Solidární zvýšení daně z příjmů fyzických osob bylo do zákona o daních z příjmů (dále jen "ZDP ") zavedeno zákonem č. 500/2012 Sb. , o změně daňových, pojistných a dalších zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů. Do zákona o daních z příjmů byla začleněna nová ustanovení § 16a , § 38g odst. 4 a § 38ha ZDP .
Solidární zvýšení daně a důsledky na zdanění fyzické osoby v roce 2013
Ing.
Ivan
Macháček
Solidární zvýšení daně se uplatní počínaje zdaňovacím obdobím roku 2013 a konče rokem 2015. Toto zvýšení daně činí dle § 16a ZDP 7% z kladného rozdílu mezi:
a)
b)
48násobkem průměrné mzdy stanovené podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení.
Za průměrnou mzdu se podle § 15 odst. 4 zákona č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění, ve znění pozdějších předpisů, považuje částka, která se vypočte jako součin všeobecného vyměřovacího základu pro účely důchodového pojištění za kalendářní rok, který o dva roky předchází kalendářnímu roku, pro který se průměrná mzda zjišťuje, a přepočítacího koeficientu pro úpravu tohoto všeobecného vyměřovacího základu.
Výše průměrné mzdy pro rok 2013 vychází z nařízení vlády č. 342/2012 Sb., které stanoví všeobecný vyměřovací základ za rok 2011 ve výši 25 093 Kč a výši přepočítacího koeficientu pro úpravu tohoto všeobecného vyměřovacího základu 1,0315. Na základě těchto údajů činí v roce 2013 průměrná mzda 25 884 Kč a její 48násobek pak činí 48 x 25 884 Kč = 1 242 432 Kč.
Vypočtená daň z příjmů včetně solidárního zvýšení daně bude u poplatníka snížena o jednotlivé druhy slev na dani z příjmů dle § 35ba ZDP a o daňové zvýhodnění na vyživované dítě dle § 35c ZDP.
Solidární zvýšení daně se týká fyzických osob výlučně s příjmy ze závislé činnosti a z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti. Solidární zvýšení daně se netýká příjmů z pronájmu, příjmů z kapitálového majetku a ostatních příjmů zdaňovaných dle § 10 ZDP.
Uplatnění solidárního zvýšení daně u OSVČ
U osoby samostatně výdělečně činné mohou nastat následující varianty použití solidárního zvýšení daně:
a)
Poplatník má pouze příjmy zdaňované dle § 7 ZDP V případě, že poplatník daně z příjmů fyzických osob má výlučně příjmy z podnikání nebo z jiné samostatné výdělečné činnosti (zdaňované dle § 7 ZDP), a v daňovém přiznání k dani z příjmů za rok 2013 přesáhne základ daně z příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti částku 1 242 432 Kč, rozdíl základu daně převyšující tuto limitní hranici bude podléhat solidárnímu zvýšení daně ve výši 7% z tohoto rozdílu.
b)
Poplatník má příjmy dle § 7 a současně příjmy zdaňované dle § 8 až § 10 ZDP V případě, že poplatník daně z příjmů fyzických osob má kromě příjmů z podnikání nebo z jiné samostatné výdělečné činnosti (zdaňované dle § 7 ZDP) ve zdaňovacím období roku 2013 ještě další příjmy zdaňované dle § 8 (příjmy z kapitálového majetku), dle § 9 (příjmy z pronájmu) nebo dle § 10 ZDP (ostatní příjmy), pak v daňovém přiznání k dani z příjmů za rok 2013 porovná pouze dílčí základ daně z příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti s částkou 1 242 432 Kč. Pokud je dílčí základ daně z příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti vyšší než tato limitní částka, pak rozdíl mezi dílčím základem daně dle § 7 ZDP převyšující tuto limitní hranici bude podléhat solidárnímu zvýšení daně ve výši 7% z tohoto rozdílu. Tento výpočet nikterak neovlivní výše příjmů z kapitálového majetku, výše příjmů z pronájmu ani ostatní příjmy zdaňované dle § 10 ZDP.
