540/20.03.19
Daňový režim sdílených nákladů na výzkum a vývoj
JUDr. Ing.
Martin
Kopecký,
daňový poradce, číslo osv. 3826
Cílem tohoto příspěvku je vyjasnit daňový režim sdílených nákladů na společné projekty
výzkumu a vývoje realizované v rámci mezinárodní skupiny podniků. V prostředí takových skupin je
obvyklé, že se více společností z různých daňových jurisdikcí smluvně zaváže, že společně budou
realizovat určitý projekt, přičemž v případě úspěšné realizace projektu má každá zúčastněná
společnost právo využívat jeho výsledky v rámci svého podnikání. Zúčastněné společnosti nesou také
společně riziko v případě neúspěchu projektu. Tento příspěvek neřeší situaci zakázkového výzkumu a
vývoje.
Příklad:
Mezinárodní skupinu podniků tvoří dvě společnosti - právnické osoby:
Společnost A - daňový rezident v České republice
Společnost B - daňový rezident na Slovensku
Společnosti A a B společně realizují projekt výzkumu a vývoje, který spočívá ve vývoji
nového výrobního postupu, který v případě úspěšné realizace projektu obě použijí v rámci svého
podnikání, přičemž podle smlouvy nesou společnosti náklady na projekt rovným
dílem1).
Projekt je realizován v rámci jednoho roku, celkové náklady na projekt jsou 1200, každá
zúčastněná společnost nese náklady 600, náklady jsou tvořeny následujícími položkami:
Nehmotný majetek (licence) nakoupený k realizaci projektu od 300 společnosti C se sídlem v Německu Mzdové náklady na realizaci projektu 300 Služby nakoupené od třetích osob 300 Ostatní režijní náklady na vstupy nakoupené od třetích osob 300 (mimo služeb) ------------------------------------------------------------------------------ Celkem náklady na realizaci projektu 1 200
V praxi jsou obvyklé dva základní scénáře realizace společného projektu:
Scénář č. 1: Společné řešení projektu oběma společnostmi se spoluvlastnictvím výsledků
projektu
Scénář č. 2: Sdílení nákladů na řešení projektu realizovaného vybranou společností a
bezúplatné poskytnutí práva k využití výsledků projektu ostatním zúčastněným společnostem
Z ekonomického hlediska jsou obě varianty srovnatelné, neboť umožňují oběma společnostem
ve stejném rozsahu a za stejných nákladů realizovat projekt a využívat jeho výsledky v rámci
vlastního podnikání.
Scénář č. 1: Společné řešení projektu oběma společnostmi se spoluvlastnictvím výsledků
projektu
Obě společnosti zúčastněné na projektu se aktivně podílí na realizaci p