Článek se zaměřuje na specifika daňového řešení finančního leasingu v roce 2025:
- Bylo zrušeno daňové uznání splátek pro finanční leasing drobného majetku, který se nyní řídí obecným pravidlem pro uznatelné výdaje podle účetnictví nebo daňové evidence.
- Nájemné je výdaj při úhradě, pokud poplatník vede účetnictví nebo daňovou evidenci. Úplata u finančního leasingu se uznává, pokud je předmět leasingu v obchodním majetku. U poplatníků s daňovou evidencí se uznává poměrná část splátky za období.
- Pokud poplatník nesplní podmínky pro finanční leasing, může být úplata uznána jako výdaj jen tehdy, pokud je majetek zařazen do obchodního majetku a cena za nabytí splňuje podmínky ZDP .
- U bezemisních vozidel pořízených mezi 1. 1. 2024 a 31. 12. 2028 lze odepsat až 100 % vstupní ceny za 24 měsíců. U vozidel pořízených mezi 1. 1. 2020 a 31. 12. 2023 platí dřívější pravidla pro mimořádné odpisy.
- U vozidla kategorie M1 v rámci finančního leasingu je daňový výdaj omezen částkou 2 000 000 Kč.
- Pokud je finanční leasing ukončen před uplynutím minimální doby, postupuje se podle § 24 odst. 6 ZDP . Výdajem je pouze poměrná část úplaty, která odpovídá skutečně zaplacené částce nebo době leasingu.
- Lhůta pro stanovení daně u finančního leasingu je obvykle 3 roky od uplynutí lhůty pro podání daňového přiznání nebo od okamžiku, kdy se daň stala splatnou. Může být prodloužena o 1 rok při podání dodatečného přiznání nebo rozhodnutích o stanovení daně, přičemž maximální lhůta pro je 10 let.
Finanční leasing a daně v roce 2025
Ing.
Ivan
Macháček
Finanční leasing v zákonu o daních z příjmů
Vymezení finančního leasingu nalezneme v § 21d zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“),
kde jsou rovněž uvedeny základní daňové podmínky pro uplatnění finančního leasingu.
Finančním leasingem se pro účely daní z příjmů rozumí přenechání hmotného majetku vlastníkem k užití uživateli za úplatu
, pokud jsou splněny následující podmínky specifikované v § 21d odst. 1 ZDP:–
při vzniku smlouvy je:
–
ujednáno, že po uplynutí sjednané doby převede vlastník předmětu finančního leasingu vlastnické právo k němu za kupní cenu nebo bezúplatně na uživatele předmětu finančního leasingu
, nebo–
ujednáno právo uživatele na výše uvedený převod;
–
ke dni převodu vlastnického práva není kupní cena vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět finančního leasingu měl při rovnoměrném odpisování
bez zvýšení odpisu v prvním roce odpisování s výjimkou případu, že by předmět finančního leasingu byl při tomto odpisování již odepsán ve výši 100 % vstupní ceny;–
je při vzniku smlouvy ujednáno, že
po dobu trvání finančního leasingu budou na uživatele převedeny:
–
užívací práva k předmětu leasingu,
–
povinnosti spojené s péčí o předmět leasingu a
–
rizika spojená s užíváním předmětu leasingu;
–
je
splněna minimální doba finančního leasingu
, přičemž doba finančního leasingu se počítá ode dne, kdy byl předmět finančního leasingu přenechán uživateli ve stavu způsobilém obvyklému užívání.Při sjednání smlouvy o finančním leasingu by mělo být ujednáno nejen, že po dobu trvání finančního leasingu budou na uživatele převedena užívací práva k předmětu leasingu, ale že budou převedeny na uživatele i povinnosti spojené s péčí o předmět leasingu a rizika spojená s užíváním předmětu leasingu. Tímto řešením dochází k odstranění pochybností, zda uskutečněná transakce mezi smluvními stranami je z hlediska obsahu finančním leasingem, nebo zda se jedná o nájem (operativní leasing). Zařazením požadavku na splnění minimální doby finančního leasingu v § 21d odst. 1 písm. d) ZDP se
stává minimální doba finančního leasingu jedním z definičních znaků finančního leasingu pro účely daně z příjmů.
Pokud dojde k případu, že předmět finančního leasingu je uživateli přenechán ve stavu způsobilém obvyklému užívání ještě dříve, než dojde k podpisu leasingové smlouvy, bude se doba trvání finančního leasingu počítat až od data podepsání leasingové smlouvy.
Pro uplatnění úplaty jako daňový výdaj z hlediska počítání doby finančního leasingu platí dvě podmínky, které je nutno splnit současně:
–
musí být platně uzavřena smlouva o finančním leasingu hmotného majetku a
–
předmět finančního leasingu je přenechán uživateli ve stavu způsobilém obvyklému užívání.
V § 21d odst. 2 ZDP se stanoví, že minimální dobou finančního leasingu je
minimální doba odpisování hmotného majetku uvedená v § 30 odst. 1 ZDP nebo doba odpisování podle § 30a nebo 30b ZDP v okamžiku uzavření smlouvy.
Pro účely určení minimální doby finančního leasingu se minimální doba odpisování hmotného majetku odpisovaného podle § 30 odst. 1 ZDP zařazeného
v odpisové skupině 2–6 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu zkracuje o 6 měsíců.
Pro hmotný majetek zařazený ve skupině 1 je minimální doba finančního leasingu 3 roky, tj. doba odpisování tohoto hmotného majetku dle tabulky v § 30 odst. 1 ZDP.Z § 21d