Ustanovení § 6 odst. 9 písm. d) zákona č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP “), umožňuje osvobodit od daně z příjmů nepeněžní přípěvky poskytnuté zaměstnavatelem zaměstnanci na vymezená plnění. V příspěvku si ukážeme, jakým způsobem lze toto ustanovení použít v případě, že zaměstnavatel přispívá formou nepeněžního plnění zaměstnanci na různé druhy masáží. Na příkladech si ukážeme, kdy bude příspěvek zaměstnavatele na masáže osvobozen u zaměstnance od daně z příjmů, a kdy naopak bude podléhat zdanění i zahrnutí do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění.
Nepeněžní příspěvek zaměstnavatele na různé druhy masáží
Ing.
Zdeněk
Macháček
Proč využívat masáže?
Mnozí občané žijí ve stresu, mají sedavá zaměstnání, sedí u počítače, v autě, u televize a tělu dopřávají málo pohybu. Logickou reakcí na tento životní styl je využití masáže, která nabízí zdravou a příjemnou možnost, jak tělu poskytnout úlevu. Masáž slouží rovněž k upevnění tělesného a duševního zdraví, k posílení organismu, přispívá ke zlepšení tělesné kondice, odstraňuje únavu, uvolňuje zatuhlé svaly, má pozitivní vliv na krevní oběh a látkovou výměnu, přispívá ke zlepšení funkce kloubů. Může rovněž sehrát významnou pomoc při poúrazových stavech. Masáž ve sportu je nejpoužívanějším prostředkem regenerace a má obvykle připravit sportovce k podání určitého výkonu, urychlit nebo zdokonalit zotavení po sportovním výkonu nebo v průběhu tréninku a využívá se rovněž k doléčení některých zranění.
Jaké známe druhy masáží?
–
Klasická masáž
– je nejen prospěšná pro uvolnění napětí v těle, ale také slouží k prevenci a léčení nemocí a onemocnění souvisejících s pohybovým aparátem, přispívá k odbourání stresu a k duševní a fyzické relaxaci.–
Rehabilitační masáž
– je vhodná vždy, když bolí záda, svaly, páteř a jsou zablokované klouby.–
Sportovní masáž
– zaměřuje se na svaly relevantní
pro konkrétní sport a přispívá k zotavení po cvičení a po provozování sportu.–
Reflexní masáž
– díky stimulaci reflexních zón se dají zmírnit četné tělesné potíže, ale i uvolnit či úplně odbourat stres.Mezi specifické druhy masáží patří například:
–
Čokoládová masáž
– poskytuje tělu pocit pohody a relaxace, odstraňuje toxiny, uvolňuje napětí ve svalech a napomáhá odstraňovat celulitidu z problematických partií těla.–
Masáž lávovými kameny
– využívá zklidňujících olejů, lávové kameny pomáhají s uvolněním svalů, což umožňuje hlubší a intenzivnější celoplošnou masáž.–
Medová masáž
– osvědčená léčebná metoda, která využívá interakce mezi kůží a biologicky aktivními a vyživujícími složkami čistého medu.–
Lymfatická masáž
- je technika používaná k pomoci zvýšení toku lymfy, která se používá v případě otoku, sportovního zranění nebo u lidí, kteří mají pomalý imunitní systém.–
Havajská masáž lomi lomi
– při této masáži se používají nejen dlaně, ale také předloktí, prsty, lokty, kolena, a dokonce i kameny, a tato masáž napomáhá ke snížení duševní i fyzické bolesti.–
Baňkování
– díky hloubkovému účinku baněk se masér dostane pod tukovou vrstvu a ovlivní tak bolestivé potíže, což se při klasické masáži většinou nepodaří.–
Thajská masáž
– při masáži se používá množství protahovacích manévrů tak, aby byl vyvinut tlak kombinovaný s protahováním a akupresurou, aby došlo k odblokování linií energie a v těle došlo k navození celkové harmonie. Lze ji aplikovat nejen při bolesti zad a svalstva, ale také při osobní, nebo pracovní zátěži, při stresu, při různých sportech a fyzické námaze. Daňové řešení u zaměstnance
Pro účely osvobození od daně z příjmů ze závislé činnosti nepeněžního plnění ve formě poukazů na masáže poskytnutých zaměstnavatelem zaměstnanci lze využít ustanovení § 6 odst. 9 písm. d) body 1 až 3 ZDP ve znění zákona č. 170/2017 Sb.
