Aktuální novela daňového řádu přináší mnoho změn a jedna z nich se týká i lhůty pro podání přiznání k dani z příjmů. Jaké změny proběhly, vám přiblížíme v našem článku na konkrétních příkladech.
Lhůta pro podání daňového přiznání po novele daňového řádu
Ing.
Lucie
Kořínková,
daňová poradkyně
| Poznámka: Ing. Lucie Kořínková je daňová poradkyně ve společnosti GRANTEX ADVISORY GROUP. Podstatnou část své kariéry strávila ve společnosti PwC, kde se dlouhodobě specializovala na poradenství související s daní z přidané hodnoty. Ve skupině GRANTEX se věnuje všem tuzemským daním a mezinárodnímu zdanění. Při volbě studia se Lucie řídila citátem, že v životě jsou jen dvě jistoty: daně a smrt. I proto se rozhodla pro Vysokou školu ekonomickou, obor Zdanění a daňová politika. |
V průběhu roku 2020 jsme vás informovali o řadě legislativních změn. Významným změnám se nevyhnul ani daňový řád. Jeho aktuální novela přináší mnoho změn a jedna z nich se týká i lhůty pro podání přiznání k dani z příjmů.
Lhůta pro podání přiznání k dani z příjmů je obecně upravena v § 136 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“). V souladu s prvním odstavcem tohoto ustanovení se u daní vyměřovaných za zdaňovací období, které činí nejméně 12 měsíců, daňové přiznání podává nejpozději do tří měsíců po uplynutí zdaňovacího období.
Pokud je zdaňovacím obdobím kalendářní rok, pak je lhůta pro podání daňového přiznání k dani z příjmů stanovena na 1. 4. Lhůtu pro podání přiznání k dani z příjmů lze však také prodloužit.
Prodloužení lhůty před novelizací
Výše uvedená lhůta se dle dosavadního znění daňového řádu prodlužovala za předpokladu, že bylo daňové přiznání zpracováno a podáno daňovým poradcem či advokátem, a to na celkových 6 měsíců po uplynutí zdaňovacího období (tj. zpravidla do 1. 7.). K prodloužení došlo pouze v případě, že plná moc udělená poradci byla uplatněna u správce daně před uplynutím základní tříměsíční lhůty (tj. do 1. 4.).
Lhůta pro podání daňového přiznání se dále automaticky prodlužovala o 3 měsíce také u subjektů, kteří mají povinnost nechat svou účetní závěrku ověřit auditorem, a to automaticky bez ohledu na to, zda daňové přiznání podává daňový poradce (či advokát) nebo nikoliv.
Prodloužení lhůty po novelizaci
Novela daňového řádu nemění „základní“ lhůtu pro podání daňového přiznání. I nadále je tato lhůta pro podání daňového přiznání stanovena na 3 měsíce po uplynutí zdaňovacího období. V případě, kdy je zdaňovacím obdobím kalendářní rok, je lhůta pro podání stanovena na 1. 4.
PŘÍKLAD 1
Pan Konvička má za rok 2020 příjmy ze zaměstnání a zároveň vedlejší příjmy ze samostatné výdělečné činnosti. Jeho zdaňovacím obdobím je kalendářní rok.
Pan Konvička je povinen podat daňové přiznání místně příslušnému správci daně nejpozději do 1. 4. 2021.
S novelou daňového řádu dochází však ke změnám u prodloužení lhůty. Nově lze lhůtu pro podání přiznání prodloužit
na 4 měsíce
po uplynutí zdaňovacího období, pokud přiznání nebylo podáno nejpozději do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období a zároveň následně bylo daňové přiznání podáno elektronicky. Smyslem uvedeného prodloužení je dle důvodové zprávy podpora elektronické komunikace.PŘÍKLAD 2
Pan Konvička má za rok 2020 pouze příjmy ze samostatně výdělečné činnosti. Zároveň disponuje datovou schránkou. Pan Konvička nestihl podat přiznání k dani z příjmů v „základní“ tříměsíční lhůtě, a tak podává elektronicky (datovou schránkou) přiznání k dani z příjmů až v průběhu měsíce dubna 2021.
Lhůta pro podání přiznání k dani z příjmů se v takovém případě prodlužuje na 4 měsíce po uplynutí zdaňovacího období (tj. až do 3. 5. 2021). Panu Konvičkovi nehrozí tedy žádné pokuty spojené s pozdním podáním přiznání, protože podal přiznání k dani z příjmů elektronicky a tím došlo k prodloužení lhůty až do 1. 5. 2021 (tedy do 3. 5. 2021, protože datum 1. 5. 2021 vychází na víkend).
