Mnoho z nás je členem různých organizací a hradí každoroční členský příspěvek. Brzy nastane čas, kdy budeme platit členské příspěvky na rok 2020 a zároveň řešit daně roku 2019. A jak to bude v daních? Jen pro málo z nás vyplývá povinnost členství přímo ze zákona nebo je podmínkou k provozování předmětu podnikání. Častou chybou daňových poplatníků je, že zahrnou do svých výdajů (nákladů) příspěvky, u kterých povinnost členství nevyplývá ze zákona. Jednoduše nerozpoznají „hranici potřebnosti“. Musíme se tedy vždy ptát, jestli je členství v zájmové organizaci k výkonu naší činnosti nezbytné.
Kdy (NE)jsou členské příspěvky daňově uznatelným výdajem (nákladem)?
Ing.
Simona
Kropáčková,
Moje cesta s.r.o.
Naše příspěvky právnickým osobám jsou daňově účinné
[v souladu s § 24 odst. 2 písm. d) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“] pokud:–
povinnost členství vyplývá ze zvláštního zákona,
–
členství je nutnou podmínkou k provozování předmětu podnikání (činnosti),
–
příspěvky placené zaměstnavatelem za zaměstnance v případě, kdy členství zaměstnance je podmínkou k provozování předmětu podnikání (činnosti) zaměstnavatele,
–
členský příspěvek poplatníka organizacím zaměstnavatelů založeným podle zvláštního právního předpisu (zákon č. 83/1990 Sb., o sdružování občanů, ve znění pozdějších předpisů) a dále Hospodářské komoře ČR a Agrární komoře ČR do výše 0,5 % úhrnu vyměřovacích základů pro pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti za zdaňovací období nebo období, za které je podáváno daňové přiznání.
Druhý pohled na členské příspěvky [viz § 19 odst. 1 písm. a) ZDP] nám říká, že
od daně z příjmů jsou
osvobozeny:
–
přijaté členské příspěvky zájmovým sdružením právnických osob,
u něhož členství není nutnou podmínkou k provozování předmětu podnikání nebo výkonu činnosti,–
přijaté
příspěvky občanským sdružením,
které není organizací zaměstnavatelů,–
dále pak přijaté příspěvky odborovou organizací, politickou stranou nebo hnutím a
–
také příspěvky přijaté profesní komorou s nepovinným členstvím (s výjimkou Hospodářské komory České republiky a Agrární komory České republiky).
Stejný paragraf a odstavec v písmeně b) k výše uvedenému ještě přidává
výnosy kostelních sbírek,
příjmy za církevní úkony a příspěvky členů u registrovaných církví a náboženských společností
. Z toho vyplývá, že členské příspěvky, které jsou u příjemce osvobozené/nejsou předmětem daně jsou pro nás daňově neuznatelné.
Závěrem
Zaplacené členské příspěvky organizacím
NEJSOU daňovým výdajem
poplatníka, pokud pro nás nejsou nezbytností k provozování naší činnosti. Jen pro zajímavost je vhodné zmínit, že na straně právnické osoby (příjemce) jsou příspěvky od plátců, pro které uznatelným výdajem nejsou, od daně z příjmů osvobozeny
. Příspěvky, které nejsou nezbytné pro podnikání, se tedy nedaní dvakrát
(jednou na straně plátce a podruhé na straně příjemce).