Zásoby - zboží

V rozvaze kterou sestavují malé účetní jednotky s povinností auditu, střední a velké účetní jednotky, je (jako v jediné ze tří možných rozvah v současné době v našich podmínkách závazně sestavovaných) na samostatném řádku uvedena položka :

V rozvaze jsou vykazovány veškeré zásoby v jediné položce – (zboží je její součástí).

V rozvaze není samostatně uvedena ani položka , ale je součástí součtové položky .

Zbožím jsou:

Přírůstky zboží se oceňují:

se rozumí cena, za kterou bylo zboží pořízeno včetně souvisejících nákladů s jeho pořízením (například náklady na dopravu zboží do firmy).

jsou:

Do přímých nákladů se zahrnuje pořizovací cena materiálu a jiných spotřebovaných výkonů a další náklady, které vzniknou v přímé souvislosti s danou výrobou nebo jinou činností.

Vlastní náklady zásob vytvořených vlastní činností se oceňují ve skutečné výši, nebo na základě kalkulace výroby, stanovené účetní jednotkou.

se rozumí cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje (v určitých případech postačí kvalifikovaný odhad).

Způsob účtování je závislý na konkrétním zboží, způsobu jeho pořízení a oceňování.

O pořízení zboží nákupem je možné účtovat:

Je však třeba si uvědomit, že účetní pravidla stanoví, že při uplatnění periodického způsobu B je nutné zajistit průkazné vedení evidence o zásobách tak, že bude firma schopna prokázat v průběhu účetního období stav zásob včetně ocenění těchto zásob podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.

Příklady účetních souvztažností nákupu a prodeje zboží (DPH pro zjednodušení v příkladech neuvádíme):

Účetní případ – účtování podle druhů průběžně způsobem A	MD	D
Nákup zboží (přijatá faktura, daňový doklad)	131	321
Převzetí zboží na sklad (příjemka)	132	131
Prodej zboží (výdejka)	504	132
Tržba za zboží (vystavená faktura, daňový doklad)	311	604

131-Pořízení zboží,

132-Zboží na skladě a v prodejnách,

321-Dluhy z obchodních vztahů,

311-Pohledávky z obchodních vztahů,

504-Prodané zboží, 604-Tržby za zboží.

Účetní případ – účtování podle druhů periodicky způsobem B	MD	D
Nákup zboží (přijatá faktura, daňový doklad)	504	321
Převzetí zboží na sklad – záznam do evidence o zásobách zboží	–	–
Prodej zboží – záznam do evidence o zásobách zboží	–	–
Tržba za zboží (vystavená faktura, daňový doklad)	311	604

V případě nákupu zboží je možné, že skladované zboží bylo nakoupeno od různých dodavatelů za různou cenu. Jak ocenit zboží při jeho prodeji (vyskladnění), v případech, kdy nerozpoznáme, za kterou cenu bylo konkrétní zboží nakoupeno?

Účetní předpisy umožňují ocenit zboží při jeho prodeji pomocí několika technik. Jedná se o techniku ocenění FIFO (první cena pro ocenění přírůstku zboží se použije jako první cena pro ocenění úbytku zboží) nebo vážený aritmetický průměr, případně techniku pevné skladové ceny a samostatného sledování a rozpouštění odchylek od této ceny).

Budeme vycházet při účtování provozních nákladů podle druhů (jiný způsob účtování je podle účelu, kde se o aktivaci neúčtuje).

Pokud budeme vycházet při účtování provozních nákladů podle druhů, budeme účtovat obdobným způsobem jako v případě aktivace vlastních výrobků, pouze účty budou mít souvislost s aktivací zvířat.

Inventarizace zboží se provádí jedenkrát ročně; může být periodická, případně průběžná. Předcházející inventura zásob může být podle charakteru zboží fyzická nebo dokladová. Termíny inventur (které jsou v souladu s účetními předpisy) vyhlašuje každá firma vnitřním předpisem.

– pokud přichází ve firmě v úvahu – se v dané firmě rovněž musí vyhlásit vnitřním předpisem (tyto normy je třeba obhájit zejména při daňových kontrolách).

V praxe se někdy stává (možná, že v současné době je tato situace u některých firem aktuální), že skladované zboží se nedaří prodat a že toto zboží ztrácí původní ocenění, za které bylo přijato na sklad. Jde o to, zda se jedná o přechodné snížení ocenění (určitá nejistota, zda se zboží prodá za cenu vedenou na skladě, nebo zda se jedná o trvalé snížení jeho ocenění). Jak postupovat při ocenění tohoto skladovaného zboží a jak o něm účtovat?

V případě, že se jedná o přechodné snížení ocenění zboží, je vhodné vytvořit opravnou položku ke zboží.

Sloupec „Korekce“ u zásob v rozvaze představuje vyjádření nejistoty, zda zásoby budou prodány za cenu, kterou jsou uvedeny v rozvaze ve sloupci „Brutto“. Tím, že se opravná položka účtuje na vrub nákladů, sníží se celkový výsledek hospodaření. Jedná se o jeden ze způsobů vyjádření zásady opatrnosti v účetnictví (nižší výsledek hospodaření znamená nižší odliv peněz na podílech na zisku; peníze zbydou na další financování firmy, pokud problém skutečně přijde). Opravná položka u zásob je vždy daňově neuznatelným základem.

V případě, že se jedná o trvalé snížení ocenění skladovaného zboží (například zásoby jsou trvale znehodnoceny a vyřazeny) opravná položka ke zboží se zruší (MD účet 196/D účet 559) a odpis zásob se zaúčtuje na vrub nákladů souvztažně s úbytkem zboží ze skladu (MD účet 549/D účet 132).

Z hlediska je úbytek zásob při jejich prodeji oceněný v souladu s účetními předpisy daňově uznatelným nákladem. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, řeší náklady v důsledku (pokud se nejedná o vyjmenované mimořádné případy, jsou náklady na vyřazené zboží daňově uznatelné do výše náhrady). Pokud se jedná o zboží, které se ale prodá se slevou, zůstává daňově uznatelná celá skladová cena. Daňově uznatelným nákladem je také zboží v důsledku jejich (doložené protokolem).

Vzhledem k variantním možnostem, které účetní předpisy nabízí, je nutné zvolený způsob oceňování a účtování zboží vyhlásit , který bude vycházet z možností vymezených právními předpisy a odpovídat konkrétním podmínkám firmy.