V článku se zaměříme na optimalizační řešení při uplatnění cen za spotřebované PHM při použití soukromého vozidla podnikatele a zaměstnance na pracovní cestu s ohledem na současný pokles cen PHM. Nezabýváme se zde uplatněním paušálních výdajů na dopravu silničním motorovým vozidlem dle § 24 odst. 2 písm. zt) zákona č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů.
Použití soukromého vozidla poplatníka ve vazbě na ceny PHM
Ing.
Ivan
Macháček
Použití vlastního osobního automobilu, který není zahrnut v obchodním majetku a nebyl předmětem finančního leasingu
Pokud podnikatel k pracovní cestě
použije vlastní automobil
, který není a nikdy nebyl zahrnut v obchodním majetku ani nebyl předmětem finančního leasingu
, uplatní podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“) jako daňové výdaje výši sazby základní náhrady a dále náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty
. Pokud podnikatel k pracovní cestě
použije vlastní osobní automobil, který byl v minulosti zahrnut v jeho obchodním majetku
a posléze ho z obchodního majetku vyřadil do soukromého používání, pak je daňovým výdajem při použití tohoto automobilu k pracovní cestě podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP pouze náhrada výdajů za spotřebované pohonné hmoty
. Sazbu základní náhrady nelze v tomto případě uplatnit. Vlastním motorovým vozidlem, které není zahrnuto do obchodního majetku poplatníka, ale v obchodním majetku poplatníka zahrnuto bylo, se rozumí vozidlo téhož poplatníka – podnikatel vyřadil z obchodního majetku vozidlo a toto nadále používá pro vlastní soukromou potřebu a zčásti k výkonu podnikatelské činnosti.Pokud podnikatel použije k pracovní cestě vlastní automobil, který byl u poplatníka předmětem finančního leasingu a úplatu u finančního leasingu uplatnil jako daňový výdaj,
může podnikatel uplatnit při použití tohoto vozidla na pracovní cestu jako daňový výdaj pouze náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty
. Sazbu základní náhrady nelze uplatnit. Pokud však podnikatel při finančním leasingu automobilu neuplatňoval úplatu do daňových výdajů
, jde u něho o soukromé vozidlo bez vazby na obchodní majetek a podnikatel si může uplatnit při pracovní cestě
(po ukončení finančního leasingu a převedení vlastnického práva k předmětu finančního leasingu za kupní cenu nebo bezúplatně na uživatele předmětu finančního leasingu) kromě náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty i sazbu základní náhrady
.Sazba základní náhrady
představuje náhradu za amortizaci vlastního vozidla, za provádění jeho oprav a údržby a činí:–
u osobních silničních motorových vozidel 5,80 Kč/km v roce 2025,
–
u nákladních automobilů a autobusů ve výši sazby pro osobní automobily.
Náhradou výdajů za spotřebované pohonné hmoty
se rozumí po