584/19.05.21
Některé nejasné otázky ohledně nové metody paušální daně
RNDr.
Petr
Beránek
daňový poradce, č. osv. 803
Se zavedením nové koncepce paušálního režimu a dani rovné paušální dani (dále jen „zdanění
paušální daní") od zdaňovacího období roku 2021 zavádí zákon
o daních z příjmů (dále jen „ZDP") i
povinnosti úprav základu daně ve zdaňovacích obdobích, kdy se střídá zdanění paušální daní se
stanovením daňové povinnosti jiným způsobem (dále jen „přechod na paušální daň" nebo „přechod z
paušální daně"). Přitom výše uvedené stanovení daňové povinnosti jiným způsobem může být úpravou
hospodářského výsledku z podvojného účetnictví poplatníka (dále jen „z účetnictví") z rozdílu mezi
příjmy a skutečnými výdaji (dále jen „z daňové evidence") nebo dle
§ 7 odst. 7 ZDP (dále jen „uplatněním paušálních
výdajů").
Poplatníkem budeme vždy rozumět poplatníka, který se přihlásil k režimu paušální
daně.
K přechodu na paušální daň nepostačuje pouze vstup poplatníka do režimu paušální daně, ale
dochází k němu až naplněním určitých zákonem stanovených podmínek (dále jen „potřebných podmínek
paušální daně"). Obdobně i v dalších letech režimu paušální daně mohou být období, kdy poplatník
nebude zdaněn paušální dani, ale výše daňové povinnosti bude stanovena jinak, a to často aniž by
poplatník opustil paušální režim.
O skutečnosti, zda bude uplatněna paušální daň či jiný způsob zdanění, se tedy poplatník
dozví až v průběhu období, někdy až po jeho ukončení.
Přitom ZDP dává v některých případech za
povinnost upravit hospodářský výsledek nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji v předchozím období (dále
jen „provést potřebné úpravy") obdobně jako například při přechodu z daňové evidence na paušální
výdaje (viz § 23 odst. 8 autorem podtržena část textu týkající se přechodu na a z paušální
daně):
„Výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji, z něhož se vychází pro zjištění
základu daně za zdaňovací období (část zdaňovacího období) předcházející dni ukončení činnosti, ze
které plyne příjem ze samostatné činnosti, ukončení nájmu nebo zahájení likvidace, se
upraví
a)
u poplatníků uvedených v § 17, kteří vedou účetnictví, o zůstatky vytvořených
rezerv22a) a opravných položek, výnosů příštích období, výdajů příštích období, příjmů příštích
období a nákladů příštích období, které nebudou prokazatelně zúčtovány v období
likvidace
20),b)
u poplatníků uvedených v § 2
1. pokud vedou účetnictví, o zůstatky vytvořených rezerv22a) a opravných položek,
záloh, které by byly zúčtovány prostřednictvím účtů nákladů a výnosů, pokud o částkách z daného
titulu nebylo zároveň účtováno prostřednictvím dohadných účtů, výnosů příštích období, výdajů
příštích období, příjmů příštích období a nákladů příštích období; avšak nájemné a úplata u
finančního leasingu se do základu daně zahrne pouze v poměrné výši připadající ze sjednané doby na
příslušné zdaňovací období do ukončení činnosti, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti a do
ukončení nájmu,
2. pokud vedou daňovou evidenci, o hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly
zdanitelným příjmem [s výjimkou pohledávek uvedených v § 24 odst. 2 písm. y)] a hodnotu dluhů, které
by při úhradě byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů, s výjimkou přijatých a
zaplacených záloh, o cenu nespotřebovaných zásob a o zůstatky vytvořených rezerv22a); přitom ú