Úvěry a zápůjčky v cizí měně

Vydáno: 7 minut čtení

Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví v peněžních jednotkách české měny. Jsou situace, kdy firma přijímá, případně i poskytuje určité finanční výpomoci v cizích měnách. Jak firma postupuje při účtování přijatých úvěrů a jiných finančních výpomocí v cizích měnách a také jak firma postupuje při účtování poskytnutých zápůjček a úvěrů v cizí měně?

Úvěry a zápůjčky v cizí měně
Ing.
Zdenka
Cardová,
účetní poradkyně
 
Přijaté úvěry a finanční výpomoci v cizí měně
Základní členění přijatých úvěrů a finančních výpomocí je na dlouhodobé a krátkodobé. Další členění v rámci těchto skupin je členění podle jednotlivých věřitelů a členění úvěrů v české a v cizích měnách. Přijaté úvěry a finanční výpomoci jsou obsaženy v několika účtových skupinách.
 
Krátkodobé úvěry (účtová skupina 23)
Účtuje se zde na základě oznámení úvěrové instituce o přijatých nebo provedených platbách (na základě
výpisu z účtů
). Krátkodobé úvěry se poskytují nejvýše na dobu jednoho roku; analytické účty se vedou podle jednotlivých účtů úvěrů.
Souvztažným zápisem k účtu úvěrů je zápis na příslušném účtu účtové skupiny
22 – Peněžní prostředky na účtech
. Uhradí-li úvěrová instituce dluh vůči dodavateli přímo z úvěru, zaúčtuje se poskytnutý úvěr ve prospěch příslušného úvěru (Dal) se souvztažným zápisem na vrub příslušného účtu účtových skupin závazků (MD).
 
Krátkodobé finanční výpomoci (účtová skupina 24)
Účtují se zde krátkodobé finanční výpomoci poskytnuté účetní jednotce
jinými osobami než úvěrovými institucemi
(třetími osobami) a společníky obchodních korporací.
 
Dlouhodobé úvěry (účtová skupina 46)
Účtuje se zde o úvěrech, které mají dlouhodobý charakter (delší než jeden rok). Rovněž se zde účtuje o dlouhodobých úvěrech, které se poskytují při eskontu směnek. Analytické účty se vedou podle jednotlivých účtů úvěrů.
Kursové rozdíly při postupném splácení úvěrů
(ale i jiných závazků a pohledávek a při pohybech na účtech v účtových skupinách 21, 22 a 26) lze vyúčtovat na vrub účtu finančních nákladů
(563-Kursové ztráty)
a ve prospěch účtu finančních výnosů
(663-Kursové zisky) až ke konci rozvahového dne
nebo k jinému okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka.
PŘÍKLAD 1
Vyúčtování kursových rozdílů při postupném splácení dlouhodobého úvěru (dlouhodobého závazku k úvěrovým institucím) až ke konci rozvahového dne
Poznámka:
Související úroky a poplatky nejsou pro zjednodušení v příkladech uváděny.
Účetní případ
EUR
Kurs
MD
D
Přijetí dlouhodobého závazku k úvěrovým institucím
- Výpis z úvěrového účtu
10 000
26,070
260 700
261
461
- Výpis z devizového účtu
10 000
26,070
260 700
221
261
1. Splátka úvěru (kurs 26,040):
- Výpis z úvěrového účtu
500
26,040
13 020
461
261
- Výpis z devizového účtu
500
26,040
13 020
261
221
1. Splátka úvěru (kurs 26,020):
- Výpis z úvěrového účtu
500
26,020
13 010
461
261
- Výpis z devizového účtu
500
26,020
13 010
261
221
Přepočet k rozvahovému dni (kurs 26,050):
Kursový rozdíl
26,050
220
461
663
Účty:
461-Dlouhodobé dluhy k úvěrovým institucím
261-Peníze na cestě
Výpočet:
Zůstatek účtu úvěru po dvou splátkách v Kč: 260 700 – 13 020 – 13 010 = 234 670 Kč.
Kursový rozdíl (zisk)
: 234 670 – (9 000 x 26,050) =
220 Kč
.
Zůstatek účtu úvěru k rozvahovému dni: 234 670 – 220 =
234 450 Kč
.
Vhodné analytické účty je třeba doplnit dle účtového rozvrhu konkrétní účetní jednotky.
Dále uvedeme příklad postupného splácení dluhu v případě
vyúčtování kursového rozdílu při každé splátce.
PŘÍKLAD 2
Účetní případ
EUR
Kurs
MD
D
Přijetí dlouhodobého závazku k úvěrovým institucím
- Výpis z úvěrového účtu
10 000
26,070
260 700
261
461
- Výpis z devizového účtu
10 000
26,070
260 700
221
261
1. Splátka úvěru (kurs 26,040):
Kursový rozdíl*)
300
461
663
- Výpis z úvěrového účtu
500
26,040
13 020
461
261
- Výpis z devizového účtu
500
26,040
13 020
261
221
1. Splátka úvěru (kurs 26,020):
Kursový rozdíl **)
190
461
663
- Výpis z úvěrového účtu
500
26,020
13 010
461
261
- Výpis z devizového účtu
500
26,020
13 010
261
221
Přepočet k rozvahovému dni (kurs 26,050):
Kursový rozdíl ***)
26,050
270
563
461
Výpočet:
*) 10 000 x 26,040 = 260 400 Kč; 260 700 – 260 400 = 300 Kč (kursový zisk)
Zůstatek úvěru po první splátce a přepočtu na nový kurs: 260 400 – 13 020 = 247 380 Kč.
**) 9 500 x 26,020 = 247 190 Kč; 247 380 – 247 190 = 190 Kč (kursový zisk)
Zůstatek úvěru po další splátce a přepočtu na nový kurs: 247 190 – 13 010 = 234 180 Kč.
***) Zůstatek úvěru k rozvahovému dni: 9 000 x 26,050 =
234 450 Kč
;
234 180 – 234 450 = –270 Kč (kursová ztráta)
Celkový kursový rozdíl (kursový zisk)
: 300 + 190 – 270 =
220 Kč
V obou příkladech byl celkový kursový rozdíl k rozvahovému dni shodný.
 
