Popis situace: – dva účastníci sdružení – fyzické osoby, oba plátci DPH, – z prostředků sdružení byla v roce 2009 nakoupena nemovitost, ve které se podniká, – byla pořízena nástavba této nemovitosti (byt), o které nebylo účtováno, tzn. nebyla odpočítávána ani DPH – kolaudováno 2018, – nyní „sdružení“ končí a jeho účastníci se chtějí vypořádat následovně: ten, který bude pokračovat v podnikatelské činnosti, si ponechá původní část nemovitosti (přízemí) a druhý si ponechá patro (tedy byt). Jak danou situaci správně vyřešit z pohledu daně z příjmů fyzických osob a jak z pohledu DPH?
Otázky a odpovědi: Rozdělení majetku společnosti („sdružení“)
Ing. Bc.
Marcel
Pitterling,
Ph.D.
Odpověď
Z hlediska daně z příjmů fyzických osob
Přístavba na nemovité věci ve spoluvlastnictví společníků společnosti je z hlediska daně z příjmů technickým zhodnocením ve smyslu § 33 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“). Technické zhodnocení zvyšuje vstupní (zůstatkovou) cenu předmětné nemovité věci. Pokud se spoluvlastníci rozhodli, že o toto technické zhodnocení vstupní (zůstatkovou) cenu předmětné nemovité věci nezvýší, tedy, že ho neuplatní do daňových výdajů prostřednictvím odpisů, není jejich rozhodnutí v rozporu se zákonem o daních z příjmů. Výdaje poplatníci uplatnit mohou, nikoli že musejí.
V případě, že poplatníci společnou činnost v rámci sdružení ukončili s tím, že nemovitá věc je stále v jejich spoluvlastnictví, záleží na vzájemné dohodě, jak ji budou nadále využívat, např. že jeden bude využívat původní část nemovité věci a druhý nástavbu, jak je uvedeno v dotaze. Z hlediska daně z příjmů toto rozhodnutí nemá žádný daňový dopad, pokud nedojde k finančnímu vyrovnání, tj. že např. jeden ze spoluvlastníků bude hradit druhému dohodnutou finanční částku z toho důvodu, že využívá větší část společného majetku. Poté by toto finanční vyrovnání bylo předmětem daně z příjmů.
Další možností je vypořádat spoluvlastnictví. Vypořádání pak lze provést několika způsoby, např. prodejem spoluvlastnického podílu jednomu z nich nebo dohodou o vypořádání, případně mohou v nemovité věci vytvořit jednotky (bytovou a nebytovou jednotku), které si poté vypořádají tak, že každý z nich bude vlastníkem jedné jednotky. Všechny tyto způsoby zániku spoluvlastnictví mohou mít daňový dopad, pokud příslušný příjem z titulu vypořádání spoluvlastnictví nebude od daně z příjmů podle § 4 zákona o daních z příjmů osvobozen.