D-136
Pokyn
k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona
č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
Referent:Ing.V.Burda,
tel. 2454 2587
Ing.H.Kelblová,
tel. 2454 2809
Čj.: 152/5 799/96
Ministerstvo financí České republiky na základě četných
dotazů v zájmu zajištění jednotného uplatňování zákona č.
586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
(dále jen "zákon o daních z příjmů"), v návaznosti na změny
provedené v zákoně s účinností od l.l.1995, sděluje:
l. Výklad k ustanovení § 6 odst. 9 písm. p) a k § 15 odst.
1 písm. e) zákona o daních z příjmů uvedený v pokynu D-132
publikovaném ve Finančním zpravodaji č. 12/1/1995 se použije
poprvé pro zdaňovací období 1996.
2. Podle § 15 odst. 8, § 23 odst. 8 a § 30 odst. 7 zákona č.
222/1994 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu státní správy
v energetických odvětvích a o Státní energetické inspekci se
odběratel podílí na účelně vynaložených nákladech dodavatele
spojených s připojením a zajištěním požadované dodávky plynu
a tepla. Úhrady uvedených nákladů u odběratele jsou výdaji na
- investice spojené s výstavbou nových budov, domů, hal, staveb a
tvoří součást jejich ocenění,
- technické zhodnocení (§ 33 zákona o daních z příjmů)
existujících budov, domů, hal a staveb.
3. Elektrické přípojky, plynovodní přípojky a teplovodní
přípojky podle zákona č. 222/1994 Sb., které odběratel zřizuje na
svůj náklad, jsou pro odběratele pořízením hmotného majetku,
který se pro účely daňových odpisů podle přílohy k zákonu
o daních z příjmů odpisuje ve 4. odpisové skupině.
4. U poplatníka, který vyvolal potřebu přeložek rozvodných
zařízení podle § 20, 28 a 35 zákona č. 222/1994 Sb., je částka
hrazená vlastníkovi rozvodných zařízení výdajem souvisejícím
s výstavbou nových budov, domů, hal a staveb nebo jejich
technickým zhodnocením.
5. Nevýznamné a pravidelně se opakující výdaje, popř.
příjmy, které podle platných postupů účtování není nutno časově
rozlišovat, se i pro účely stanovení základu daně z příjmů
považují za výdaje, popř. příjmy u nichž byla dodržena věcná
a časová souvislost (§ 23 odst. 1 zákona o daních z příjmů).
V zásadě lze tento postup uplatnit u částek, které by se časově
rozlišovaly jen mezi dvěma účetními obdobími, s tím že
- za nevýznamné částky, kdy jejich ponecháním v nákladech či
výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového
rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrné
upravování hospodářského výsledku se považuje např. předplatné
novin a časopisů, nákup časových jízdenek na městskou hromadnou
dopravu, nákup kalendářů, diářů na příští rok,
- za pravidelně opakující se výdaje, popř. příjmy se považují
pravidelně se opakující částky jak z hlediska jejich výše tak
z hlediska času, např. placené pojistné, které se nekryje s
kalendářním rokem, úhrada za činnost auditorů, daňových poradců
ověřujících hospodářský výsledek a základ daně za předcházející
zdaňovací období.
V souladu se zásadami pro vedení účetnictví nelze výše uvedený
postup uplatnit v případech, které se řeší pomocí dohadných
položek (např. platby za spotřebu elektrické energie, plynu,
vody) nebo časovým rozlišením (např. přijaté a placené nájemné
včetně finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci, náklady
na technický rozvoj, přípravu a záběh výroby).
6. Za vstupní cenu, ze které si mohou první nájemci podle
smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci
uplatnit v souladu s § 34 odst.3 písm.d) zákona o daních z příjmů
odpočet od základu daně ve výši stanovené v § 34 odst.3 písm.
a)až c) zákona o daních z příjmů se považuje vstupní cena
evidovaná v majetku pronajímatele. Nárok na uplatnění odpočtu lze
těmito nájemci uplatnit u majetku uvedeného do užívání
pronajímatelem po l. lednu 1995, tj. od data nabytí účinnosti
předmětného ustanovení.
