Pokud plátce obdrží daňový doklad ve zdaňovacím období následujícím po uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP), může uplatnit nárok na odpočet daně, kterou vůči němu uplatnil jiný plátce, nejdříve za toto následující zdaňovací období. Rozsudek Tribunálu Soudního dvora EU (SDEU) T-689/24 I. S. A. nemění současný právní stav ani dosud uplatňovanou správní praxi.
Důvod pro vydání sdělení
Tímto sdělením reaguje Finanční správa České republiky na dotazy veřejnosti k otázce časového uplatnění nároku na odpočet daně z přidané hodnoty (DPH) u přijatých plnění, konkrétně k možnosti uplatnit nárok na odpočet daně za zdaňovací období, v němž nastalo zdanitelné plnění (DUZP), pokud plátce obdrží daňový doklad až po skončení tohoto období, ale před podáním daňového přiznání.
Rozsudkem Tribunálu SDEU ze dne 11. února 2026 ve věci T-689/24, I. S. A., byl vyložen čl. 167, čl. 168 písm. a) a čl. 178 písm. a) Směrnice Rady 2006/112/ES a zásady neutrality a proporcionality tak, že brání vnitrostátní úpravě, podle níž osoba povinná k dani nemůže uplatnit nárok na odpočet v přiznání za období, ve kterém vznikl nárok na odpočet, pouze z toho důvodu, že do konce tohoto období neobdržela fakturu, ač ji obdržela ještě před podáním daňového přiznání za toto období.
Stávající znění § 73 odst. 1 písm. a) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (zákon o DPH) společně s ustanovením § 73 odst. 2 zákona o DPH, která stanoví časový okamžik, kdy vzniká nárok na odpočet v návaznosti na dobu obdržení daňového dokladu, by tedy nebyla s výkladem zaujatým Tribunálem SDEU v souladu.
Odůvodnění závěru
Proti uvedenému rozsudku Tribunálu SDEU však bylo dne 4. března 2026 v souladu s čl. 256 odst. 3 Smlouvy o fungování Evropské unie zahájeno přezkumné řízení před Soudním dvorem SDEU ve věci C-167/26 RX, které je dosud vedeno jako probíhající. Přezkumné řízení je možné zahájit pouze v případě vážného ohrožení jednoty nebo souladu práva Unie. Proto v souladu s čl. 62b Statutu SDEU nabývá odpověď, která je předmětem přezkumu, účinku po skončení přezkumného řízení. Existence tohoto přezkumu fakticky suspenduje aplikaci závěrů rozsudku Tribunálu SDEU ve věci T-689/24 I. S. A. Aplikace závěrů tohoto rozsudku se tak nelze dovolávat ani s odkazem na přímý účinek Směrnice Rady 2006/112/ES.
Pro posouzení věci je současně relevantní i rozsudek SDEU ze dne 12. března 2026 ve věci C-521/24, Aptiv Services Hungary, který obsahuje obecné závěry k načasování výkonu práva na odpočet. SDEU v této věci vychází z toho, že právo na odpočet se v zásadě vykonává za zdaňovací období, ve kterém jsou splněny podmínky pro jeho uplatnění, včetně držby faktury.
Závěr
V kontextu výše uvedeného tedy i nadále platí, že obdrží-li plátce daňový doklad až v následujícím zdaňovacím období, uplatní nárok na odpočet daně podle aktuálně účinné tuzemské právní úpravy nejdříve za toto následující zdaňovací období, případně za některé z pozdějších období v rámci zákonné lhůty.
Aplikuje se tedy ustanovení § 73 odst. 1 písm. a) zákona o DPH, kde je jednou z podmínek pro uplatnění nároku na odpočet daně u přijatých plnění držba daňového dokladu, a ustanovení § 73 odst. 2 zákona o DPH, podle kterého lze nárok na odpočet uplatnit nejdříve za zdaňovací období, ve kterém jsou splněny podmínky dle § 73 odst. 1 zákona o DPH.
Zdroj: Finanční správa