Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví v peněžních jednotkách české měny; velmi často však prodávají (i nakupují) v cizích měnách, nejen zahraničním, ale i tuzemským obchodním partnerům. V případě prodeje v cizí měně je tedy nutné pro zaúčtování obchodního případu provést přepočet cizí měny na měnu českou. Jak je tomu s přepočtem vystavené faktury v cizí měně na měnu českou; přesněji – ke kterému dni se přepočet provede a jaký kurs se použije?
Vydané faktury v cizí měně
Ing.
Zdenka
Cardová,
účetní poradkyně
Okamžik uskutečnění účetního případu (rozhodný den pro přepočet cizí měny na českou)
Český účetní standard pro podnikatele č. 001-Účty a zásady účtování na účtech uvádí:
Pro potřeby
oceňování pohledávek vyjádřených v cizí měně
ke dni jejich vzniku lze
za okamžik uskutečnění účetního případu považovat –
u dodavatele den vystavení faktury nebo obdobného dokladu,
–
u odběratele den přijetí faktury nebo obdobného dokladu.
Standard tedy u pohledávek a závazků vyjádřených v cizí měně doporučuje, aby za okamžik uskutečnění účetního případu byl považován den vystavení nebo přijetí faktury.
Je na rozhodnutí účetní jednotky, jakým způsobem
vnitřním předpisem
vymezí okamžik uskutečnění účetního případu (je samozřejmé, že v rámci možných pravidel). Kurs pro přepočet cizí měny na českou k okamžiku uskutečnění účetního případu
Při přepočtech je třeba respektovat pravidla, která stanoví zejména zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o účetnictví“), navazující účetní předpisy a dále i jiné právní předpisy. Zákon o účetnictví stanoví:
Majetek a závazky vyjádřené v cizí měně přepočítávají účetní jednotky na českou měnu kursem devizového trhu vyhlášeným Českou národní bankou (ČNB).
Účetní jednotka může použít pro přepočet cizí měny na českou měnu
pevný kurs
, kterým se rozumí kurs stanovený vnitřním předpisem účetní jednotky na základě kursu devizového trhu vyhlášeného ČNB, používaný účetní jednotkou po předem stanovenou dobu; přičemž stanovená doba nesmí přesáhnout účetní období. Jako kurs devizového trhu, na jehož základě se pevný kurs stanoví, použije účetní jednotka
kurs
devizového trhu vyhlášený ČNB k prvnímu dni období, pro které je pevný kurs používán. Při používání pevného kursu může účetní jednotka tento kurs změnit svým vnitřním předpisem
i v průběhu stanovené doby (v případech vyhlášení devalvace i revalvace české koruny musí být pevný kurs změněn vždy).Z uvedeného je zřejmé, že kromě aktuálního kursu ČNB ke dni uskutečnění účetního případu, je možné vyhlásit vnitřním předpisem i pevný kurs za výše vymezených podmínek.
Z uvedeného je zřejmé, že kromě aktuálního kursu ČNB ke dni uskutečnění účetního případu, je možné vyhlásit vnitřním předpisem i pevný kurs za výše vymezených podmínek.
Podle dalších právních předpisů
, zejména z pohledu zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“), je třeba řešit další souvislosti. Účetní programy zpravidla umožňují specifické okamžiky pro přepočty cizích měn na českou, například u plátců DPH v případech účtování o této dani.Vydané faktury v cizí měně od tuzemských obchodních partnerů
Tuzemští dodavatelé (plátci DPH) mohou vystavovat daňové doklady a požadovat úhrady v cizí měně i pro tuzemského odběratele (plátce DPH), ale musí respektovat pravidla stanovená platnými právními předpisy. V případě plátců DPH je třeba respektovat zejména zákon o DPH, kde jsou v § 29 uvedeny náležitosti daňového dokladu. Mimo jiné je zde uvedeno, že daňový doklad musí obsahovat „výši daně; tato daň se uvádí v české měně“.
V případě, že se jedná o tuzemského plátce DPH, který vystavuje daňový doklad pro jiného tuzemského plátce této daně, může sice požadovat úhradu plnění (dodávky) v cizí měně, včetně vyčíslení všech dalších hodnot v cizí měně, ale
musí doplnit údaje o dani v české měně
. Tato povinnost je na straně vydavatele daňového dokladu (dodavatele). Příklad 1
Vystavená faktura v cizí měně
tuzemským obchodním partnerem
za zboží v ceně 10 000 EUR + 21 % DPH. Dodavatel (vystavovatel daňového dokladu) uvedl přepočet daně na českou měnu dle dohodnutých obchodních podmínek dnem vystavení dokladu: kurs ČNB = 25,500 Kč/EUR. | Účetní případ | EUR | Kurs | Kč | MD | D |
| Vydaná faktura za prodej zboží | 12 100 | 25,500 | 308 550 | 311 | |
| Základ daně v Kč | 255 000 | 604 | |||
| Daň 21 % v Kč | 53 550 | 343 | |||
| Inkaso na běžný účet | 12 100 | 25,600 | 309 760 | 221 | 311 |
| Kursový rozdíl | 1 210 | 311 | 663 |
Účty:
311-Pohledávky z obchodních vztahů, 604-Tržby za zboží,
343-Daň z přidané hodnoty, 221-Peněžní prostředky na účtech, 663-Kursové zisky.