7. Pro výpočet záloh na daň z příjmů fyzických osob ze
závislé činnosti a funkčních požitků pro měsíční období podle
§ 38h odst.2 zákona o daních z příjmů lze počínaje zdaňovacím
obdobím 1996 použít tabulek uvedených v příloze.
8. Podle odst. 1 písm. a) § 8a zákona č. 593/1992 Sb.,
o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění
pozdějších předpisů lze ve zdaňovacím období 1995 vytvořit
opravnou položku ve výši 20% pouze u nepromlčených pohledávek se
lhůtou splatnosti do 29. června 1995 včetně, tj. u pohledávek,
u nichž uplynulo více jak 6 měsíců po lhůtě splatnosti.
Příloha
TABULKA
pro výpočet záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé
činnosti a funkčních požitků pro měsíční období u plátce,
u kterého poplatník podepsal prohlášení k dani
1 - 22 900
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha
mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kčs
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
3 000 450 8 000 1 250 13 000 2 300 18 000 3 620
100 465 100 1 270 100 2 325 100 3 652
200 480 200 1 290 200 2 350 200 3 684
300 495 300 1 310 300 2 375 300 3 716
400 510 400 1 330 400 2 400 400 3 748
500 525 500 1 350 500 2 425 500 3 780
600 540 600 1 370 600 2 450 600 3 812
1 - 6 1 700 555 700 1 390 700 2 475 700 3 844
7 - 13 2 800 570 800 1 410 800 2 500 800 3 876
14 - 20 3 900 585 900 1 430 900 2 525 900 3 908
21 - 26 4 4 000 600 4 000 1 450 14 000 2 550 19 000 3 940
27 - 33 5 100 615 100 1 470 100 2 575 100 3 972
34 - 40 6 200 630 200 1 490 200 2 600 200 4 004
41 - 46 7 300 645 300 1 510 300 2 625 300 4 036
47 - 53 8 400 660 400 1 530 400 2 650 400 4 068
54 - 60 9 500 675 500 1 550 500 2 675 500 4 100
61 - 66 10 600 690 600 1 570 600 2 700 600 4 132
67 - 73 11 700 705 700 1 590 700 2 725 700 4 164
74 - 80 12 800 720 800 1 610 800 2 750 800 4 196
81 - 86 13 900 735 900 1 630 900 2 775 900 4 228
87 - 93 14 5 000 750 10 000 1 650 15 000 2 800 20 000 4 260
94 - 100 15 100 765 100 1 670 100 2 825 100 4 292
200 30 200 780 200 1 690 200 2 850 200 4 324
300 45 300 795 300 1 710 300 2 875 300 4 356
400 60 400 810 400 1 730 400 2 900 400 4 388
500 75 500 825 500 1 750 500 2 925 500 4 420
600 90 600 840 600 1 770 600 2 950 600 4 452
700 105 700 855 700 1 790 700 2 975 700 4 484
800 120 800 870 800 1 810 800 3 000 800 4 516
900 135 900 885 900 1 830 900 3 025 900 4 548
1 000 150 6 000 900 11 000 1 850 16 000 3 050 21 000 4 580
100 165 100 915 100 1 870 100 3 075 100 4 612
200 180 200 930 200 1 890 200 3 100 200 4 644
300 195 300 945 300 1 910 300 3 125 300 4 676
400 210 400 960 400 1 930 400 3 150 400 4 708
500 225 500 975 500 1 950 500 3 175 500 4 740
600 240 600 990 600 1 970 600 3 200 600 4 772
700 255 700 1 005 700 1 990 700 3 225 700 4 804
800 270 800 1 020 800 2 010 800 3 250 800 4 836
900 285 900 1 035 900 2 030 900 3 275 900 4 868
2 000 300 7 000 1 050 12 000 2 050 17 000 3 300 22 000 4 900
100 315 100 1 070 100 2 075 100 3 332 100 4 932
200 330 200 1 090 200 2 100 200 3 364 200 4 964
300 345 300 1 110 300 2 125 300 3 396 300 4 996
400 360 400 1 130 400 2 150 400 3 428 400 5 028
