Odpisování fotovoltaiky po zrušení § 30b ZDP

Pokud byl majetek zařazen a odepisován do 31. 7. 2025 bylo postupováno dle § 30b ZDP. Hmotný majetek sloužící k výrobě elektřiny ze slunečního záření je dle tohoto ustanovení odepisován rovnoměrně po dobu 20 let (240 měsíců). Majitel odepisuje do 100 % vstupní ceny nebo zvýšené vstupní ceny (zvýšené např. technickým zhodnocením). Odepisování začíná měsícem následujícím po měsíci, kdy byly splněny podmínky pro odpisování (nejčastěji měsíc, který následuje po měsíci zařazení hmotného majetku do užívání). Odepisuje se rovnoměrně (bez možnosti urychlení) a odpisování v průběhu těchto 20 let nelze přerušit.

V případě, že dojde v průběhu odpisování k technickému zhodnocení fotovoltaické elektrárny, dojde ke zvýšení vstupní ceny na zvýšenou vstupní cenu. Odpisovatel pokračuje v odpisování ze vstupní ceny snížené o již uplatněné odpisy zvýšené o technické zhodnocení. Z nové částky začíná odepisovat měsícem následujícím po měsíci provedení technického zhodnocení, odepisuje minimálně 120 měsíců po provedení technického zhodnocení.

Odpisy stanovené dle § 30b ZDP se udávají s měsíční přesností a jsou zaokrouhlovány na celé koruny nahoru. V případě, že by došlo k zařazení či vyřazení majetku v průběhu roku, započítává se pouze odpis připadající na dané zdaňovací období.

Nový režim umožňuje rozdělit elektrárnu při odpisování na více částí. Lépe jsou tak reflektovány potřebné investice, opotřebení i skutečný přínos jednotlivých částí. Po zrušení § 30b ZDP vydalo GFŘ Sdělení k novému způsobu daňového odpisování zařízení sloužících k výrobě elektřiny ze slunečního záření v návaznosti na zrušení § 30b ZDP. Zrušením § 30b ZPD dochází ke zrušení dvacetiletého odpisování bez možnosti přerušení a dochází k členění fotovoltaické elektrárny na jednotlivé komponenty dle Klasifikace CZ-CPA a CZ-CC. Nový způsob odepisování se použije pro FVE zařazenou a odepisovanou od 1. 8. 2025.

Klasifikace CZ-CPA a CZ-CC jsou klasifikace spravované Českým statistickým úřadem. Klasifikace CZ-CPA je česká verze statistické klasifikace CPA (Classification of Products by Activity). Jedná se tedy o Klasifikaci produkce, která třídí jednotlivé produkty (zahrnuje hmotné výrobky i nehmotné služby). Klasifikace CZ-CC je klasifikací stavebních děl, která hierarchicky třídí stavební díla.

Jednotlivé části FVE jsou nejprve zatřízeny dle klasifikace CZ-CPA a CZ-CC do jednotlivých odpisových skupin. Poté jsou odepisovány standardním způsobem jako „běžný“ hmotný majetek.

Stavební část stavby FVE (pevné konstrukce a s nimi související stavební části) budou zatřízeny dle klasifikace CZ-CC. Jedná se například o základy, nosné konstrukce, oplocení. Takto zatřízené části stavby budou odepisovány v příslušné odpisové skupině (4.–6. skupina) buď jako samostatná stavba, nebo jako součást či technické zhodnocení jiné stavby.

Technologická část stavby FVE se zatřídí dle klasifikace CZ-CPA (Klasifikace produkce) a bude odepisována v příslušné odpisové skupině jako samostatný hmotný movitý majetek nebo jako soubor hmotných movitých věcí. Nejčastěji se tento majetek odepisuje ve 2. nebo 3. odpisové skupině. Tímto krokem došlo ke značné změně v odepisování fotovoltaických elektráren oproti původnímu dvacetiletému odpisu. Bude třeba více plánovat dané investice v krátkodobém horizontu. Dochází ke změně dynamiky odpisování FVE.

