Dodání do Evropské unie včetně dopravy a
montáže
RNDr.
Libor
Fiala
Jak správně odvést DPH při výrobě jídelny v České republice a při dopravě
s montáží do Evropské unie ve variantách pro plátce a neplátce DPH? Jaký rozdíl bude při variantě
přímé fakturace do Dánska a ve variantě subdodávky pro českého plátce a kdo bude podávat souhrnné
hlášení? Je nutné zařizovat pro krátkodobou montáž do jednoho týdne nějaké povolení nebo hlášení v
této zemi?
Související předpisy:
-
§ 7 odst. 3 zákona č.
235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění
pozdějších předpisů,
-
čl. 8 odst. 1
písm. a) Šesté směrnice Rady Evropských společenství (77/388/EHS), o harmonizaci právních předpisů
členských států týkajících se daní z obratu -Společný systém daně z přidané hodnoty: jednotný základ
daně.
ad 1)
Při dodání zboží společně s jeho instalací nebo montáží je místem plnění vždy místo, kde je
nainstalováno nebo smontováno. Toto pravidlo platí v Evropské unii (dále jen „EU“) obecně. Znamená
to, že takové plnění bude předmětem zdanění ve státě instalace nebo montáže dodaného zboží. Pokud je
příjemce zboží osobou povinnou k dani (tj. osobou, která provádí ekonomické činnosti, typicky
podnikatel, bez ohledu na to, zda je či není registrován k dani), přizná daň tento příjemce. Český
dodavatel zboží fakturuje bez daně (nejedná se o osvobozené plnění, jedná se o plnění s místem
plnění v jiném členském státě EU, tj. podléhající dani v tomto státě).Pokud příjemce není osobou povinnou k dani (typicky nepodnikající fyzická
osoba), vznikne dodavateli registrační povinnost k dani ve státě dodání, a to už prvním dodáním
zboží s instalací nebo montáží.
ad 2)
Odpověď přímo vyplývá z předchozí části. Pokud český plátce dodá zboží s instalací nebo montáží
např. do Dánska a příjemcem je osoba povinná k dani (podnikatel), bude český dodavatel zboží
fakturovat bez české DPH, daň přizná dánský odběratel. Pokud je odběratelem nepodnikající osoba
(osoba nepovinná k dani), vznikne českému dodavateli registrační povinnost k DPH v Dánsku. V obou
případech souhrnné hlášení nebude podáno (souhrnné hlášení se podává při dodání zboží do jiného
členského státu EU, avšak bez jeho instalace nebo montáže).Pokud jde o subdodávku pro českého plátce, záleží na tom, jakého je tato
subdodávka charakteru. Jestliže český výrobce prodá zboží českému plátci, který je dále dodá do
Dánska, včetně jeho instalace nebo montáže, půjde o standardní zdanitelné plnění s místem plnění v
tuzemsku, tj. s českou daní. Jestliže však samotné dodání zboží, včetně jeho instalace nebo montáže
v Dánsku, zajišťuje český výrobce, který ale fakturuje českému plátci, pak se jedná o dodání zboží
do EU pro osobu povinnou k dani, s místem plnění v Dánsku, daňovou povinnost (vůči dánskému správci
daně) má dodavatel nebo odběratel, v závislosti na daňových předpisech Dánska.
ad 3)
Je nutné zjistit v příslušné zemi.