K problematice prodloužení prekluzivní lhůty pro stanovení daně při nemožnosti uplatnit daňovou ztrátu podle § 38na ZDP v článku najdete detailní analýzu právní úpravy a judikatury. Klíčovým bodem je interpretace ustanovení § 38r odst. 2 ZDP , které prodlužuje prekluzivní lhůtu v případě existence možnosti uplatnit daňovou ztrátu, bez ohledu na faktické splnění podmínek podle § 38na ZDP . Rozbor judikatury Nejvyššího správního soudu, včetně rozsudků a pokynu GFŘ D-59, potvrzuje výklad, že prodloužení lhůty nastává i v situaci, kdy poplatník objektivně nemůže ztrátu uplatnit z důvodu podstatné změny ve složení osob či změny předmětu podnikání. Text zároveň předkládá argumentaci proti tomuto výkladu, zdůrazňuje princip proporcionality, právní jistotu a potřebu ústavně konformního výkladu, který by prodloužení lhůty vyloučil v případě objektivní nemožnosti uplatnění ztráty. Praktický příklad převodu tzv. shelf company ilustruje zásadní dopady na daňové subjekty a upozorňuje na nutnost prověřit historii společnosti z hlediska daňových ztrát.
Vliv nemožnosti uplatnit ztrátu dle § 38na ZDP k prodloužení prekluzivní lhůty pro stanovení daně podle § 38r ZDP
Vydáno:
13 minut čtení
Vliv nemožnosti uplatnit ztrátu dle § 38na ZDP k prodloužení prekluzivní lhůty pro stanovení daně podle § 38r ZDP
JUDr. Ing.
Hana
Skalická,
Ph.D., BA,
advokátka
Představte si situaci, kdy se rozhodnete pořídit si tzv. shelf company a dále jejím prostřednictvím podnikat. Jste novým vlastníkem společnosti, tedy dojde ke 100% změně vlastnické struktury, a zároveň k úplné změně předmětu podnikání. Předtím, než jste společnost koupili, se jednalo o tzv. shelf company, která nevykazovala žádnou činnost, a předmět podnikání, který jako nový vlastník začnete provozovat, neměla společnost dříve ani registrován, natož že by jej vykonávala.
V době, kdy společnost byla ještě tzv. shelfkou, a tedy měla původního vlastníka i předmět podnikání, generovala daňovou ztrátu. Následující rok po vzniku daňové ztráty došlo k prodeji společnosti. Nový majitel byl spokojen, že si pořídil společnost s historií, a vůbec ho nenapadlo si ověřovat, zda společnost v minulosti měla, či neměla daňovou ztrátu.
Po 7 letech od koupě společnosti přišel finanční úřad a hodlal otevřít daňovou kontrolu za zdaňovací období, o němž se daňový subjekt domníval, že je již dávno prekludováno. Konkrétně v prosinci 2025 daňový úřad hodlal zahájit daňovou kontrolu k dani z příjmů právnických osob za zdaňovací období roku 2019. Avšak finanční úřad argumentoval, že prekludováno není, protože si daň