c)
Poplatník má příjmy dle § 7 a současně příjmy zdaňované dle § 6, resp. dle § 8 až § 10 ZDP V případě, že poplatník daně z příjmů fyzických osob má současně příjmy ze závislé činnosti zdaňované dle § 6 ZDP a příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti zdaňované dle § 7 ZDP, bude postupovat následovně. Pro posouzení nutnosti uplatnit solidární zvýšení daně se sečte u poplatníka za zdaňovací období roku 2013:
-
úhrn zdanitelných příjmů ze závislé činnosti a z funkčních požitků (příjem peněžní i nepeněžní), které jsou předmětem daně a nejsou od daně z příjmů osvobozeny (nevychází se ze superhrubé mzdy, tj. nevychází se z příjmů zvýšených o povinné pojistné hrazené zaměstnavatelem),
-
dílčí základ daně z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti.
Tento součet se pak porovná za zdaňovací období roku 2013 s částkou 1 242 432 Kč. Pokud součet bude vyšší než tato částka, rozdíl podléhá výpočtu solidárního zvýšení daně ve výši 7% z tohoto rozdílu.
Příklad 1
Stavební podnikatel dosáhne za rok 2013 příjmy zdaňované dle § 7 ZDP ve výši 4 250 000 Kč a daňově uznatelné výdaje ve výši 2 550 000 Kč. Podnikatel zaměstnává 3 zaměstnance, jejich mzda včetně povinného pojistného na sociální a zdravotní pojištění odváděného zaměstnavatelem z titulu zaměstnání zaměstnanců je zahrnuta v daňových výdajích podnikatele. Podnikatel vede daňovou evidenci.
V roce 2013 prodá chatu za částku 560 000 Kč pořízenou před třemi roky za 410 000 Kč. Chata není součástí společného jmění manželů.
Řešení
Poplatník v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2013 musí uplatnit solidární zvýšení daně, protože jeho základ daně z podnikání 1 700 000 Kč přesahuje částku 1 242 432 Kč. Solidární zvýšení daně činí: (1 700 000 Kč - 1 242 432 Kč) x 0,07 = 32 029,76 Kč.
Příjem z chaty podléhá zdanění dle § 10 odst. 1 písm. b) ZDP, protože není dodržen časový test mezi nabytím a prodejem chaty v délce 5 let. Dílčí základ daně dle § 10 činí 560 000 Kč - 410 000 Kč = 150 000 Kč.
Daň z příjmů vypočtená ze součtu obou dílčích základu daně činí: (1 700 000 Kč + 150 000 Kč) x 0,15 = 277 500 Kč.
Daň včetně solidárního zvýšení daně po zaokrouhlení na celé koruny nahoru činí 309 530 Kč. Od takto vypočtené daně si poplatník může uplatnit slevy na dani a daňové zvýhodnění na vyživované děti.
Příklad 2
Praktický lékař dosáhne za rok 2013 příjmy z provozování lékařské praxe ve výši 2 550 000 Kč zdaňované dle § 7 odst. 1 písm. c) ZDP. K těmto příjmům uplatňuje paušální výdaje.
Má dále příjmy z pronájmu garáže a bytů v činžovním domě, který zdědil po svém otci. Příjmy z pronájmu dosahují v roce 2013 částky 450 000 Kč, ke kterým uplatňuje poplatník prokazatelné výdaje ve výši 325 000 Kč.
Řešení
Poplatník v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2013 musí uplatnit solidární zvýšení daně, protože jeho základ daně z podnikání přesahuje částku 1 242 432 Kč.
S ohledem na výši dosažených příjmů dle § 7 odst. 1 písm. c) ZDP může si poplatník uplatnit paušální výdaje pouze ve výši maximálního limitu těchto výdajů 800 000 Kč. Jeho základ daně z podnikání činí 1 750 000 Kč. Solidární zvýšení daně činí: (1 750 000 Kč - 1 242 432 Kč) x 0,07 = 35 529,76 Kč.
Dílčí základ daně z pronájmu dle § 9 činí 450 000 Kč -- 325 000 Kč = 125 000 Kč. Tento dílčí základ neovlivní výši solidárního zvýšení daně.
Daň z příjmů vypočtená ze součtu obou dílčích základu daně činí: (1 750 000 Kč + 125 000 Kč) x 0,15 = 281 250 Kč.
