátor

Příjem fyzické osoby z titulu podílu na likvidačním zůstatku patří do kategorie ostatních příjmů podle § 10 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“). Příjem právnické osoby je z titulu podílu na likvidačním zůstatku předmětem daně z příjmů právnických osob. Likvidační zůstatek podléhá dani ve výši 15 % z podílu na likvidačním zůstatku (§ 36 ZDP).

Likvidační zůstatek	+
nabývací cena obchodního podílu	-
Základ daně	=
Srážková daň	15%