Povinnost odvodu daně na straně dodavatele i nárok na odpočet daně na straně odběratele musí být shodné.
Vydané faktury v cizí měně zahraničním obchodním partnerům
Zákon o DPH v citovaném ustanovení dále uvádí, že daňový doklad musí rovněž obsahovat:
–
odkaz na příslušné ustanovení tohoto zákona, ustanovení předpisu Evropské unie nebo jiný údaj uvádějící, že plnění je od daně osvobozeno (je-li plnění osvobozeno od daně),
–
„daň odvede zákazník“, je-li osobou povinnou přiznat daň osoba, pro kterou je plnění uskutečněno,
v těchto případech daňový doklad
nemusí obsahovat sazbu daně a výši daně
.Jak v těchto případech postupuje příjemce faktury při přepočtu závazku z cizí měny na českou?
Zákon o DPH dále v § 4 uvádí:
Pro přepočet cizí měny na českou měnu se použije kurs platný pro osobu provádějící přepočet
ke dni vzniku povinnosti přiznat daň
, nebo přiznat uskutečnění plnění
, a to a)
kurs devizového trhu vyhlášený ČNB, nebo
b)
poslední směnný kurs zveřejněný Evropskou centrální bankou; přepočet mezi měnami jinými než euro se provede za použití směnného kursu každé z těchto měn vůči euru.
Uskutečnění plnění a vznik povinnosti daň přiznat nebo zaplatit je uvedeno v zákoně o DPH v § 20a až 25. Další podrobnosti jsou uvedeny v zákoně o DPH.
Příklad 2
Vydaná faktura v cizí měně při dodání zboží do EU
Použité kursy jsou v souladu se zákonem o DPH.
| Účetní případ | EUR | Kurs | Kč | MD | D |
| Prodej zboží – vystavený doklad*) | 10 000 | 25,500 | 255 000 | 311 | 604 |
| Inkaso na běžný účet | 10 000 | 25,600 | 256 000 | 221 | 311 |
| Kursový rozdíl | 1 000 | 311 | 663 |
*) Na dokladu bude uveden odkaz na příslušné ustanovení tuzemského zákona o DPH uvádějící, že plnění je od daně osvobozeno.
U vydaných faktur v cizí měně z pohledu účetních předpisů je třeba dále rozhodnout:
–
jakým způsobem bude zajištěno souběžné vedení evidence cizí měny k měně české,
–
jak bude postupováno při postupném splácení pohledávek v cizí měně (možnost vyúčtovat kursové rozdíly až ke konci rozvahového dne).
Souběžná evidence cizí měny k české měně
je důležitá nejen z důvodu přepočtu pohledávky v cizí měně na českou k datu inkasu pohledávky kursem k tomuto dni (jak bylo uvedeno výše v příkladech), ale také v případě neuhrazených pohledávek v cizí měně k rozvahovému dni, kdy mají účetní jednotky povinnost provést přepočet těchto pohledávek kursem devizového trhu vyhlášeným ČNB ke konci rozvahového dne
nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka.Kursové rozdíly lze při postupném splácení pohledávek
(dlouhodobých i krátkodobých) vyúčtovat na vrub účtu finančních nákladů a ve prospěch účtu finančních výnosů až ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka.Příklad 3
Postupné splácení pohledávky v cizí měně
Pohledávka zůstala k rozvahovému dni částečně neuhrazena. Firma používá aktuální kurs ČNB ke dni uskutečnění účetního případu. Platby jsou hrazeny prostřednictvím devizového účtu.
a)
Při postupném splácení pohledávky se postupně vyčísluje i kursový rozdíl
| Účetní případ | Kurs | EUR | Kč | MD | D |
| Poskytnutí služby | 25,500 | 300 | 7 650 | 311 | 604 |
| Částečná úhrada pohledávky | 25,400 | 100 | 2 540 | 221 | 311 |
| Kursový rozdíl | 10 | 563 | 311 | ||
| Další částečná úhrada pohledávky | 25,300 | 100 | 2 530 | 221 | 311 |
| Kursový rozdíl | 20 | 563 | 311 | ||
| Přepočet pohledávky k rozvahovému dni | 25,200 | 100 | 30 | 563 | 311 |
Účet: 563-Kursové ztráty. Kursová ztráta celkem 60 Kč.
b)
Při postupném splácení pohledávky byl vyčíslen kursový rozdíl až k okamžiku sestavení účetní závěrky
| Účetní případ | Kurs | EUR | Kč | MD | D |
| Poskytnutí služby | 25,500 | 300 | 7 650 | 311 | 604 |
| Částečná úhrada pohledávky | 25,400 | 100 | 2 540 | 221 | 311 |
| Další částečná úhrada pohledávky | 25,300 | 100 | 2 530 | 221 | 311 |
| Přepočet pohledávky k rozvahovému dni | 25,200 | 100 | 60 | 563 | 311 |
Kursová ztráta celkem 60 Kč.
Výsledný kursový rozdíl je v obou případech shodný.
Závěr
Při přepočtech pohledávek v cizí měně na českou je třeba respektovat pravidla, která stanoví zejména zákon o účetnictví, navazující účetní předpisy a dále i jiné právní předpisy. V některých případech nabízí účetní předpisy variantní možnosti a účetní jednotka má možnost výběru; v některých případech jsou pravidla jednoznačná a účetní jednotka žádný výběr nemá.