Daň včetně solidárního zvýšení daně po zaokrouhlení na celé koruny nahoru činí 316 780 Kč. Od takto vypočtené daně si poplatník může uplatnit slevu na dani na poplatníka, nemůže si však uplatnit případnou slevu na dani na manželku, ani daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s ním v domácnosti.
Příklad 3
Občan pronajímá byty ve třech činžovních domech, které vlastní a získal je v rámci
restituce
. Dosáhne v roce 2013 zdanitelné příjmy z pronájmu dle § 9 ZDP ve výši 2 450 000 Kč a daňově uznatelné výdaje ve výši 950 000 Kč. Poplatník pobírá starobní důchod ve výši 11 895 Kč od roku 2009 a jiné příjmy nemá.Řešení
Přestože základ daně z pronájmu přesáhne hranici 1 242 432 Kč, uplatnění solidárního zvýšení daně se na poplatníka dle § 16a ZDP nevztahuje.
V daňovém přiznání za rok 2013 k dani z příjmů fyzických osob vypočte daň následovně: (2 450 000 Kč - 950 000 Kč) x 0,15 = 225 000 Kč.
Vzhledem k tomu, že poplatník pobírá starobní důchod k 1.1.2013, nemůže si za rok 2013 uplatnit slevu na dani na poplatníka.
Uplatnění solidárního zvýšení daně u zaměstnanců
Pro účely stanovení měsíční zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti bylo do zákona o daních z příjmů dále doplněno ustanovení § 38ha, na základě kterého solidární zvýšení daně u měsíční zálohy na daň činí 7% z kladného rozdílu mezi:
a)
příjmy zahrnovanými do základu pro výpočet zálohy a
b)
4násobkem průměrné mzdy stanovené podle zákona upravující pojistné na sociální zabezpečení. V roce 2013 se jedná se o výši 4 x 25 884 Kč = 103 536 Kč.
Pokud se u poplatníka daně z příjmů fyzických osob zvyšuje o solidární zvýšení daně daň nebo měsíční záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti a z funkčních požitků, je poplatník povinen podle § 38g odst. 4 ZDP podat daňové přiznání. Z toho vyplývá, že pokud bylo u zaměstnance alespoň v jednom kalendářním měsíci uplatněno solidární zvýšení měsíční zálohy na daň, je povinen poplatník podat za zdaňovací období daňové přiznání a není možno u něho provést roční zúčtování daně zaměstnavatelem, i když má poplatník u svého zaměstnavatele podepsané prohlášení k dani. V daňovém přiznání si poplatník za celé zdaňovací období spočítá, zda součet příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně podle § 6 ZDP a dílčího základu daně podle § 7 ZDP překročí anebo nepřekročí limit 48 násobku průměrné mzdy. Pokud nedojde u poplatníka za celé zdaňovací období k překročení tohoto limitu, bude mu vrácen případný přeplatek na dani z titulu uplatnění solidárního zvýšení daně v příslušném kalendářním měsíci v rámci stanovení měsíční zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti.
Příklad 4
Poplatník má v roce 2013 pouze příjmy ze závislé činnosti. Zaměstnanci je za květen 2013 zúčtována mzda ve výši 152 000 Kč. V ostatních měsících je mu zúčtována mzda ve výši nepřesahující 100 000 Kč. Poplatník uplatňuje pouze slevu na dani na poplatníka.
Řešení
V měsíci květen 2013 přesáhne mzda poplatníka částku 103 536 Kč, tedy se na poplatníka vztahuje uplatnění solidárního zvýšení daně při stanovení měsíční zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti za měsíc květen.
Výpočet solidárního zvýšení daně u zálohy:
(152 000 Kč - 103 536 Kč) x 0,07 = 3 392,48 Kč.