Baterie (bateriová úložiště), které slouží k ukládání elektrické energie, a nikoliv k její výrobě, budou odepisovány ve 2. odpisové skupině. Jedná se o zatřídění 27.20 Baterie a akumulátory včetně subdodavatelských prací.

Sdělení k novému způsobu daňového odpisování zařízení sloužících k výrobě elektřiny ze slunečního záření v návaznosti na zrušení § 30b ZDP vydané Generálním finančním ředitelstvím také uvádí specifické situace odpisování, konkrétně se jedná o FVE jako součást stavby a FVE jako dočasnou stavbu. Jestliže je fotovoltaická elektrárna neoddělitelnou součástí stavby – je zdrojem elektrické energie pro konkrétní budovu, poté je odepisována společně s touto budovou jako její součást. V tomto případě se tedy fotovoltaická elektrárna odpisuje ve stejné odpisové skupině jako samotná budova, jejíž je součástí. Jedná se například o fotovoltaickou elektrárnu umístěnou na střeše budovy (rodinného domku, výrobní haly aj.), která slouží ke krytí spotřeby elektrické energie v dané budově.

V případě, kdy je fotovoltaická elektrárna vyhotovena jako dočasná stavba, bude odepisována dle doby omezení trvaní nebo životnosti stanovené stavebním úřadem. Dojde k využití samostatné hmotné movité věci. Doba odepisování stanovena stavebním úřadem bude použita na fotovoltaickou elektrárnu jako celek, tzn. i na její technologickou část (která se jinak po zrušení § 30b ZDP odepisuje samostatně).

Jestliže byla fotovoltaická elektrárna odepisována dle § 30b ZDP (rovnoměrně, měsíčně po dobu 240 měsíců), bude tímto způsobem pokračovat po celou dobu až do odepsání vstupní nebo zvýšené vstupní cen. Povinnost zahájit odepisování vzniká měsícem následujícím po měsíci, kdy byly splněny podmínky pro odpisování (nejčastěji zařazení majetku do užívání).

Ovšem novela zákona stanoví speciální mezidobí od 30. 6. 2024 do 31. 7. 2025. Novela zavádí speciální pravidlo, podle kterého se subjekt, který začal odepisovat po 30. 6. 2024 a do 31. 7. 2025, může rozhodnout, zda využije odpisování dle § 30b ZDP (rovnoměrné na 240 měsíců, bez přerušení) nebo zda zvolí nový způsob odepisování. Zvolit si mezi speciálními odpisy a standardními (po zrušení § 30b ZDP) může i poplatník, který je nositelem investiční pobídky.

Jestliže si daňový poplatník zvolil (u majetku se zahájením odepisování po 30. 6. 2024 a do 31. 7. 2025) odpisování dle zařazení do odpisových skupin, bude tento způsob odpisování uplatňovat hned od začátku odepisování. Může ovšem nastat situace, kdy poplatník již uplatnil časové odpisy (dle § 30b ZDP) v daňovém přiznání a chtěl by odepisovat dle „nového způsobu“ zařazením do odpisových skupin a následným „standardním“ odepisováním. V tomto případě poplatník podá dodatečné (případně opravné) daňové přiznání, ve kterém uplatní zvolený způsob odepisování.

V případě zařazení FVE do odpisování od 1. 8. 2025 je nutno fotovoltaickou elektrárnu odepisovat již pouze dle zařazení do odpisových skupin – rovnoměrným či zrychleným způsobem.

Se změnou odepisování se pojí také výhody nového způsobu odepisování. Při dvacetiletém odpisování nebylo možné odpisy přerušit či si vybrat mezi zrychlenými a lineárními odpisy. Nový způsob umožňuje odpisy přerušit a odložit. Přerušení je výhodné například v případě nižšího zisku, protože umožní odložit daňové odpisy a uplatnit je v budoucnu, kdy je společnost v zisku. Tím se doba odepisování prodlouží. Další výhodou je členění FVE na jednotlivé části a samostatné odepisování komponent. Tento režim je flexibilnější a umožňuje odepisovat technologii FVE v pětiletém (skupina 2) či desetiletém horizontu (skupina 3), což mnohem lépe odpovídá rychlé návratnosti investice a technologickému vývoji. Zároveň umožňuje větší volnost v daňové optimalizaci (přerušení, volba metody).