V případě, že je lhůta prodloužena na 4 měsíce po uplynutí zdaňovacího období, je prodloužena i lhůta pro vyměření a splatnost daně. V případě vzniku tzv. vratitelného přeplatku dochází také k prodloužení lhůty pro vrácení tohoto vratitelného přeplatku.
Další možností, jak prodloužit lhůtu pro podání daňového přiznání, je podání daňového přiznání daňovým poradcem či advokátem, a to po uplynutí tříměsíční lhůty pro podání přiznání. Nově však zákon nestanovuje podmínku uplatnění plné moci konkrétního poradce u správce daně před uplynutím základní tříměsíční lhůty. Plně dostačující nově bude, když bude plná moc udělená konkrétnímu poradci uplatněna u správce daně až se samotným daňovým přiznáním. V takovém případě je lhůta pro podání přiznání prodloužena na 6 měsíců po skončení zdaňovacího období.
PŘÍKLAD 3
Pan Voříšek má za rok 2020 pouze příjmy ze samostatné výdělečné činnosti. Pan Voříšek zapomněl do 1. 4. 2021 podat daňové přiznání, a proto se rozhodl, že o zpracování požádá svého daňového poradce.
V případě, že je plná moc zplnomocňující daňového poradce ke zpracování a podání daňového přiznání uplatněna u správce daně i po 1. 4.2021 prodlouží se lhůta pro podání přiznání až do 1. 7. 2021.
Nově dochází také ke změně v případě, že poradce podá daňové přiznání v základní tříměsíční lhůtě. V takovém případě nedochází k prodloužení lhůty na 6 měsíců, ale je zachována pouze lhůta tříměsíční. To je výhodné pro daňové subjekty, které využívají služeb daňového poradce a kterým vzniká vratitelný přeplatek. Naopak daňové subjekty, kteréí využívají služeb daňového poradce a chtěly by prodloužit lhůtu splatnosti, bude nutné podat přiznání až po uplynutí základní tříměsíční lhůty.
PŘÍKLAD 4
Zdaňovacím obdobím společnosti ZEBRA, s.r.o., je kalendářní rok. Společnosti zpracovává a podává daňové přiznání daňový poradce, přičemž společnost ZEBRA, s. r. o., nemá povinnost auditu účetní závěrky. Přiznání za rok 2020 je zpracováno a připraveno k podání již 25. 3. 2021.
V případě, že daňový poradce podá daňové přiznání již v březnu 2021, platí pro společnost ZEBRA, s. r. o., základní lhůta do 1. 4. 2021. Do té doby je nutné daň také uhradit.
Další možností je, že přiznání k dani z příjmů bude daňovým poradcem podáno až po 1. 4. 2021. V takovém případě je lhůta pro podání přiznání prodloužena až do 1. 7. 2021. Do té doby je nutné daň také uhradit.
Naopak beze změny zůstává lhůta pro daňové subjekty, kteří mají zákonnou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem. U těchto subjektů nadále dochází automaticky k prodloužení lhůty na 6 měsíců.
PŘÍKLAD 5
Zdaňovacím obdobím společnosti Louskáček, a. s., je kalendářní rok. Jedná se o daňový subjekt, který má zákonnou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.
Lhůta pro daňový subjekt, který má zákonnou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, je automaticky prodloužena na 1. 7. 2021.
Nevýhodou nových pravidel pro prodloužení lhůty je dočasná nejistota týkající se délky lhůty pro podání daňového přiznání a úhradu daně (včetně určení okamžiku, od kterého se odvíjí lhůta pro vrácení vratitelného přeplatku).
Správce daně bude moci vyhodnotit, zda k prodloužení došlo, či nikoliv, až poté, co bude daňové přiznání (a eventuální plná moc) podáno. K případnému prodloužení dojde se zpětnými účinky. Správce daně tedy bude moci i případnou výzvu k podání daňového přiznání za předpokladu, že nebylo podáno, vydat až poté, co uplyne 6 měsíců od konce zdaňovacího období.
Nově bude tedy nakonec důležité, aby si daňový subjekt, jemuž podává daňové přiznání daňový poradce, ujasnil spolu s poradcem, ke kterému datu chtějí, aby byla daň vyměřena a splatná.
| GRANTEX ADVISORY GROUP je přední leader mezi českými poradenskými firmami a zaměřuje se na poskytování komplexního profesionálního ekonomicko-právního poradenství pro firmy i municipality. Skupina byla založena v roce 2012 a poskytuje pro české i mezinárodní společnosti servis v oblastech dotací, práva, účetnictví, daňového poradenství, firemního pojištění a auditorských služeb. Pro více informací navštivte stránky společnosti www.grantex.cz. Kontakt: Ing. Martin Šandera, Partner, účetnictví a daně sandera@grantex.cz +420 777 881 981 |