500 375 500 1 150 500 2 175 500 3 460 500 5 060
600 390 600 1 170 600 2 200 600 3 492 600 5 092
700 405 700 1 190 700 2 225 700 3 524 700 5 124
800 420 800 1 210 800 2 250 800 3 556 800 5 156
900 435 900 1 230 900 2 275 900 3 588 900 5 188
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
23 000 - 52 900
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha
mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kčs
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
23 000 5 220 28 000 6 820 33 000 8 420 38 000 10 020 43 000 11 620
100 5 252 100 6 852 100 8 452 100 10 052 100 11 852
200 5 284 200 6 884 200 8 484 200 10 084 200 11 684
300 5 316 300 6 916 300 8 516 300 10 116 300 11 716
400 5 348 400 6 948 400 8 548 400 10 148 400 11 748
500 5 380 500 6 980 500 8 580 500 10 180 500 11 780
600 5 412 600 7 012 600 8 612 600 10 212 600 11 812
700 5 444 700 7 044 700 8 644 700 10 244 700 11 844
800 5 476 800 7 076 800 8 676 800 10 276 800 11 876
900 5 508 900 7 108 900 8 708 900 10 308 900 11 908
24 000 5 540 29 000 7 140 34 000 8 740 39 000 10 340 44 000 11 940
100 5 572 100 7 172 100 8 772 100 10 372 100 11 972
200 5 604 200 7 204 200 8 804 200 10 404 200 12 004
300 5 636 300 7 236 300 8 836 300 10 436 300 12 036
400 5 668 400 7 268 400 8 868 400 10 468 400 12 068
500 5 700 500 7 300 500 8 900 500 10 500 500 12 100
600 5 732 600 7 332 600 8 932 600 10 532 600 12 132
700 5 764 700 7 364 700 8 964 700 10 564 700 12 164
800 5 796 800 7 396 800 8 996 800 10 596 800 12 196
900 5 828 900 7 428 900 9 028 900 10 628 900 12 228
25 000 5 860 30 000 7 460 35 000 9 060 40 000 10 660 45 000 12 260
100 5 892 100 7 492 100 9 092 100 10 692 100 12 292
200 5 924 200 7 524 200 9 124 200 10 724 200 12 324
300 5 956 300 7 556 300 9 156 300 10 756 300 12 366
400 5 988 400 7 588 400 9 188 400 10 788 400 12 388
500 6 020 500 7 620 500 9 220 500 10 820 500 12 420
600 6 052 600 7 652 600 9 252 600 10 852 600 12 452
700 6 084 700 7 684 700 9 284 700 10 884 700 12 484
800 6 116 800 7 716 800 9 316 800 10 916 800 12 516
900 6 148 900 7 748 900 9 348 900 10 948 900 12 548
26 000 6 180 31 000 7 780 36 000 9 380 41 000 10 980 46 000 12 580
100 6 212 100 7 812 100 9 412 100 11 012 100 12 612
200 6 244 200 7 844 200 9 444 200 11 044 200 12 644
300 6 276 300 7 876 300 9 476 300 11 076 300 12 676
400 6 308 400 7 908 400 9 508 400 11 108 400 12 708
500 6 340 500 7 940 500 9 540 500 11 140 500 12 740
600 6 372 600 7 972 600 9 572 600 11 172 600 12 772
700 6 404 700 8 004 700 9 604 700 11 204 700 12 804
800 6 436 800 8 036 800 9 636 800 11 236 800 12 836
900 6 458 900 8 068 900 9 668 900 11 258 900 12 868
27 000 6 500 32 000 8 100 37 000 9 700 42 000 11 300 47 000 12 900
100 6 532 100 8 132 100 9 732 100 11 332
200 6 564 200 8 164 200 9 764 200 11 364 Přesahuje-li zdanitelná
300 6 596 300 8 196 300 9 796 300 11 396 47 000 Kč, činí záloha
400 6 628 400 8 228 400 9 828 400 11 428 na daň 12 900 Kč +
500 6 660 500 8 260 500 9 860 500 11 460 40% z částky
600 6 692 600 8 292 600 9 892 600 11 492 přesahující 47 000 Kč.
