Pohledávky patří mezi nejpočetnější položky, které se vyskytují v rozvaze na straně aktiv. Základní rozdělení pohledávek je na dvě velké skupiny – dlouhodobé a krátkodobé. V textu se zaměříme na pohledávky v rámci skupiny účetních jednotek, na jejich umístění v rozvaze a jejich účtování.
Pohledávky v rámci skupiny
Ing.
Zdenka
Cardová
Umístění pohledávek v rozvaze
Pohledávky patří mezi oběžná aktiva.
Mikro účetní jednotky bez povinnosti auditu
mají veškeré pohledávky zahrnuty v položce C. Oběžná aktiva
.Malé účetní jednotky bez povinnosti auditu
mají následující rozdělení oběžných aktiv v rozvaze:
Poznámka:
*) V případě vykazování položky „C.II.3. Časové rozlišení aktiv“ v rámci pohledávek nebude uvedena položka „D. Časové rozlišení aktiv“ (od účetní závěrky za období 2018 je toto rozhodnutí o vykazování časového rozlišení v kompetenci každé účetní jednotky).
Ostatní účetní jednotky, tj.
malé účetní jednotky s povinností auditu, střední a velké účetní jednotky
sestavují rozvahu v plném rozsahu,
která zahrnuje všechny položky podle přílohy č. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb., k provedení zákona o účetnictví pro podnikatele, ve znění pozdějších předpisů).V rozvaze v plném rozsahu jsou jednotlivé položky označené písmeny a římskými číslicemi ještě podrobněji rozvedeny a označeny dále arabskými číslicemi.
Dlouhodobé pohledávky v rámci skupiny jsou značeny:
| C.II.1.2. | Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba |
| C.II.1.3. | Pohledávky – podstatný vliv |
Krátkodobé pohledávky v rámci skupiny jsou značeny:
| C.II.2.2. | Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba |
| C.II.2.3. | Pohledávky – podstatný vliv |
Pohledávky:
–
dlouhodobé jsou takové pohledávky, kdy doba jejich splatnosti je delší než jeden rok,
–
krátkodobé jsou takové pohledávky, kdy doba jejich splatnosti je do jednoho roku včetně.
Při vykazování
v rozvaze jsou pohledávky rozděleny na dlouhodobé a krátkodobé podle zůstatkové doby jejich splatnosti
k datu sestavení rozvahy.Pohledávky (dlouhodobé) – ovládaná nebo ovládající osoba
Citovaná vyhláška stanoví:
„Položka „C.II.1.2. Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba“ obsahuje pohledávky za ovládanými osobami, mezi ovládanými osobami a za ovládajícími osobami, s výjimkou pohledávek vykazovaných v jiných položkách.“
Podnikatelská seskupení uvádí § 71 až 91 zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích, ve znění pozdějších předpisů:
„
Ovládající osobou
je osoba, která může v obchodní korporaci přímo či nepřímo uplatňovat rozhodující vliv
. Ovládanou osobou
je obchodní korporace
ovládaná ovládající osobou.Je-li ovládající osobou obchodní
korporace
, je mateřskou obchodní korporací
, a je-li ovládanou osobou obchodní korporace
, je dceřinou obchodní korporací
.Má se za to, že osobou ovládající je ten, kdo nakládá s podílem na hlasovacích právech představujícím alespoň 40 % všech hlasů v obchodní korporaci, ledaže stejným nebo vyšším podílem nakládá jiná osoba nebo jiné osoby jednající ve shodě.“
PŘÍKLAD 1
Základní souvislosti
| Účetní případ | MD | D |
| Vznik dlouhodobé pohledávky mezi ovládajícími a ovládanými osobami | 351.1 | 60x |
| Úhrada (příjem) na běžný účet | 221 | 351.1 |
Účty:
351.1-Pohledávky dlouhodobé –ovládaná nebo ovládající osoba,
60 –Tržby za vlastní výkony a zboží,
221-Peněžní prostředky na účtech.
Dlouhodobé pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba
nezahrnují
(na rozdíl od krátkodobých pohledávek za těmito osobami) poskytnuté zápůjčky a úvěry
.Kde jsou vykazovány tyto poskytnuté zápůjčky a úvěry?
