V rozvaze jsou na straně aktiv dvě základní velké skupiny majetku – stálá aktiva a oběžná aktiva. Poskytnuté zálohy jsou v obou těchto skupinách, jejich umístění v rozvaze záleží na tom, na jaký majetek, případně služby jsou poskytnuty. Zaměříme se zejména na poskytnuté zálohy na zásoby, které jsou součástí zásob v rámci oběžných aktiv.
Poskytnuté zálohy na zásoby
Ing.
Zdenka
Cardová
Poskytnuté zálohy na zásoby v rozvaze
V rozvaze
v plném rozsahu
, kterou sestavují malé účetní jednotky s povinností auditu, střední a velké účetní jednotky, je (jako v jediné ze tří možných rozvah v současné době v našich podmínkách závazně sestavovaných) na samostatném řádku uvedena položka Poskytnuté zálohy na zásoby:
V rozvaze
ve zkráceném rozsahu, kterou sestavují malé účetní jednotky bez povinnosti auditu
, jsou vykazovány veškeré zásoby v jediné součtové položce – C.I. Zásoby
. V rozvaze
ve zkráceném rozsahu, kterou sestavují mikro účetní jednotky bez povinnosti auditu,
není samostatně uvedena ani položka C.I. Zásoby
, ale je součástí součtové položky C. Oběžná aktiva
. Poskytnuté zálohy – vymezení
Poskytnuté zálohy na zásoby zahrnují ve znění pozdějších předpisů (dále jen „občanský zákoník“ definuje zálohu i závdavek v § 1807
krátkodobé i dlouhodobé zálohy a závdavky
poskytnuté na pořízení zásob. Zákon č. č. 89/2012 Sb., Občanský zákoník,(
)
–
1809:Záloha:
„Má se za to, že co dala jedna strana druhé před uzavřením smlouvy, je záloha.“
Závdavek:
„Byl-li ujednán závdavek, vyžaduje se, aby byl odevzdán nejpozději při uzavření smlouvy. Závdavkem se potvrzuje uzavření smlouvy a strana, která jej dala, poskytuje jistotu, že dluh splní. Nesplní-li se dluh z příčiny na straně toho, kdo dal závdavek, může si druhá strana závdavek ponechat. Dala-li tato strana závdavek, má právo požadovat, aby jí buď bylo vydáno dvojnásobně tolik, anebo aby dlužník dluh splnil, nebo, není-li splnění dluhu již možné, náhradu škody.
Dala-li strana závdavek a bylo-li zároveň ujednáno právo odstoupit od smlouvy, aniž se zvlášť ujednalo odstupné, považuje se závdavek za odstupné. Odstoupí-li od smlouvy strana, která závdavek dala, ztrácí právo na jeho vrácení; odstoupí-li strana, která závdavek přijala, vydá druhé dvojnásobně tolik.“
Podívejme se na příklad schematického rozdělení poskytnutých záloh:
Příklad rozdělení poskytnutých záloh a použití možných účtů
*) AÚ = analytický účet
**) DM = dlouhodobý majetek
Poznámka
U jednotlivých druhů záloh jsou uvedena čísla účtů, která může účetní jednotka použít. Protože předepsány jsou pouze účtové skupiny, může konkrétní číslo účtu volit každá účetní jednotka individuálně. KONEC PŘÍKLADUPoskytnuté zálohy – účtování
Poskytnuté zálohy na zásoby se platí dodavatelů na základě smlouvy mezi obchodními partnery. Zálohy se účtují na základě platby.
PŘÍKLAD 1
Poskytnutá záloha na zboží
| Účetní případ | Kč | MD | D |
| Poskytnutá záloha na zboží dodavateli z běžného účtu | 500 000 | 153 | 221 |
| Pořízení zboží | 700 000 | 131 | 321 |
| Vyúčtování zálohy | 500 000 | 321 | 153 |
| Doplatek ceny z běžného účtu | 200 000 | 321 | 221 |
Účty:
153-Poskytnuté zálohy a závdavky na zboží,
221-Peněžní prostředky na účtech,
131-Pořízení zboží,
321-Dluhy z obchodních vztahů.
