572/24.03.21
Bezúplatné vydání majetku z rodinné fundace a svěřenského fondu
Ing.
Petr
Němec,
daňový poradce, č. osv. 3577
Ing.
Martin
Hahn,
daňový poradce, č. osv. 4334
Mgr.
Zenon
Folwarczny,
LL.M.,
daňový poradce, č. osv. 3661
Tento příspěvek do jisté míry navazuje na Koordinační výbor č. 415/18.12.13 z 18. 12. 2013
„Výklad některých ..ustanovení ..s ohledem na daňový režim svěřenských fondů“
(dále jen
„KOOV č. 415
“). Závěry tohoto příspěvku lze vztáhnout na rodinné fundace
a svěřenské fondy
(obojí dále „SF
“) založené dle českých zákonů a na srovnatelné zahraniční
struktury.1) Cíl příspěvku
Cílem tohoto příspěvku je
a.
vyjasnit aplikaci § 21c odst. 1 a
2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
(dále jen „ZDP“), tj. „
přednost plnění ze
zisku
“.b.
vyjasnit aplikaci
osvobození dle §
10 odst. 3 písm. c) ZDP
na bezúplatné vydání majetku SF fyzické osobě.2) výchozí Situace a dotaz
V celém příspěvku vycházíme z předpokladů, že
(i)
veškerý majetek byl vyčleněný/vložený do SF bezúplatně fyzickou osobou, zakladatelem
či třetí osobou, daňovým rezidentem České republiky (dále „
FO
“ či
„zakladatel
”);(ii)
tento majetek nebyl nikdy zahrnut v jeho obchodním majetku, popř. byl, ale v době
delší než 5 let před jeho vyčleněním do SF;
(iii)
obmyšlenými SF jsou FO a/nebo tzv. „osoby blízké“ vyjmenované v
§ 10 odst. 3 písm. c) bodu 1. a
2. ZDP.
SF může s majetkem nakládat a
generovat
tak účetní zisk nebo ztrátu. SF může také majetek
pouze držet, přičemž i při pouhé držbě majetku SF v určitých případech může a nemusí účtovat o zisku
či ztrátě vznikající ze změny reálných hodnot majetku v závislosti na použité metodě ocenění majetku
dle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví a
souvisejících účetně-právních předpisů (dále jen „ZoU
“).Vznikají proto otázky:
-
v jakém rozsahu je vydání majetku ze SF plněním ze zisku,
-
v jakém rozsahu je příjem z bezúplatného vydání majetku ze SF (který není plněním
ze zisku) příjmem osvobozeným či zdanitelným.
3)
legislativa
Ustanovení ZDP
Dle § 17 odst. 1 písm. f) ZDP je
poplatníkem daně z příjmů právnických osob - kromě obvyklých právnických osob (včetně rodinné
fundace
) - i svěřenský fond, který není právnickou osobou.Dle § 8 odst. 1 písm. i) ZDP je za
příjem z kapitálového majetku považováno „
plnění ze zisku svěřenského fondu nebo rodinné
“. Tefundace