I------------------------------------------------I----------I I Výpočet měsíční zálohy na daň v Kč I Květen I I------------------------------------------------I----------I I Hrubá mzda I 152 000 I I------------------------------------------------I----------I I Povinné pojistné na sociální a zdravotní I I I pojištění hrazené zaměstnavatelem (34% ) I +51 680 I I------------------------------------------------I----------I I Základ daně (zaokrouhlený pro výpočet zálohy I I I na daň) I 203 700 I I------------------------------------------------I----------I I Záloha na daň (sazba daně 15% ) I 30 555 I I------------------------------------------------I----------I I Solidární zvýšení daně u zálohy I 3 392,48 I I------------------------------------------------I----------I I Měsíční záloha na daň po solidárním zvýšení I I I (zaokrouhlená na celé Kč nahoru) I 33 948 I I------------------------------------------------I----------I I Sleva na dani na poplatníka I -2 070 I I------------------------------------------------I----------I I Záloha na daň po slevě na dani I 31 878 I I------------------------------------------------I----------I I Pojistné hrazené zaměstnancem (11% ) I 16 720 I I------------------------------------------------I----------I I Čistá mzda I 103 402 I I------------------------------------------------I----------I
Přestože solidární zvýšení daně je uplatněno pouze v jednom kalendářním měsíci, zaměstnanec nemůže žádat zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování daně a musí za zdaňovací období roku 2013 podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob. Pokud jeho příjmy za rok 2013 nepřevýší roční hranici pro uplatnění solidárního zvýšení daně 1 242 432 Kč, požádá v daňovém přiznání o vrácení přeplatku na dani ve výši 3 393 Kč z důvodu uplatnění solidárního zvýšení daně při výpočtu zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti za měsíc květen 2013.
Příklad 5
Hrubé příjmy manažera se pohybují v roce 2013 v rozmezí 100 000 Kč až 120 000 Kč měsíčně. Má uzavřenou smlouvu na bezplatné poskytnutí služebního vozidla k soukromým účelům (manažerské vozidlo) a 1% vstupní ceny vozidla činí 5 000 Kč. Poplatník uplatňuje slevu na dani na poplatníka a na manželku. Jiné příjmy nemá.
Řešení
Uvedeme si zdanění manažera pro měsíční příjem 100 000 Kč, přičemž ke zdanění je nutno připočítat částku 5 000 Kč z titulu manažerského vozidla. Měsíční zdanitelný příjem přesáhne hranici 103 536 Kč pro uplatnění solidárního zvýšení daně.
Výpočet solidárního zvýšení daně u zálohy:
(105 000 Kč - 103 536 Kč) x 0,07 = 102,48 Kč.
I------------------------------------------------I----------I I Výpočet měsíční zálohy na daň v Kč I Měsíc I I------------------------------------------------I----------I I Hrubá mzda I 100 000 I I------------------------------------------------I----------I I Nepeněžní příjem I 5 000 I I------------------------------------------------I----------I I Celkový příjem ke zdanění I 105 000 I I------------------------------------------------I----------I I Povinné pojistné na sociální a zdravotní I I I pojištění hrazené zaměstnavatelem (34% ) I +35 700 I I------------------------------------------------I----------I I Základ daně I 140 700 I I------------------------------------------------I----------I I Záloha na daň (sazba daně 15% ) I 21 105 I I------------------------------------------------I----------I I Solidární zvýšení daně u zálohy I 102,48 I I------------------------------------------------I----------I I Měsíční záloha na daň po solidárním zvýšení I I I (zaokrouhlená na celé Kč nahoru) I 21 208 I I------------------------------------------------I----------I I Sleva na dani na poplatníka I -2 070 I I------------------------------------------------I----------I I Záloha na daň po slevě na dani I 19 138 I I------------------------------------------------I----------I I Pojistné hrazené zaměstnancem (11% ) I 11 550 I I------------------------------------------------I----------I I Čistá mzda I 69 312 I I------------------------------------------------I----------I
Obdobně bude zaměstnavatel postupovat v dalších měsících dle výše hrubé mzdy manažera. U zaměstnance je nutno sledovat odvod pojistného na sociální pojištění ve vazbě na hranici maximálního vyměřovacího základu pro pojistné na sociální pojištění ve výši 1 242 432 Kč v roce 2013. Poplatník musí podat za zdaňovací období 2013 daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob, ve kterém si může uplatnit slevu na dani na poplatníka a slevu na dani na manželku dle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP.
Příklad 6
Manažer firmy pobírá v průběhu roku 2013 smluvní mzdu ve výši 130 000 Kč. Zaměstnanec má podepsané prohlášení k dani a uplatňuje slevu na poplatníka.