700 6 724 700 8 324 700 9 924 700 11 524
800 6 756 800 8 356 800 9 956 800 11 556
900 6 788 900 8 388 900 9 988 900 11 588
------------------------------------------------------------------------------- -------------------------------
TABULKA
pro výpočet záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti
a funkčních požitků pro měsíční období u plátce, u kterého poplatník
nepodepsal prohlášení k dani
1 - 22 900
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha
mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kčs
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
3 000 600 8 000 1 600 13 000 2 600 18 000 3 620
100 620 100 1 620 100 2 625 100 3 652
1 - 5 1 200 640 200 1 640 200 2 640 200 3 684
6 - 10 2 300 660 300 1 660 300 2 660 300 3 716
11 - 15 3 400 680 400 1 680 400 2 680 400 3 748
16 - 20 4 500 700 500 1 700 500 2 700 500 3 780
21 - 25 5 600 720 600 1 720 600 2 720 600 3 812
26 - 30 6 700 740 700 1 740 700 2 740 700 3 844
31 - 35 7 800 760 800 1 760 800 2 760 800 3 876
36 - 40 8 900 780 900 1 780 900 2 780 900 3 908
41 - 45 9 4 000 800 9 000 1 800 14 000 2 800 19 000 3 940
46 - 50 10 100 820 100 1 820 100 2 820 100 3 972
51 - 55 11 200 840 200 1 840 200 2 840 200 4 004
56 - 60 12 300 860 300 1 860 300 2 860 300 4 036
61 - 65 13 400 880 400 1 880 400 2 880 400 4 068
66 - 70 14 500 900 500 1 900 500 2 900 500 4 100
71 - 75 15 600 920 600 1 920 600 2 920 600 4 132
76 - 80 16 700 940 700 1 940 700 2 940 700 4 164
81 - 85 17 800 960 800 1 960 800 2 960 800 4 196
86 - 90 18 900 980 900 1 980 900 2 980 900 4 228
91 - 95 19 5 000 1 000 10 000 2 000 15 000 3 000 20 000 4 260
96 - 100 20 100 1 020 100 2 020 100 3 020 100 4 292
200 40 200 1 040 200 2 040 200 3 040 200 4 324
300 60 300 1 060 300 2 060 300 3 060 300 4 356
400 80 400 1 080 400 2 080 400 3 080 400 4 388
500 100 500 1 100 500 2 100 500 3 100 500 4 420
600 120 600 1 120 600 2 120 600 3 120 600 4 452
700 140 700 1 140 700 2 140 700 3 140 700 4 484
800 160 800 1 160 800 2 160 800 3 160 800 4 516
900 180 900 1 180 900 2 180 900 3 180 900 4 548
1 000 200 6 000 1 200 11 000 2 200 16 000 3 200 21 000 4 580
100 220 100 1 220 100 2 220 100 3 220 100 4 612
200 240 200 1 240 200 2 240 200 3 240 200 4 644
300 260 300 1 260 300 2 260 300 3 260 300 4 676
400 280 400 1 280 400 2 280 400 3 280 400 4 708
500 300 500 1 300 500 2 300 500 3 300 500 4 740
600 320 600 1 320 600 2 320 600 3 320 600 4 772
700 340 700 1 340 700 2 340 700 3 340 700 4 804
800 360 800 1 360 800 2 360 800 3 360 800 4 836
900 380 900 1 380 900 2 380 900 3 380 900 4 868
2 000 400 7 000 1 400 12 000 2 400 17 000 3 400 22 000 4 900
100 420 100 1 420 100 2 420 100 3 420 100 4 932
200 440 200 1 440 200 2 440 200 3 440 200 4 964
300 460 300 1 460 300 2 460 300 3 460 300 4 996
400 480 400 1 480 400 2 480 400 3 480 400 5 028
500 500 500 1 500 500 2 500 500 3 500 500 5 060
600 520 600 1 520 600 2 520 600 3 520 600 5 092
700 540 700 1 540 700 2 540 700 3 540 700 5 124
800 560 800 1 560 800 2 560 800 3 560 800 5 156
900 580 900 1 580 900 2 580 900 3 580 900 5 188