Zde se uvádí, že od daně z příjmů ze závislé činnosti jsou osvobozena nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci nebo jeho rodinnému příslušníkovi z fondu kulturních a sociálních potřeb, ze sociálního fondu, ze zisku (příjmu) po jeho zdanění anebo na vrub výdajů (nákladů), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve formě:
1.
pořízení
zboží nebo služeb zdravotního, léčebného
, hygienického a obdobného charakteru od zdravotnických zařízení,
pořízení zdravotnických prostředků na lékařský předpis a použití
vzdělávacích nebo rekreačních zařízení,
2.
použití zařízení
péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle zákona č. 561/2004 Sb., školský zákon, ve znění pozdějších předpisů, knihovny zaměstnavatele, tělovýchovných a sportovních zařízení
,3.
příspěvku na
kulturní nebo sportovní akce.
Poznámka: Text ve výše uvedených třech bodech použitelný pro nepeněžní plnění formou poukazů na masáže je zvýrazněn tučným písmem.
Zákon o daních z příjmů neomezuje výši nepeněžního plnění zaměstnavatele poskytnutého zaměstnanci, které je u zaměstnance osvobozeno od daně z příjmů.
Limitující pro osvobození od daně z příjmů ze závislé činnosti je pouze částka 20 000 Kč nepeněžního plnění zaměstnavatele v souvislosti s poskytnutím příspěvku na tuzemskou a zahraniční rekreaci či zájezd.Možnost osvobození nepeněžního příspěvku na masáže dle § 6 odst. 9 písm. d) bodu 1 ZDP
a)
Půjde o
nepeněžní příspěvky zaměstnavatele na masáže, které mají zdravotní nebo léčebný charakter a jsou poskytovány od zdravotnických zařízení.
Záležitost osvobození nepeněžního plnění poskytované zaměstnanci ve formě pořízení zboží nebo služeb zdravotního, léčebného, hygienického a obdobného charakteru byla projednávána v rámci KOOV pod číslem 525/20.06.18. Ze stanoviska GFŘ vyplývá, že na danou problematiku je třeba aplikovat ustanovení zákona č. 372/2011 Sb., o zdravotních službách a podmínkách jejich poskytování, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZZS“), protože ZDP pojem zdravotnické zařízení nedefinuje.
Podle § 2 odst. 1 ZZS se poskytovatelem zdravotních služeb rozumí fyzická nebo právnická osoba, která má oprávnění k poskytování zdravotních služeb podle tohoto zákona. Podle § 4 odst. 1 ZZS se zdravotnickým zařízením rozumí prostory určené pro poskytování zdravotních služeb a tyto prostory pak slouží poskytovateli zdravotních služeb pro poskytování služeb definovaných v § 2 odst. 2 ZZS. V § 11 odst. 1 ZZS se uvádí, že poskytovatel může poskytovat pouze zdravotní služby uvedené v oprávnění k poskytování zdravotních služeb.
Z § 19 odst. 4 ZZS vyplývá, že příslušný správní orgán zašle stejnopis písemného vyhotovení rozhodnutí o udělení oprávnění k poskytování zdravotních služeb do 15 dnů ode dne nabytí právní moci rozhodnutí místně příslušnému správci daně vykonávajícímu správu daně z příjmů a místně příslušné okresní správě sociálního zabezpečení, příslušné komoře; jde-li o oprávnění k poskytování lékárenské péče, zašle stejnopis rozhodnutí též Státnímu ústavu pro kontrolu léčiv. Příslušný správní orgán zaznamená udělení oprávnění k poskytování zdravotních služeb do 15 dnů ode dne nabytí právní moci rozhodnutí do Národního registru poskytovatelů zdravotních služeb.