Zálohy podléhají dokladové inventuře (zpravidla odsouhlasení záloh s obchodními partnery na základě dopisů); v rámci inventarizace se ověřuje nejenom jejich stav, ale i jejich ocenění. Pokud odborní zaměstnanci zjistí, že je například určitá pochybnost při vrácení poskytnuté zálohy na zásoby, potom je vhodné tuto situaci vyjádřit i v účetnictví prostřednictvím tvorby opravné položky.
PŘÍKLAD 2
Tvorba opravné položky k poskytnuté záloze na materiál:
Společnost poskytla obchodní firmě zálohu na materiál a obchodní firma se následně dostala do problémů. K datu účetní závěrky má společnost pochybnost o vrácení poskytnuté zálohy. V souladu s výsledky provedené inventarizace vytvořila na konci běžného období opravnou položku k poskytnuté záloze ve výši 50 %.
| Účetní případ | Kč | MD | D |
| Poskytnutí zálohy na materiál | 900 000 | 151 | 221 |
| Tvorba opravné položky k poskytnuté záloze | 450 000 | 559 | 197 |
Účty:
151-Poskytnuté zálohy a závdavky na materiál,
559-Tvorba a zúčtování ostatních opravných položek v provozní činnosti,
197-Opravná položka k poskytnutým zálohám a závdavkům na materiál.
Část rozvahy (Poskytnuté zálohy na zásoby) na konci účetního období:
| Aktiva (tis. Kč) | Brutto | Korekce | Netto |
| C.I.5. Poskytnuté zálohy na zásoby | 900 | –450 | 450 |
Informace o úpravách hodnoty majetku, tj. odpisech a opravných položkách, je povinnou součástí přílohy v účetní závěrce pro všechny účetní jednotky.
Poskytnuté zálohy na majetek v cizí měně
V odborné veřejnosti byla dlouhá diskuze o poskytnutých zálohách na majetek v cizí měně na téma, zda se zálohy přepočítávají kurzem devizového trhu ČNB k rozvahovému dni, nebo nepřepočítávají.
Uveďme
názor autorů
která byla schválena Národní účetní radou dne 19. 10. 2020interpretace
Poskytnuté zálohy vedené v cizí měně (I-43),
Poskytnutá záloha je v účetnictví důsledkem úhrady (části) pořizovací ceny majetku nebo služby před jejich vlastním dodáním. Obecně platí, že pořizovací cenu nakupovaného majetku nebo služby lze uhradit hned při jejich dodání, v čase následujícím dodání (k okamžiku dodání vzniká závazek), anebo v době před dodáním (je zachycena poskytnutá záloha). Proto poskytnutá záloha, s výjimkou dále uvedenou*),
představuje ve své podstatě samostatnou (dílčí) část celkové pořizovací ceny nakupovaného majetku/služby
. Zůstatek poskytnuté zálohy tak není předmětem kurzových přepočtů k rozvahovému dni
. *) Tvrzení výše uvedené neplatí, pokud je pravděpodobné, že dojde k navrácení uskutečněné platby, resp. nedojde k dodání majetku nebo služby. Indikací přitom může být prodlení v dodání, vedený spor s dodavatelem, doložené informace od dodavatele, že
k plnění nedojde
apod. V takovém případě je poskytnutá záloha cizoměnovou pohledávkou. Je třeba přistoupit ke kurzovému přepočtu k rozvahovému dni
a vykázat ji v rozvaze v rámci pohledávek.Poznámka
Interpretace
vyjadřují odborný názor Národní účetní rady. Jsou schvalovány nadpoloviční většinou všech hlasů této rady a nejsou právně závazným názorem, neboť takový názor jsou oprávněny vydávat pouze soudy. Závěr
Účtování o poskytnutých zálohách na zásoby
v tuzemské měně
zpravidla v praxi nepřináší problémy, pouze někdy se poskytnuté zálohy na zásoby nesprávně účtují na vrub účtu provozních záloh (účet 314
) a v účetní závěrce (rozvaze) jsou vykazovány v rámci pohledávek, nikoliv zásob.Účtování o poskytnutých zálohách (nejen) na zásoby, ale i jiný majetek či služby
v cizí měně
však v praxi problémy přináší, zejména při rozhodování, zda jsou či nejsou předmětem kurzových přepočtů k rozvahovému dni. K poskytnutým zálohám vedeným v cizí měně je třeba přistupovat s veškerou opatrností a zvážit všechny souvislosti, neboť mají vliv nejen na účetní výsledek hospodaření (včetně ocenění majetku), ale i na daňový základ.