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
23 000 - 52 900
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha Zdanitelná Záloha
mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kč mzda v Kč v Kčs
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
23 000 5 220 28 000 6 820 33 000 8 420 38 000 10 020 43 000 11 620
100 5 252 100 6 852 100 8 452 100 10 052 100 11 852
200 5 284 200 6 884 200 8 484 200 10 084 200 11 684
300 5 316 300 6 916 300 8 516 300 10 116 300 11 716
400 5 348 400 6 948 400 8 548 400 10 148 400 11 748
500 5 380 500 6 980 500 8 580 500 10 180 500 11 780
600 5 412 600 7 012 600 8 612 600 10 212 600 11 812
700 5 444 700 7 044 700 8 644 700 10 244 700 11 844
800 5 476 800 7 076 800 8 676 800 10 276 800 11 876
900 5 508 900 7 108 900 8 708 900 10 308 900 11 908
24 000 5 540 29 000 7 140 34 000 8 740 39 000 10 340 44 000 11 940
100 5 572 100 7 172 100 8 772 100 10 372 100 11 972
200 5 604 200 7 204 200 8 804 200 10 404 200 12 004
300 5 636 300 7 236 300 8 836 300 10 436 300 12 036
400 5 668 400 7 268 400 8 868 400 10 468 400 12 068
500 5 700 500 7 300 500 8 900 500 10 500 500 12 100
600 5 732 600 7 332 600 8 932 600 10 532 600 12 132
700 5 764 700 7 364 700 8 964 700 10 564 700 12 164
800 5 796 800 7 396 800 8 996 800 10 596 800 12 196
900 5 828 900 7 428 900 9 028 900 10 628 900 12 228
25 000 5 860 30 000 7 460 35 000 9 060 40 000 10 660 45 000 12 260
100 5 892 100 7 492 100 9 092 100 10 692 100 12 292
200 5 924 200 7 524 200 9 124 200 10 724 200 12 324
300 5 956 300 7 556 300 9 156 300 10 756 300 12 366
400 5 988 400 7 588 400 9 188 400 10 788 400 12 388
500 6 020 500 7 620 500 9 220 500 10 820 500 12 420
600 6 052 600 7 652 600 9 252 600 10 852 600 12 452
700 6 084 700 7 684 700 9 284 700 10 884 700 12 484
800 6 116 800 7 716 800 9 316 800 10 916 800 12 516
900 6 148 900 7 748 900 9 348 900 10 948 900 12 548
26 000 6 180 31 000 7 780 36 000 9 380 41 000 10 980 46 000 12 580
100 6 212 100 7 812 100 9 412 100 11 012 100 12 612
200 6 244 200 7 844 200 9 444 200 11 044 200 12 644
300 6 276 300 7 876 300 9 476 300 11 076 300 12 676
400 6 308 400 7 908 400 9 508 400 11 108 400 12 708
500 6 340 500 7 940 500 9 540 500 11 140 500 12 740
600 6 372 600 7 972 600 9 572 600 11 172 600 12 772
700 6 404 700 8 004 700 9 604 700 11 204 700 12 804
800 6 436 800 8 036 800 9 636 800 11 236 800 12 836
900 6 458 900 8 068 900 9 668 900 11 258 900 12 868
27 000 6 500 32 000 8 100 37 000 9 700 42 000 11 300 47 000 12 900
100 6 532 100 8 132 100 9 732 100 11 332
200 6 564 200 8 164 200 9 764 200 11 364 Přesahuje-li zdanitelná
300 6 596 300 8 196 300 9 796 300 11 396 47 000 Kč, činí záloha
400 6 628 400 8 228 400 9 828 400 11 428 na daň 12 900 Kč +
500 6 660 500 8 260 500 9 860 500 11 460 40% z částky
600 6 692 600 8 292 600 9 892 600 11 492 přesahující 47 000 Kč.
700 6 724 700 8 324 700 9 924 700 11 524
800 6 756 800 8 356 800 9 956 800 11 556
900 6 788 900 8 388 900 9 988 900 11 588
------------------------------------------------------------------------------- -------------------------------