Zálohy jsou běžnou součástí obchodních vztahů, jejich správné zachycení v účetnictví a z pohledu DPH však může přinášet řadu nejasností. Kdy se o záloze účtuje, kdy vzniká povinnost přiznat DPH a za jakých podmínek může odběratel uplatnit nárok na odpočet? Článek se zaměřuje na nejčastější chyby při účtování poskytnutých a přijatých záloh, vystavování daňových dokladů k přijatým platbám a jejich následném vyúčtování. Jednotlivé situace jsou vysvětleny na praktických příkladech včetně účetních souvztažností.
Zálohy v účetnictví a DPH: kdy vznikají nejčastější chyby
Ing.
Vladimíra Hedvika
Lacheb
Zálohy patří mezi běžné účetní operace. Setkáváme se s nimi při nákupu služeb, energií, zásob i dlouhodobého majetku. Přesto právě jejich zdánlivá jednoduchost bývá zdrojem řady chyb. Důvodem je především skutečnost, že na jednu platbu je nutné nahlížet současně z účetního hlediska a z hlediska daně z přidané hodnoty. Okamžik úhrady zálohy, vznik povinnosti přiznat DPH, vystavení daňového dokladu a následné vyúčtování přitom nemusí spadat do stejného období.
V praxi se tak lze setkat například s předčasným uplatněním odpočtu DPH pouze na základě zálohové faktury, s nesprávným zdaněním přijaté zálohy, s opomenutím zúčtování zálohy při konečné fakturaci nebo s chybným zachycením celé vyúčtovací faktury jako nového zdanitelného plnění.
Záloha není nákladem ani výnosem
Z účetního pohledu je důležité nejdřív připomenout základní princip: samotné poskytnutí nebo přijetí zálohy zpravidla nepředstavuje vznik nákladu ani výnosu.
Poskytne-li účetní jednotka dodavateli zálohu na budoucí dodávku, vzniká jí pohledávka vůči dodavateli. Naopak účetní jednotce, která zálohu přijala od svého odběratele, vzniká závazek – přijaté peněžní prostředky bude muset buď vypořádat dodáním sjednaného plnění, nebo je za příslušných podmínek vrátit.
V praxi se u provozních záloh běžně používají zejména účty:
–
314-Poskytnuté provozní zálohy,
–
324-Přijaté provozní zálohy.
Ani zde však nelze postupovat mechanicky. Zálohy související například s pořízením zásob nebo dlouhodobého majetku mají být vykázány podle svého ekonomického obsahu. Odlišný přístup k vykazování záloh, zejména těch vedených v cizí měně, obsahují
interpretace
Národní účetní rady I-43 a I-47. Podrobnější rozbor interpretací přesahuje zaměření tohoto článku.Příklad 1
Poskytnutá provozní záloha
Společnost poskytne dodavateli zálohu na poradenské služby ve výši 60 500 Kč.
Úhrada zálohy: MD 314 / D 221, 60 500 Kč.
V tomto okamžiku nevzniká účetní jednotce náklad na poradenské služby. Eviduje pouze pohledávku z titulu poskytnuté zálohy.
Na straně dodavatele bud