Cílem tohoto článku je vysvětlit nejdůležitější pravidla pro aplikaci sazeb daně z přidané hodnoty u stavebních a montážních prací. Ve svém výkladu se zaměřím na nejčastější případy, které se přímo týkají činnosti územních samosprávných celků a jimi zřízených příspěvkových organizací. Důraz budeme klást zejména na změny, které nastaly s účinností od 1. 7. 2025. Zaměříme se na změny v definici bytových a rodinných domů, nové podmínky pro aplikaci snížené sazby daně, nuance u technických zhodnocení a specifické příklady, které mohou být pro obce klíčové v rozhodování o správné sazbě daně. Přestože novela přináší určité zjednodušení, existuje řada situací, které mohou stále vyvolávat nejistotu při určování správné sazby daně. (Poznámka autora: Článek byl zpracován ještě před avizovaným vydáním Informace k aplikaci DPH u nemovitých věcí od 1. 7. 2025. Je možné, že po jejím vydání se budeme muset k určitým záležitostem ještě vrátit.)
Sazby DPH ve stavebnictví od 1. 7. 2025 se zaměřením na činnost územních samosprávných celků
Vydáno:
23 minut čtení
Sazby DPH ve stavebnictví od 1. 7. 2025 se zaměřením na činnost územních samosprávných celků
Ing.
Zdeněk
Nejezchleb
Úvodem
Na konci roku 2024 byla vydána novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“), která mimo jiné s účinností od 1. 7. 2025 kompletně nahradila novým zněním § 48– § 49 ZDPH upravující pravidla pro aplikaci snížené sazby u stavebních a montážních prací.
Hned na úvod bych chtěl zdůraznit, že v klíčových záležitostech byl princip pro určení sazby DPH u stavebních a montážních prací zachován i po novele ZDPH. Tedy i od 1. 7. 2025 by mělo nadále ve většině případů platit následující:
a)
pokud jsou stavební nebo montážní práce prováděny na stavbě pro bydlení (například na stavbě bytového domu, rodinného domu…), uplatní se snížená sazba daně bez ohledu na to, v jaké části objektu jsou tyto práce prováděny,
b)
pokud jsou stavební a montážní práce prováděny na jiné stavbě, než je uvedena pod písmenem a), aplikuje se snížená sazba daně pouze na těch částech domu, které slouží pro bydlení.
Změny se objevují zejména ve vymezení bytového/rodinného domu a dále ve zpřesnění podmínek pro aplikaci DPH v některých speciálních případech (včetně situací, které nebyly do 30. 6. 2025 řešeny, což vyvolávalo nejistotu při stanovení sazby DPH).
Tento článek jsem připravil před vydáním Informace k aplikaci DPH u nemovitých věcí od 1. 7. 2025 (dále jen „Informace“). Tato Informace bude bezesporu vysvětlovat i problematiku sazeb DPH ve stavebnictví a je pravděpodobné, že určité záležitosti uvedené níže může upřesnit.
Sazby DPH u oprav a technických zhodnocení bytových a rodinných domů
a.
snížená sazba vyplývající z údajů dostupných v registru územní identifikace
Pokud je prováděna oprava či technické zhodnocení bytového/rodinného domu, aplikuje se na stavební a montážní práce snížená sazba DPH. Podle novelizovaného textu zákona se s účinností od 1. 7. 2025 vychází z dat v registru územní identifikace (dále jen „RÚIAN“). Jedná se o údaje, které jsou dostupné v rámci vyhledávání v katastru nemovitostí. S tímto přístupem pracovala Finanční správa i do 30. 6. 2025 (tedy že rozhodující byl způsob užívání uvedený v katastru nemovitostí), byť z textu zákona jasně vyplývalo, že klíčovým by mělo být skutečné stavební určení da