Nepeněžní plnění poskytnuté zaměstnavatelem spočívající v použití zdravotnického zařízení je na straně zaměstnance osvobozeno pouze za předpokladu, že poskytovatel zdravotních služeb,
který předmětnou službu (obdobně zboží) zdravotního, léčebného, hygienického a obdobného charakteru poskytuje, je registrován v Národním registru poskytovatelů zdravotních služeb
dle § 74 a 75 ZZS.PŘÍKLAD 1
Zaměstnavatel poskytnul zaměstnanci poukazy na masáže, které jsou zdravotního nebo léčebného charakteru a jejich provedení je zajištěno u poskytovatele zdravotních služeb. Půjde např. o lymfatickou masáž.
Vzhledem k tomu, že jde o pořízení služeb zdravotního a léčebného charakteru od zdravotnických zařízení, bude nepeněžní plnění zaměstnavatele zaměstnanci ve formě poskytnutého poukazu na masáž od daně z příjmů osvobozeno ve smyslu § 6 odst. 9 písm. d) bodu 1 ZDP.
b)
Rovněž může jít o
nepeněžní příspěvky zaměstnavatele na masáže, které jsou poskytovány v rámci příspěvku zaměstnavatele na tuzemský nebo zahraniční zájezd
(pobyt). V tomto případě bude u zaměstnance osvobozena od daně z příjmu výše nepeněžního plnění zaměstnavatele v limitní částce 20 000 Kč ročně, přičemž tato částka se skládá jak z příspěvku na rekreaci, tak na poukaz na masáže.PŘÍKLAD 2
Zaměstnavatel poskytnul zaměstnanci týdenní rekreační poukaz na pobyt v Tatranské Lomnici ve Vysokých Tatrách v ceně 15 000 Kč pro dvě osoby a k němu poskytl poukaz na 8 masáží dle výběru pro dvě osoby v příslušném hotelu v ceně 4 000 Kč.
Vzhledem k tomu, že jde o poskytnuté nepeněžní plnění ve formě rekreačního balíčku s poukazem na masáže, jehož výše je nižší než 20 000 Kč, bude nepeněžní plnění zaměstnavatele u zaměstnance od daně z příjmů osvobozeno ve smyslu § 6 odst. 9 písm. d) bodu 1 ZDP.
Možnost osvobození nepeněžního příspěvku na masáže dle § 6 odst. 9 písm. d) bodu 2 ZDP
Půjde o
nepeněžní příspěvky zaměstnavatele zaměstnancům na masáže, které jsou poskytovány tělovýchovnými nebo sportovními zařízeními
. Půjde nejen o masáže poskytované po sportovním výkonu při různých soutěžích zaměstnanců v tělovýchovných a sportovních zařízeních, ale dále o sjednání masáží poskytovaných v rámci návštěvy bazénu nebo fit centra. Může se jednat o klasickou masáž, rehabilitační masáž, sportovní masáž, reflexní masáž, případně další druhy masáží zajišťovaných v tělovýchovných nebo sportovních zařízeních.PŘÍKLAD 3
Zaměstnavatel zajistil pro všechny zaměstnance, kteří se zúčastnili fotbalového turnaje pořádaného tělovýchovnou jednotou, u tohoto tělovýchovného zařízení provedení rehabilitační masáže, a poskytl zaměstnancům bezplatně poukaz na tuto masáž.
Vzhledem k tomu, že jde o poukaz na masáž v rámci použití tělovýchovných a sportovních zařízení, je toto nepeněžní plnění u zaměstnance od daně z příjmů osvobozeno dle § 6 odst. 9 písm. d) bodu 2 ZDP.
