Plátcem daně se podle současného znění zákona č. 235/2004 Sb. , o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH “) může stát pouze osoba povinná k dani, která je vymezena v § 5 zákona o DPH ve vazbě na čl. 9 směrnice Rady 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH “). Osoba povinná k dani se stává ve stanovených případech plátcem ze zákona, a to zejména při překročení limitu obratu pro povinnou registraci. Osoba povinná k dani se může stát za splnění stanovených podmínek plátcem také dobrovolně. Podle vládního návrhu novely zákona o DPH by se s účinností od 1. 1. 2025 měla pravidla pro registraci osob povinných k dani jako plátců daně v návaznosti na zavedení zvláštního režimu pro malé podniky změnit. V článku jsou nejprve shrnuta aktuálně platná pravidla pro registraci plátců daně, která by měla platit do konce roku 2024, a to jak pravidla pro registraci při překročení limitu obratu, tak i další případy, kdy registrace vyplývá povinně ze zákona. Vysvětleny jsou i aktuálně platné podmínky pro dobrovolnou registraci. Ve druhé části článku je zejména objasněno, jak se od 1. 1. 2025 změní pravidla pro registraci osoby povinné k dani jako plátce daně při překročení limitu obratu, a ozřejměny další dílčí změny v pravidlech pro registraci plátce.
Změna pravidel pro registraci plátce od 1. 1. 2025
Vydáno:
20 minut čtení
Změna pravidel pro registraci plátce od 1. 1. 2025
Ing.
Václav
Benda
Vymezení osob povinných k dani
Osobou povinnou k dani se podle § 5 zákona o DPH rozumí osoba, která uskutečňuje samostatně ekonomické činnosti. Může se přitom jednat jak o fyzickou, tak i právnickou osobu. Za samostatnou osobu povinnou k dani je považována i skupina podle § 5a zákona o DPH, kterou se rozumí pro účely DPH skupina spojených osob se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která je registrována k dani jako plátce podle § 95a zákona o DPH. Skupina je považována za samostatnou osobu povinnou k dani, tj. plnění poskytovaná mezi členy skupiny nejsou předmětem DPH. Každá osoba přitom může být členem pouze jedné skupiny, protože se vlastně vzdá svého plátcovství k DPH ve prospěch skupiny, jejímž je členem.
Osobou povinnou k dani jsou i právnické osoby, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání, pokud provádějí ekonomické činnosti. Může se jednat o tzv. veřejnoprávní subjekty, jako jsou stát, kraje, obce a jejich organizační složky nebo příspěvkové organizace, či nadace, spolky, politické stany a hnutí či další soukromoprávní neziskové subjekty. Osobou povinnou k dani není logicky ani zaměstnanec nebo jiná osoba při uskutečňování ekonomické činnosti vyplývající z pracovněprávního vztahu, služebního poměru nebo jiného obdobného vztahu. Ekonomickou činností se pro účely DPH podle § 5 odst. 3 zákona o DPH rozumí činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby a dále i další činnosti prováděné za účelem získávání pravidelného příjmu. Směrnice o DPH a navazující
judikatura
Soudního dvora EU váže ekonomickou činnost mimo jiné na podmínku vykonávání činnosti s cílem získávat z ní pravidelný příjem, a proto je v tomto duchu definice ekonomické činnosti v tomto odstavci vymezena. Za ekonomickou činnost se považuje i využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získávání pravidelnéh