Řešení
S ohledem na výši zúčtovaného příjmu v každém měsíci 130 000 Kč, bude při výpočtu zálohy na daň v každém měsíci použito solidární zvýšení daně ve výši (130 000 Kč -- 103 536 Kč) x 0,07 = 1 852,48 Kč. Souhrn vyměřovacích základů za leden až září činí 1 170 000 Kč. Pro výpočet pojistného na sociální pojištění zbývá na říjen částka vyměřovacího základu do výše maximálního vyměřovacího základu 72 432 Kč, takže výpočet pojistného na sociální pojištění hrazeného zaměstnavatelem a zaměstnancem se vypočítá z vyměřovacího základu za měsíc říjen 72 432 Kč. Za měsíc listopad a prosinec se již pojistné na sociální pojištění z hrubé mzdy neodvádí. Po celý rok se odvádí pojistné na zdravotní pojištění (v roce 2013 se neuplatní maximální vyměřovací základ pro pojistné na zdravotní pojištění).
I-----------------------------------------I--------------I-------------I---------------------I Výpočet měsíční zálohy na daň v Kč I Leden - září I Říjen I Listopad a prosinec I I-----------------------------------------I--------------I-------------I---------------------I I Hrubá mzda I 130 000 I 130 000 I 130 000 I I-----------------------------------------I--------------I-------------I---------------------I I Pojistné na SP hrazené zaměstnavatelem I I I I I (25% ) I +32 500 I +18 108 I 0 I I-----------------------------------------I--------------I-------------I---------------------I I Pojistné na ZP hrazené zaměstnavatelem I I I I I (9% ) I +11 700 I +11 700 I +11 700 I I-----------------------------------------I--------------I-------------I---------------------I I Základ daně (superhrubá mzda) I 174 200 I 159 808 I 141 700 I I-----------------------------------------I--------------I-------------I---------------------I I Záloha na daň (15% ) I 26 130 I 23 985 I 21 255 U I-----------------------------------------I--------------I-------------I---------------------I I Solidární zvýšení zálohy na daň I 1 852,48 I 1 852,48 I 1 852,48 I I-----------------------------------------I--------------I-------------I---------------------I I Záloha na daň celkem (po zaokrouhlení) I 27 983 I 25 838 I 23 108 I I-----------------------------------------I--------------I-------------I---------------------I I Sleva na poplatníka I -2 070 I -2 070 I -2 070 I I-----------------------------------------I--------------I-------------I---------------------I I Záloha na daň po slevě I 25 913 I 23 768 I 21 038 I I-----------------------------------------I--------------I-------------I---------------------I I Pojistné na SP zaměstnance (6,5% ) I 8 450 I 4 709 I 0 I I-----------------------------------------I--------------I-------------I---------------------I I Pojistné na ZP zaměstnance (4,5% ) I 5 850 I 5 850 I 5 850 I I-----------------------------------------I--------------I-------------I---------------------I I Čistá mzda I 89 787 I 95 673 I 103 112 I I-----------------------------------------I--------------I-------------I---------------------I
Manažer nemůže žádat zaměstnavatele o roční zúčtování daně a musí za r. 2013 podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob.
Příklad 7
Zaměstnanec pobírá v průběhu roku 2013 v zaměstnání mzdu v rozmezí 15 000 Kč až 25 000 Kč. Současně podniká na základě živnostenského oprávnění. Za rok 2013 dosáhne dílčího základu daně z podnikání ve výši 988 000 Kč. Dle potvrzení zaměstnavatele jeho příjmy ze závislé činnosti činily 276 500 Kč.
Řešení
Poplatník v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2013 musí k vypočtené dani z příjmů z dílčích základů daně z příjmů dle § 6 a § 7 ZDP připočítat solidární zvýšení daně ve výši:
(276 500 Kč + 988 000 Kč - 1 242 432 Kč) x 0,07 = 1 544,76 Kč.
Příklad 8
Manažer ve firmě pobírá v průběhu roku 2013 mzdu v rozmezí 45 000 Kč až 85 000 Kč. V roce 2013 vydá dva romány, za které obdrží honorář dle autorské smlouvy ve výši 650 000 Kč. Příjmy zdaňuje dle § 7 odst. 2 písm. a) ZDP a uplatňuje paušální výdaje 40%. Dle potvrzení zaměstnavatele jeho příjmy ze závislé činnosti činily 864 400 Kč.
Řešení