V článku si blíže rozebereme daňové řešení související s úmrtím poplatníka daně z příjmů fyzických osob, a to jak podnikatele (pronajímatele), tak zaměstnance. Zejména se zaměříme na postup při sestavení daňového přiznání správcem pozůstalosti za zůstavitele a na postup odpisování při pokračování dědice v podnikání a pronájmu zůstavitele. V závěru si blíže uvedeme daňové řešení v případě úmrtí zaměstnance.
Úmrtí podnikatele a zaměstnance z daňového pohledu
Ing.
Ivan
Macháček
Dědické právo a správce pozůstalosti
Dědickým právem se zabývá § 1475 až § 1720 ObčZ. Dědické právo je právo na pozůstalost nebo na poměrný podíl z ní. Dědí se na základě dědické smlouvy, ze závěti nebo ze zákona, přičemž tyto důvody mohou působit i vedle sebe.
Dědické právo vzniká smrtí zůstavitele, přičemž dle § 1670 ObčZ nabytí dědictví potvrzuje soud.
Povolal-li zůstavitel správce pozůstalosti nebo vykonavatele závěti, pak podle § 1677 ObčZ spravuje pozůstalost až do potvrzení nabytí dědictví správce pozůstalosti, jinak vykonavatel závěti.
Správce pozůstalosti po smrti zůstavitele samostatně obstarává záležitosti spojené s děděným majetkem až do vyřízení pozůstalosti
(např. provoz obchodního závodu, nájem movitých a nemovitých věcí atd.). Nepovolal-li zůstavitel žádného z nich (tedy ani správce pozůstalosti, ani vykonavatele závěti), spravuje pozůstalost dědic
. Pokud je dědiců více a neujednají-li si nic jiného, spravují pozůstalost všichni dědicové.Bezúplatný příjem nabytý na základě dědictví nebo odkazu
Po zrušení zákona č. 357/1992 Sb. o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, je s účinností od 1. 1. 2014 daňové řešení bezúplatného příjmu z nabytí dědictví nebo odkazu zahrnuto do zákona o daních z příjmů.
Dle znění § 4a písm. a) ZDP se
od daně z příjmů fyzických osob osvobozuje bezúplatný příjem z nabytí dědictví nebo odkazu
. Z výše uvedeného vyplývá, že jakékoliv nabytí dědictví mezi jakkoliv spřízněnými nebo nespřízněnými fyzickými osobami je jednoznačně osvobozeno od daně z příjmů. Obdobně v § 19b odst. 1 písm. a) ZDP se uvádí, že od daně z příjmů právnických osob je osvobozen bezúplatný příjem z nabytí dědictví nebo odkazu.Daňové řešení úmrtí podnikatele
Z hlediska daňového se
okamžik přechodu daňové povinnosti zůstavitele na dědice posouvá až do doby, kdy je znám
oprávněný dědic na základě skončení řízení o pozůstalosti
. Zemřelý člověk (podnikatel, pronajímatel, zaměstnanec) se pro daňové účely považuje i po úmrtí zůstavitele nadále za „živého“ až do skončení dědického řízení a vyřízení pozůstalosti. V § 239a DŘ se uvádí, že pro účely správy daní se na právní skutečnosti hledí tak, jako by zůstavitel žil do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti.
Daňovou povinností zůstavitele
se pro