Poskytnuté zápůjčky a úvěry v cizí měně
I poskytnuté zápůjčky a úvěry jsou obsaženy v několika účtových skupinách.
Dlouhodobé poskytnuté zápůjčky a úvěry (účtová skupina 06)
obsahují:
Zápůjčky a úvěry – ovládaná nebo ovládající osoba – dlouhodobé
Zápůjčky a úvěry – podstatný vliv – dlouhodobé
Zápůjčky a úvěry – ostatní – dlouhodobé
PŘÍKLAD 3
Základní souvislosti poskytnutých dlouhodobých úvěrů a zápůjček v cizí měně
Účetní případ
EUR
Kurs
MD
D
Poskytnutí zápůjčky na 24 měsíců
240 000
26,000
6 240 000
066.5
221
Splátky zápůjčky (4 x 10 000 EUR)
40 000
26,000
1 040 000
221
066.5
Kursový rozdíl k rozvahovému dni*)
26,100
20 000
066.5
663
Účet:
066.5-Zápůjčky a úvěry – ovládaná nebo ovládající osoba – EUR
*) zbývá 20 splátek:
200 000 EUR x 26,000 = 5 200 000 Kč; 200 000 EUR x 26,100 = 5 220 000 Kč
5 200 000 – 5 220 000 = –20 000 Kč
Shodné účtování bude při použití dalších poskytnutých dlouhodobých úvěrů a zápůjček – místo účtu 066.5 budou použity například analytické účty:
067.5-Zápůjčky a úvěry – podstatný vliv – EUR
068.5-Zápůjčky a úvěry – ostatní – EUR
Pokud mají poskytnuté zápůjčky a úvěry dlouhodobý charakter, jsou zahrnuty v rozvaze mezi
dlouhodobý finanční majetek
. Pokud mají poskytnuté zápůjčky a úvěry krátkodobý charakter, jsou zahrnuty v rozvaze mezi
krátkodobé pohledávky
.
Krátkodobé poskytnuté zápůjčky a úvěry (účtové skupina 35 a 37)
obsahují:
Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba – krátkodobé poskytnuté zápůjčky a úvěry
Pohledávky – podstatný vliv – krátkodobé poskytnuté zápůjčky a úvěry
Pohledávky za společníky – krátkodobé zápůjčky společníkům obchodní
korporace
Jiné pohledávky – krátkodobé poskytnuté zápůjčky a úvěry (výše neuvedené)
PŘÍKLAD 4
Základní souvislosti poskytnutých krátkodobých úvěrů a zápůjček v cizí měně
Účetní případ
EUR
Kurs
MD
D
Poskytnutí zápůjčky na 5 měsíců
5 000
26,000
130 000
351.5
221
Splátky zápůjčky (4 x 1 000 EUR)
4 000
26,000
104 000
221
351.5
Kursový rozdíl k rozvahovému dni*)
26,100
100
351.5
663
Účet: 351.5-Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba-zápůjčky a úvěry – EUR
*) zbývá 1 splátka: 26 000 – 26 100 = 100 Kč
Shodné účtování bude při použití dalších krátkodobých pohledávek z titulu úvěrů a zápůjček – místo účtu
351.5
budou použity například analytické účty:
352.5-Pohledávky – podstatný vliv – zápůjčky a úvěry – EUR
355.5-Ostatní pohledávky za společníky obchodní
korporace
– zápůjčky a úvěry – EUR
378.5-Jiné pohledávky – zápůjčky a úvěry – EUR
 
Závěr
Před vlastním zaúčtováním jak přijatých, tak i poskytnutých úvěrů či zápůjček v cizí měně, je nutné rozhodnout o použití konkrétních analytických účtů dle účtového rozvrhu firmy, který vyplývá ze směrné účtové osnovy vymezené účetními předpisy. Jak bylo výše uvedeno, zachycení úvěrů a zápůjček v účetnictví je velmi rozmanité, uvedli jsme celkem šest účtových skupin a v rámci těchto skupin je třeba respektovat další požadavky, zejména požadavky na strukturu účetní závěrky. Uvedené analytické účty tyto požadavky respektují.
Vnitřním předpisem
je třeba vymezit nejen příslušné analytické účty, ale i kursy pro přepočet cizích měn na českou k datu uskutečnění účetního případu (aktuální kurs České národní banky či pevný kurs České národní banky) a dále postup při vyčíslení kursových rozdílů při postupném splácení úvěrů či zápůjček.

Související dokumenty