Důvodem oprav DPH nejsou zpravidla jejich chyby, ale především široké pojetí oprav na poli DPH, ačkoli u nich jde věcně spíše jen o úpravu výše daně třeba kvůli dodatečné slevě z ceny nebo při vrácení části dodaného zboží. U těchto oprav DPH se vžilo slangové označení z „obchodních důvodů“, pro odlišení od oprav kvůli chybám nebo při nezaplacení ceny dlužníkem, přičemž od počátku roku došlo k významným změnám oprav DPH z „obchodních důvodů“.
Změny DPH u oprav z „obchodních důvodů“
Ing.
Martin
Děrgel
Tři druhy oprav DPH
Tři asi nejčastější
důvody oprav DPH
v jejich širokém pojetí se řídí zákonem č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „
“). Opravy se člení do tří kategorií s odlišnými pravidly a mohou se týkat jak plnění vlastních (DPH na výstupu z prodejů), tak těch přijatých od jiných plátců (DPH na vstupu z nákupů):Oprava DPH z „obchodních důvodů“
–
Jedná se o změny základu daně a DPH v důsledku dodavatelsko-odběratelských vztahů
(např. došlo ke zrušení či vrácení části plnění, nebo byla snížena či zvýšena cena apod.)
nebo vyplývají z mechanismu DPH
(např. byla přijata a zdaněna záloha, ale k uskutečnění plnění nedošlo).–
Plátce je povinen opravu provést, ať už jde o zvýšení, nebo o snížení daňové povinnosti k DPH.
–
Oprava je samostatným zdanitelným plněním a
zahrne se do běžného přiznání k DPH.
–
Plátce musí zpravidla vystavit opravný daňový doklad a korekci uvede v přiznání i kontrolním hlášení.
Oprava DPH kvůli chybě
–
Když jsou změny základu daně a DPH důsledkem původně chybného postupu plátce
(např. místo správné základní sazby daně uplatnil sníženou, nebo naopak, anebo myslel, že je plnění osvobozeno).–
Pokud je takto DPH zvyšována, je plátce povinen opravu provést, při jejím snížení je oprávněn.
–
Oprava se
zahrne do dodatečného přiznání,
takže může přinést časovou sankci úrok z prodlení.–
V těchto případech se zpravidla vystavuje opravný daňový doklad.
Oprava DPH u nedobytné pohledávky
–
Jedná se o možnost plátce – dodavatele –
nárokovat „vrácení“ DPH, kterou
zaplatil na výstupu z titulu svého zdanitelného plnění, za které však
nedostal od odběratele zaplaceno.
Ale nejen to, současně je nutno splnit stanovené podmínky, např. že dlužník je v insolvenčním řízení, nebo dluh nepřesahuje 10 000 Kč.–
Pokud posléze dlužník něco uhradí, bude muset dodavatel opravit předešlou opravu a zase přiznat daň.
–
Oprava je samostatným zdanitelným plněním a zahrne se do běžného přiznání k DPH.
–
Při provedení této opravy dodavatel musí vystavit speciální daňový doklad.
Příklad 1
Oprava DPH kvůli snížení ceny za nižší kvalitu plnění
Stavební firma v dubnu koupila od prodejce stavební materiál (obě firmy jsou měsíční plátce DPH) pro účely uskutečňování svých zdanitelných plnění za sjednanou cenu 100 000 Kč plus DPH v základní sazbě daně 21 000 Kč. Dle běžných pravidel v daňovém přiznání za duben prodejce přiznal DPH na výstupu 21 000 Kč a na podkladě jeho daňového dokladu si odběratel (stavební firma) celou tuto DPH na vstupu nárokovala k odpočtu.
Ovšem při práci s tímto stavebním materiálem v květnu se ukázalo, že je nekvalitní, což musela stavební firma řešit dodatečnými pracemi. Uplatnila proto vůči prodejci materiálu nároky z vad zboží a výsledkem reklamačního řízení bylo snížení kupní ceny o 20 %. Tím pádem došlo – po uskutečnění zdanitelného plnění (tj. po dodání materiálu) – ke snížení základu daně o 20 000 Kč, čímž návazně poklesla rovněž DPH o 4 200 Kč.
Takováto oprava (snížení) základu daně a výše DPH z „obchodních důvodů“ se považuje za samostatné zdanitelné plnění uskutečněné dnem uznání nároku na slevu (resp. skončením reklamačního řízení). Do 15 dnů by měl dodavatel vystavit opravný daňový doklad a pokusit se jej doručit odběrateli – stavební firmě. V daňovém přiznání k DPH za květen prodejce vykáže opravu obdobně jako původní dodání zboží – ovšem s mínusem.
Jelikož snížení ceny (úplaty) znamená pro stavební firmu v roli odběratele snížení uplatněného odpočtu daně, musí jej také opravit. V daňovém přiznání za květen zapíše snížení základu daně i výše DPH do s