Zápůjčky a úvěry – ovládaná nebo ovládající osoba
jsou vykazovány na samostatném řádku rozvahy v plném rozsahu (B.III.2.), který není zahrnut mezi dlouhodobé pohledávky, ale mezi dlouhodobý finanční majetek
. Pohledávky (dlouhodobé) – podstatný vliv
Citovaná vyhláška stanoví:
„Položka „C.II.1.3. Pohledávky – podstatný vliv“ obsahuje pohledávky za účetními jednotkami pod podstatným vlivem, mezi účetními jednotkami pod podstatným vlivem a pohledávky účetních jednotek pod podstatným vlivem za účetními jednotkami uplatňujícími podstatný vliv, s výjimkou pohledávek vykazovaných v jiných položkách.“
Dle § 22 zákona č. č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů):
„Podstatným vlivem se rozumí takový významný vliv na řízení nebo provozování účetní jednotky,
jenž není rozhodující ani společný
; není-li prokázán opak, považuje se za podstatný vliv dispozice nejméně s 20 % hlasovacích práv
.“PŘÍKLAD 2
Základní souvislosti
| Účetní případ | MD | D |
| Vznik dlouhodobé pohledávky – podstatný vliv | 352.1 | 60x |
| Úhrada (příjem) na běžný účet | 221 | 352.1 |
Účet: 352.1- Pohledávky – dlouhodobé – podstatný vliv
I tyto dlouhodobé pohledávky – podstatný vliv
nezahrnují
(na rozdíl od krátkodobých pohledávek za těmito osobami) poskytnuté zápůjčky a úvěry
. Zápůjčky a úvěry – podstatný vliv
jsou vykazovány na samostatném řádku rozvahy v plném rozsahu (B.III.4.), který není zahrnut mezi dlouhodobé pohledávky, ale mezi dlouhodobý finanční majetek
. Pohledávky (krátkodobé) – ovládaná nebo ovládající osoba
Obsahové vymezení je obdobné jako u dlouhodobých pohledávek – ovládaná nebo ovládající osoba (C.II.1.2.), ale
v krátkodobých pohledávkách jsou navíc
poskytnuté zápůjčky a úvěry.PŘÍKLAD 3
Základní souvislosti
| Účetní případ | MD | D |
| Vznik krátkodobé pohledávky mezi ovládajícími a ovládanými osobami | 351.2 | 60x |
| Úhrada (příjem) na běžný účet | 221 | 351.2 |
| Poskytnutí zápůjčky (dceřiné obchodní korporaci) | 351.2 | 221 |
| Předpis úroků z poskytnuté zápůjčky | 351.2 | 662 |
| Splacení zápůjčky včetně úroků | 221 | 351.2 |
Účty:
351.2-Pohledávky krátkodobé – ovládaná nebo ovládající osoba,
662- Úroky.
Pohledávky (krátkodobé) – podstatný vliv
Obsahové vymezení je obdobné jako u dlouhodobých pohledávek – podstatný vliv (C.II.1.3.), ale
v krátkodobých pohledávkách jsou navíc
poskytnuté zápůjčky a úvěry.PŘÍKLAD 4
Základní souvislosti
| Účetní případ | MD | D |
| Vznik krátkodobé pohledávky mezi účetními jednotkami pod podstatným vlivem | 352.2 | 60x |
| Úhrada (příjem) na běžný účet | 221 | 352.2 |
| Poskytnutí zápůjčky (mezi účetními jednotkami pod podstatným vlivem) | 352.2 | 221 |
| Předpis úroků z poskytnuté zápůjčky | 352.2 | 662 |
| Splacení zápůjčky včetně úroků | 221 | 352.2 |
Účet: 352.2-Pohledávky krátkodobé-podstatný vliv.
Závěr
Pokud se jedná o pohledávky v cizí měně, je třeba
vnitřním předpisem
vymezit zejména okamžik uskutečnění účetního případu a používání kursů pro přepočet cizí měny na českou v průběhu účetního období.I v rámci skupiny účetních jednotek zůstávají některé pohledávky dlouhou dobu po splatnosti. Podle konkrétní situace je možné přistoupit ke splátkovému kalendáři, k tvorbě opravné položky ke konkrétní pohledávce či k odpisu příslušné pohledávky. Pravidla je třeba vyhlásit vnitřním předpisem, kdy je třeba respektovat nejen účetní, ale i daňové předpisy.