Kritérium	Odpisování dle § 30b ZDP (do 31. 7. 2025)	Odpisování po zrušení § 30b ZDP (od 1. 8. 2025)
Právní základ	Speciální ustanovení § 30b ZDP	Standardní odpisování hmotného majetku (§ 26-33 ZDP)
Předmět odpisu	FVE jako jeden celek (jeden hmotný majetek)	FVE rozdělená na jednotlivé komponenty (stavební část, technologická část, baterie)
Doba odpisování	Jednotně 20 let (240 měsíců)	Dle odpisové skupiny každé komponenty: Technologie: 5 let (sk. 2) nebo 10 let (sk. 3) Baterie: 5 let (sk. 2) Stavební část: 20, 30 nebo 50 let (sk. 4-6)
Metoda odpisování	Pouze rovnoměrná	Možnost volby mezi rovnoměrnou nebo zrychlenou metodou
Přesnost výpočtu	Na měsíce (odpis začíná měsíc po zařazení)	Na roky (standardní roční odpis)
Možnost přerušení	Nelze přerušit	Lze přerušit (umožňuje daňovou optimalizaci)
Technické zhodnocení	Přepočet měsíčního odpisu ze zvýšené zůstatkové ceny, odpisuje se min. 120 měsíců	Standardní postup (zvyšuje vstupní/zůstatkovou cenu pro další roky)
Celková flexibilita	Nízká – pevně daný režim	Vysoká – volba metody, možnost přerušení, rychlejší odpis technologie

Název položky klasifikace CZ-CPA/CZ-CC	Kód položky klasifikace CZ-CPA/CZ-CC	Odpisová skupina	Poznámka
Stavby elektráren (díla energetická výrobní)	2302	4
Stavby výrobní pro energetiku j. n. (kromě budov)	230249	4
Polovodičová zařízení; diody vyzařující světlo; zamontované piezoelektrické krystaly; jejich díly	26.11.22	2	Do této položky patří fotovoltaické články, moduly a panely.
Invertory, usměrňovače, měniče	27.90.41	2
Rozvaděče, rozvodné panely a jiné základny, vybavené elektrickým zařízením k vypínání, spínání nebo k ochraně elektrických obvodů, pro napětí <= 1 000 V	27.12.31	2
Rozvaděče, rozvodné panely a jiné základny, vybavené elektrickým zařízením k vypínání, spínání nebo k ochraně elektrických obvodů, pro napětí> 1 000 V	27.12.32	3
Baterie a akumulátory, vč. subdodavatelských prací	27.20	2

Sdělení k novému způsobu daňového odpisování zařízení sloužících k výrobě elektřiny ze slunečního záření v návaznosti na zrušení § 30b ZDP

Tento příspěvek řeší změnu odepisování zařízení sloužících k výrobě elektřiny ze slunečního záření (fotovoltaických elektráren – FVE). Shrnuje způsob, jakým byly fotovoltaické elektrárny odepisovány dle § 30b zákona o dani z příjmů do 31. 7. 2025. Navazuje vysvětlením nového způsobu odepisování, kdy se jednotlivé části FVE zařadí dle klasifikace CZ-CPA a CZ-CC do jednotlivých odpisových skupin, v nichž jsou následně odepisovány lineárně či zrychleně. Příspěvek se také zabývá přechodným ustanovením od 30. června 2024 do 31. července 2025, kdy si daňoví poplatníci mohou vybrat způsob odepisování fotovoltaické elektrárny. Na závěr shrnuje hlavní rozdíly mezi způsobem odepisování před zrušením § 30b zákona o dani z příjmů a po jeho zrušení, vyzdvihuje také klady nového způsobu odepisování.