Dotazy a odpovědi: Daň z příjmů právnických osob

ODPOVĚĎ

Z dotazu nevyplývá, jakou právní formu má založená právnická osoba, o jaké dary se jedná ani na jakou činnost budou dary použité.

Obecně platí, že dle § 17a odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), je veřejně prospěšným poplatníkem poplatník, který v souladu se svým zakladatelským právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním.

Pokud tedy ze zakladatelské listiny bude vyplývat, že hlavní činností právnické osoby je nevýdělečná činnost a nebude se jednat o subjekt negativně vymezený v § 17a odst. 2 ZDP (například obchodní ), bude příjemce darů při splnění všech ostatních zákonem stanovených podmínek podléhat režimu zdanění veřejně prospěšného poplatníka.

Obecně pak platí, že hodnota daru není daňově uznatelným nákladem podle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP; přičemž za dar se nepovažuje reklamní nebo propagační předmět, který je opatřen jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto předmětu nebo názvem propagovaného zboží nebo služby, jehož hodnota bez daně z přidané hodnoty nepřesahuje 500 Kč, a který není s výjimkou tichého vína předmětem spotřební daně.

Od základu daně sníženého podle § 34 ZDP lze odečíst hodnotu bezúplatného plnění poskytnutého obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území České republiky, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zvláštního zákona, a to na vědu a vzdělávání, výzkumné a vývojové účely, kulturu, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, a politickým stranám a politickým hnutím na jejich činnost, dále fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou poskytovateli zdravotních služeb nebo které provozují školy a školská zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat, na financování těchto zařízení.

V úhrnu lze odečíst nejvýše 10% ze základu daně sníženého podle § 34 ZDP. Tento odpočet nemohou uplatnit veřejně prospěšní poplatníci.

Pokyn GFŘ D-6 (resp. aktualizovaný pokyn GFŘ D-22) ve vysvětlivce k § 20 odst. 8 ZDP dále podrobněji uvádí, že hodnotu daru lze uplatnit v tom zdaňovacím období, ve kterém byl dar prokazatelně poskytnut. Poskytnuté dary prokáže dárce dokladem, ze kterého musí být patrno, kdo je příjemcem daru, hodnota daru, předmět daru, účel, na který byl dar poskytnut, a datum darování.

Z výše uvedeného vyplývá, že pokud právnická osoba poskytne dar na financování kulturních nebo vzdělávacích akcí, které pořádáte, a tyto účely budou zřejmé z darovací smlouvy, bude si moci dárce hodnotu daru odečíst od základu daně.

Dar si může odečíst od základu daně i fyzická osoba, a to za podmínek stanovených v § 15 odst. 1 ZDP.

Pokud tato právnická osoba splní podmínky pro vymezení veřejně prospěšného poplatníka, bude mít možnost bezúplatná plnění, tedy přijaté dary, osvobodit od daně z příjmů dle § 19b odst. 2 písm. b) bodu 1. ZDP za předpokladu, že přijatý dar bude použit na účely vymezené v § 20 odst. 8 ZDP nebo na kapitálové dovybavení. Toto osvobození je , poplatník se dle § 19b odst. 3 ZDP může rozhodnout, že osvobození příjmů neuplatní, přičemž rozhodnutí nelze zpětně měnit.

Obecně pak u osvobozených příjmů platí, že poplatník má povinnost dle § 25 odst. 1 písm. i) ZDP výdaje (náklady) vynaložené na tyto příjmy vyloučit ze základu daně.

ODPOVĚĎ

Osvobození bezúplatných příjmů (darů) je umožněno ZDP pouze u veřejně prospěšných poplatníků, tj. poplatníkům, kteří nejsou založeni za účelem podnikání. Dotazovaná společnost s ručením omezeným je založena za účelem dosahování příjmů, takže není splněna základní podmínka pro veřejně prospěšné poplatníky stanovená v § 17a odst. 1 ZDP. Aby tento záměr zákonodárce byl zcela zřejmý, je v § 17a odst. 2 písm. a) ZDP mimo jiné výslovně uvedeno, že veřejně prospěšným poplatníkem nemůže být obchodní .

ODPOVĚĎ

Vodovodní přípojku vymezuje zákon č. 274/2001 Sb., o vodovodech a kanalizacích pro veřejnou potřebu a o změně některých zákonů (dále jen „zákon o vodovodech a kanalizacích“). Z § 3 odst. 1 tohoto zákona vyplývá, že vodovodní přípojka není vodním dílem. Vodovodní přípojka je samostatnou stavbou tvořenou úsekem potrubí od odbočení z vodovodního řadu k vodoměru, a není-li vodoměr, pak k vnitřnímu uzávěru připojeného pozemku nebo stavby. Odbočení s uzávěrem je součástí vodovodu.

Podle § 3 odst. 6 zákona o vodovodech a kanalizacích vodovodní přípojku pořizuje na své náklady odběratel, není-li dohodnuto jinak. Vlastníkem přípojky je osoba, která na své náklady přípojku pořídila.

Z výše uvedeného plyne, že přípojka vody od odbočení z vodovodního řadu až k vodoměru je ve vlastnictví investora, tedy společnosti, protože jste tento majetek na vlastní náklady pořídili. Společnost ale na základě smluvního ujednání tento majetek bezúplatně převedla – darovala.

Podle § 24 odst. 2 písm. b) bodu 3. ZDP lze jako daňově uznatelný výdaj uplatnit při splnění všech zákonem stanovených podmínek zůstatkovou cenu hmotného majetku předaného povinně bezúplatně podle zvláštních předpisů sníženou o přijaté na jeho pořízení.

Toto ustanovení by bylo možné použít pouze v případě, kdy by povinnost bezúplatného převodu byla stanovena zvláštním právním předpisem.

Z informací z dotazu vyplývá, že ve Vašem případě byl hmotný majetek (vodovodní přípojka) převeden nikoliv povinně bezúplatně na základě zvláštního zákona, ale na základě smluvního ujednání, a proto nelze postupovat dle § 24 odst. 2 písm. b) bod 3. ZDP.

Z hlediska ZDP bude pořizovací cena (zůstatková cena) vodovodní přípojky v důsledku darování obci daňově neúčinná podle § 25 odst. 1 písm. o) ZDP, které stanoví, že daňově neúčinným nákladem je zůstatková cena hmotného majetku vyřazeného v důsledku darování nebo bezúplatného převodu, ke kterému není poplatník povinen podle zvláštního právního předpisu.