Přefakturace – přenesení daňové povinnosti
Ing.
Ladislav
Pitner
Společnost s r. o. objednala 20 nových plastových oken včetně montáže do budovy.
Vlastníky jsou fyzické osoby – manželé. Budovu pronajímají s. r. o., které jsou oba jedinými
jednateli, a dochází ještě k pronajímání dvěma firmám. Z hlediska množstevní slevy jsme všechna okna
zakoupili na s. r. o. Podnájemci mají v dodatku smlouvy, že si okna v kancelářích uhradí sami a
souhlasí s tím. Faktura je vystavena s přenesením daňové povinnosti. Je možné část oken
přefakturovat stejně tak s přenesením daňové povinnosti?
Související předpisy:
*
Z dotazu vyplývá, že fyzické osoby (manželé) uskutečňují nájem budovy (nemovitosti)
právnické osobě (s. r. o.), která používá nemovitost pro svoji ekonomickou činnost, a v rámci této
činnosti s. r. o. část nemovitosti jako nájemce podnajímá dvěma firmám, plátci a
neplátci.
Společnost s r. o. objednala služby (montáž plastových oken včetně jejich dodání) s tím,
že okna, která jsou montována do prostor podnajatých dvěma firmám, tito podnájemci uhradí (včetně
montáže).
Společnost s r. o. od poskytovatele přijme služby (montáž oken včetně dodání oken) v
režimu přenesení daňové povinnosti, obdrží daňové doklady s cenami bez DPH, přizná daň a uplatní
nárok na odpočet daně.
Protože režim přenesení daňové povinnosti se uplatňuje pouze při poskytnutí služeb plátcem
jinému plátci, musí s. r. o. tento režim použít pouze v případě poskytnutí služeb podnájemci, který
je plátcem DPH. U druhého podnájemce, neplátce, je nutné uplatnit běžný režim DPH, tj. uplatnit daň
na výstupu a vystavit daňový doklad s DPH.
Jak už bylo uvedeno, režim přenesení daňové povinnosti se uplatňuje pouze u stavebních a
montážních prací poskytnutých plátcem jinému plátci v rámci ekonomické činnosti. Pak mají oba
plátci, jak plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění (například poskytl stavební práce) nebo pro
kterého bylo uskutečněno zdanitelné plnění (tj. přijal například stavební práce) v režimu přenesení
daňové povinnosti, povinnost předložit správci daně ve lhůtě pro podání daňového přiznání výpis z
evidence pro daňové účely. Pokud by montáž oken s dodáním těchto oken objednaly fyzické osoby,
neplátci DPH, obdržely by daňový doklad na služby s cenou včetně DPH, pochopitelně by u nich jako u
neplátců nepřicházel v úvahu odpočet daně a pokud by fyzické osoby dále vystavily doklady na
poskytnuté služby (s uvedením ceny od poskytovatele služeb celkem včetně daně), jak na s. r. o,
plátce, tak na podnájemce (plátce a neplátce), nemohli by si plátci (s. r. o. a jeden z podnájemců)
uplatnit nárok na odpočet daně, protože by neměli k dispozici daňové doklady od plátce se samostatně
vyčíslenou daní. U neplátce nárok na odpočet daně stejně nepřichází v úvahu. V takovém případě se
pochopitelně také výpis z evidence pro daňové účely spolu s daňovým přiznáním k DPH
nepředkládá.
Tato varianta je pro plátce DPH nepříznivá (bez možnosti uplatnit nárok na odpočet
daně).
Pro úplnost ještě uvádím variantu, že fyzické osoby by po obdržení dokladů od
poskytovatele vystavily doklad na služby pro s. r. o., která by pak vystavila samostatné daňové
doklady oběma podnájemcům. U služeb poskytovaných s. r. o. podnájemci, plátci DPH, by se musel
uplatnit režim přenesení daňové povinnosti. V takovém případě by ale s. r. o. musela daň pro
podnájemce, neplátce vypočítat již ze základu, který by již obsahoval daň odvedenou poskytovatelem
služeb a docházelo by tak ke zbytečnému navýšení základu daně. Obdobně by tomu bylo i u podnájemce,
plátce DPH, pro něhož pro přiznání daně by byl základem daně základ obsahující rovněž daň odvedenou
již původním poskytovatelem služeb. Nárok na odpočet daně by mohl sice uplatnit podnájemce, plátce
DPH, ale pouze daně uplatněné s. r. o. a stejně by v základu daně měl již daň odvedenou původním
dodavatele. Tato varianta je také nevýhodná.
Pro plátce DPH, kteří se účastní v dotazu uvedené transakce je výhodná varianta odpovědi,
která jim poskytuje možnost uplatnění odpočtu daně.