PŘÍKLAD 4
Zaměstnavatel poskytl zaměstnanci bezplatně poukaz na celodenní návštěvu aquaparku, jehož součástí je i provedení masáže dle výběru (aquapark nabízí klasickou masáž, rehabilitační masáž, čokoládovou masáž, masáž lávovými kameny a medovou masáž).
Vzhledem k tomu, že jde o poukaz na masáž v rámci použití sportovního zařízení, je toto nepeněžní plnění ve formě poskytnutého poukazu na pobyt v aquaparku a na masáž u zaměstnance od daně z příjmů osvobozeno dle § 6 odst. 9 písm. d) bodu 2 ZDP.
Možnost osvobození nepeněžního příspěvku na masáže dle § 6 odst. 9 písm. d) bodu 3 ZDP
Půjde o
nepeněžní příspěvky zaměstnavatele zaměstnancům na masáže, a to v souvislosti se sportovní akcí pořádanou zaměstnavatelem
. Může jít přitom o různé druhy masáží.Příklad 5
Zaměstnavatel pořádá pro zaměstnance a jejich rodinné příslušníky sportovní nedělní odpoledne. Součástí je ocenění vítězů různých sportovních turnajů hodnotnými cenami, ale i možnost vybrat si ze tří druhů masáží jak pro zúčastněné zaměstnance, tak pro rodinné příslušníky.
Vzhledem k tomu, že jde o poukaz na masáž v rámci konané sportovní akce, je toto nepeněžní plnění ve formě poskytnuté masáže zaměstnanci včetně rodinných příslušníků od daně z příjmů u zaměstnance osvobozeno dle § 6 odst. 9 písm. d) bodu 3 ZDP.
Zdanění nepeněžního příspěvku na masáže, na které nelze uplatnit osvobození dle § 6 odst. 9 písm. d) bodu 1 až 3 ZDP
Půjde o nepeněžní příspěvky zaměstnavatele na různé druhy masáží, zajišťované v kosmetickém salonu nebo v masážním studiu.
Jedná se o masáže, které provádí fyzická osoba na základě živnostenského oprávnění pro tuto činnost, která však není registrována jako poskytovatel zdravotních služeb. V tomto případě je nepeněžní plnění zaměstnance ve formě poukazu na masáž zdanitelným příjmem dle § 6 odst. 1 písm. d) ZDP, který podléhá zdanění ze superhrubé mzdy a odvodu pojistného na sociální a zdravotní pojištění.PŘÍKLAD 6
Zaměstnavatel poskytne zaměstnanci bezplatně dva poukazy na masáž vždy každý měsíc, přičemž zaměstnanec si při návštěvě masážního salonu dohodne dle doporučení maséra příslušný druh masáže.
Vzhledem k tomu, že na toto nepeněžní plnění nelze aplikovat znění § 6 odst. 9 písm. d) bod 1 až 3 ZDP, bude u zaměstnance zdanitelným příjmem dle § 6 odst. 1 písm. d) ZDP cena poukazu na masáž ve výši ceny obvyklé a současně bude tento příjem zahrnut do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění zaměstnance.
Zdanění peněžního příspěvku na masáže
Může se stát, že zaměstnavatel poskytne zaměstnanci úhradu za předložené zakoupení poukazu na masáž. V tomto případě jde o peněžní plnění poskytnuté zaměstnanci. U zaměstnance se osvobození od daně z příjmů ze závislé činnosti nevztahuje na peněžní plnění vyplacené zaměstnavatelem přímo zaměstnanci. Bez ohledu na výši peněžního plnění zaměstnavatele se bude jednat vždy o zdanitelný příjem na straně zaměstnance s jeho zahrnutím do vyměřovacího základu pro výpočet pojistného na sociální a zdravotní pojištění (zdanění ze superhrubé mzdy).