Pořídili jsme formou finančního leasingu vrtací stroj za 1,1 mil. EUR, který v roce 2020 odkoupíme za 50 EUR. K tomuto stroji máme v majetku technické zhodnocení za 1,9 mil. Kč, které se souhlasem leasingové společnosti odepisujeme. Technické zhodnocení bude účetně odepsáno až v roce 2029. Jak zařadíme vrtací stroj do majetku?
Otázky a odpovědi: Zařazení stroje zakoupeného na finanční leasing s technickým zhodnocením
Ing.
Martin
Děrgel
Jelikož doba trvání finančního leasingu je dosti dlouhá – obvykle 4 a půl roku – má uživatel přirozeně hlavní zájem na optimálním využití dané věci pro jeho účely. Vlastníka věci naproti tomu především zajímá, aby uživatel včas a řádně platil leasingové splátky. Proto také s návrhem na rekonstrukci nebo modernizaci předmětu leasingu zpravidla přijde právě uživatel, s tím, že si tuto změnu na užívané věci bude plně financovat, s čímž obvykle poskytovatel leasingu nemá problém. A vstříc této přirozené ekonomické potřebě přichází také daňové právo tím, že uživateli umožňuje tyto výdaje ihned daňově odpisovat. Zpravidla totiž mají charakter technického zhodnocení (dále jen „TZ“) podle § 33 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), a přesáhnou limit 40 000 Kč, takže je nelze uplatnit přímo jako daňový výdaj. A tak tomu bylo i dotazovaném případě …
Uživateli (nájemci) finančního leasingu umožňuje odpisovat TZ leasované věci § 28 odst. 3 ZDP:
„Technické zhodnocení pronajatého hmotného majetku nebo majetku pořizovaného na finanční leasing a jiný majetek uvedený v § 26 odst. 3 písm. c), jsou-li hrazené nájemcem nebo uživatelem může na základě písemné smlouvy odpisovat nájemce nebo uživatel, pokud není vstupní cena u odpisovatele hmotného majetku zvýšena o tyto výdaje; přitom je zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn pronajatý hmotný majetek nebo majetek pořizovaný na finanční leasing, a odpisuje podle tohoto zákona.
Při odpisování technického zhodnocení postupuje nájemce nebo uživatel způsobem stanoveným pro hmotný majetek a zatřídí technické zhodnocení do odpisové skupiny, ve které je zatříděn pronajatý hmotný majetek nebo majetek pořizovaný na finanční leasing.“
Jen výjimečně se v praxi považují za TZ i výše uvedené druhy výdajů pod limitem 40 000 Kč, neboť je pro poplatníky výhodnější tyto výdaje uplatnit jako okamžitý daňový výdaj podle § 24 odst. 2 písm. zb) ZDP.
Zdůrazněme, že limit 40 000 Kč se testuje v úhrnu za celé zdaňovací období. Takže dvě dílčí podlimitní rekonstrukce nebo modernizace na jednom majetku za á 25 000 Kč během jednoho zdaňovacího období zapříčiní vznik jeho TZ za 50 000 Kč, zatímco kdyby proběhly v prosinci a lednu dalšího roku, tak TZ nevznikne.
Poskytovatel finančního leasingu obvykle nemá důvod příliš bránit TZ hrazenému uživatelem, ba právě naopak. Je totiž nasnadě, že s uživatelem investujícím do ještě nevlastní ale jen užívané věci nebudou do konce leasingu problémy. Je si totiž dobře vědom, že při neplacení splátek úplaty nebo při jiném důvodu předčasného ukončení leasingu by přišel o takto investované peníze do cizího majetku. Právně se totiž předmět technického zhodnocení stává součástí zhodnocené leasované věci, a tudíž přímo vstupuje do vlastnictví poskytovatele.
Jak má v těchto případech uživatel postupovat při ukončení finančního leasingu, když se stane právním vlastníkem leasované a jím dříve zhodnoceného hmotného majetku, stanoví § 29 odst. 4 ZDP:
„Poplatník, který odpisoval technické zhodnocení a výdaje vymezené v § 26 odst. 3 písm. c) nebo jejich část, která není vyloučena z odpisování, související s majetkem odkoupeným podle smlouvy o finančním leasingu, zvýší o pořizovací cenu odkoupeného majetku vstupní (zůstatkovou) cenu již odpisovaného jiného majetku v tom zdaňovacím období, kdy je majetek odkoupen, a pokračuje v započatém odpisování.“
Při ukončení finančního leasingu tedy uživatel zvýší o pořizovací cenu odkoupeného hmotného majetku (v dotazovaném případě tedy o 50 eur přepočtených na Kč) vstupní, respektive zůstatkovou cenu („ZC“) odpisovaného jiného hmotného majetku, kterým je právě technické zhodnocení užívané věci, a dále pokračuje v odpisování (beze změny koeficientu/sazby). Pojmově se bude jednat o tzv. změněno vstupní/ZC ve smyslu § 29 odst. 7 ZDP, a nikoli o tzv. zvýšenou vstupní/ZC podle § 29 odst. 3 ZDP (k té dochází jen po TZ), takže se neuplatní ani odpisové sazby/koeficienty pro zvýšenou vstupní/ZC, ale „v dalších letech odpisování“…