Společnost A (s. r. o.), plátce DPH, uzavřela nájemní smlouvu na pronájem nebytových prostor se společností B (s. r. o.), neplátcem DPH. Společnost B se dostala do likvidace a následně došlo k výmazu společnosti z obchodního rejstříku. Společnost B i po výmazu z obchodního rejstříku prostory fakticky užívala. Společnost A se o výmazu společnosti B z obchodního rejstříku dozvěděla až s několikaměsíčním zpožděním. Společnosti A tak zůstaly v účetnictví neuhrazené pohledávky, které vznikly z faktur vystavených, jak před datem výmazu z obchodního rejstříku, tak po datu výmazu z obchodního rejstříku. Co by nyní měla společnost A s pohledávkami udělat a jaké to bude mít daňové dopady?
Otázky a odpovědi: Pohledávky za společností v likvidaci vymazané z obchodního rejstříku
Ing.
Ivana
Pilařová
Výmazem z obchodního rejstříku dochází k zániku právní osobnosti právnické osoby (tj. přestává existovat jako právní subjekt). Je zřejmé, že s neexistující právnickou osobou není možné uzavírat (ani mít uzavřené z minulosti) obchodní vztahy, tedy ani nájemní smlouvu. Neexistující firma také nemůže užívat žádné najaté prostory. Pokud byly za dobu neexistence protistrany vystavovány faktury, pak je to chybný postup a musí být stornovány. Nemohlo dojít ke vzniku ani pohledávky vůči neexistujícímu subjektu, ani ke vzniku výnosu pronajímatele. Účetně se nejedná o odpisy existující pohledávky, ale o storno neexistující pohledávky (–311/–602). Jedná se o zápis s dopadem do základu daně (tj. i z pohledu daně z příjmů výnosy nevznikly). Pokud byl prostor užíván, je třeba zjistit, kdo byl skutečným uživatelem dotyčných prostor a vystavít faktury na tuto osobu. Výnosy z těchto faktur jsou zdanitelné.
Pokud se jedná o pohledávky, které vznikly v době existence nájemce, pak k datu jejího výmazu z obchodního rejstříku je potřeba provést jejich odpis, neboť došlo k jejich zániku zánikem dlužníka. To bude provedeno souvztažností MD 546/D 311. Na základě § 24 odst. 2 písm. y) bodu 4 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů se jedná o daňově účinný náklad za předpokladu, kdy věřitel a dlužník nejsou spojenými osobami.