Sazba daně ve výši 15% při poskytnutí stavebních nebo montážních prací prováděných na stavbách pro bydlení a na stavbách pro sociální bydlení včetně výstavby staveb pro sociální bydlení se uplatní i v roce 2015. Úprava týkající se této specifické oblasti uplatňování DPH je nyní obsažena v § 48 a 49 zákona č. 235/2004 Sb. , o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů - dále jen „ZDPH“ (s účinností do 31.12.2014 byla tato oblast upravena v § 48 a 48a ZDPH ). Cílem tohoto příspěvku je poskytnout odpovědi na nejčastější dotazy týkající se této oblasti uplatňování DPH.
Sazby daně u stavebních a montážních prací v roce 2015
Ing.
Dagmar
Fitříková
Při poskytnutí stavebních a montážních prací se uplatní i v roce 2015 první snížená sazba daně, pokud jsou tyto práce provedeny na dokončené stavbě, která splňuje kritéria stavby pro bydlení nebo stavby pro sociální bydlení V případě poskytnutí stavebních a montážních prací spojených s výstavbou stavby (nová stavba) se první snížená sazba daně uplatní podle pouze u staveb, které splňují kritéria stavby pro sociální bydlení. I když je formulace obsažená v § 48 a 48a ZDPH, ve znění platném do 31.12.2014, na první pohled odlišná od současně platné právní úpravy obsažené v § 48 a 49 ZDPH,
obecné principy
pro aplikaci první snížené sazby daně při poskytnutí stavebních a montážních prací včetně vymezení staveb pro bydlení zůstaly zachovány bez věcných změn.
Tyto odlišnosti jsou způsobeny i tím, že v § 48 a 49 ZDPH jsou použity jiné pojmy ve srovnání s předchozí právní úpravou platnou do 31.12.2014.VYMEZENÍ STAVEB PRO BYDLENÍ A SOUVISEJÍCÍCH POJMŮ
V je uveden výčet staveb, které se pro účely DPH považují za
stavby pro bydlení.
Do této kategorie patří níže uvedené stavby:-
stavba bytového domu, podle právních předpisů upravujících katastr nemovitostí,
-
stavba rodinného domu, podle právních předpisů upravujících katastr nemovitostí,
-
stavba, která:
-
slouží k využití stavby bytového domu nebo stavby rodinného domu a
-
je zřízena na
pozemku, který tvoří funkční celek
s touto stavbou bytového domu nebo rodinného domu,-
obytný prostor,
-
místnost užívána spolu s obytným prostorem podle § 48 odst. 2 písm. d), která se nachází ve stejné stavbě pevně spojené se zemí.
Definice pojmu
stavby pro bydlení v novelizovaném znění nepředstavuje věcnou změnu ve srovnání s vymezením tohoto pojmu s předchozí právní úpravou.
Pojmy stavba bytového domu a stavba rodinného domu jsou upraveny zákonem č. 256/2013 Sb., o katastru nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů, a v prováděcí vyhlášce č. 357/2013 Sb. v příloze Technické podrobnosti pro správu katastru. Uvedené pojmy odpovídají doslova definicím vymezeným v § 48 odst. 2 písm. a) a b) ZDPH, ve znění platném do 31.12.2014. V § 48 písm. c) ZDPH je v souladu se zákonem č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (dále jen „NOZ“), bez věcné změny definována stavba, která slouží k využití stavby bytového domu nebo rodinného domu (dříve příslušenství
bytového nebo rodinného domu) a je zřízena na pozemku, který tvoří funkční celek
se stavbou spojenou se zemí pevným základem. Funkční celek se stavbou netvoří inženýrská síť, která je ve vlastnictví jiné osoby než vlastníka pozemku. Do této kategorie staveb patří (obdobně jako dříve příslušenství) např. oplocení, studna, garáž, bazén atd.Pozemek, který tvoří funkční celek se stavbou pro bydlení
Pozemek, který tvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí, plní roli přiléhajícího pozemku. Jedná se o zastavěný pozemek přiléhající ke stavbě. U tohoto pozemku se vždy uplatní stejná sazba daně jako u stavby, se kterou tento pozemek tvoří funkční celek.
Obytný prostor
Pojem byt je s účinností od 1.1.2015 nahrazen pojmem
obytný prostor.
Obytným prostorem se podle (dále také byt) pro účely DPH rozumí soubor místností, popřípadě jednotlivá obytná místnost, který svým stavebně technickým uspořádáním a vybavením odpovídá požadavkům na trvalé bydlení. Definice obytného prostoru doslovně odpovídá definici bytu vymezené v § 48 odst. 2 písm. c) ZDPH, ve znění platném do 31.12.2014. První snížená sazba daně se uplatní, pokud jsou stavební nebo montážní práce prováděny v obytném prostoru.Místnost užívaná spolu s obytným prostorem
Za stavbu pro bydlení se spolu s obytným prostorem podle rozumí místnost, která je spolu s tímto obytným prostorem užívaná (dříve příslušenství bytu). Za stavbu pro bydlení se považuje také místnost, která je užívána s tímto obytným prostorem za podmínky, že se nachází ve stejné stavbě pevně spojené se zemí, jako je obytný prostor (např. komora, sklep atd.). Místností užívanou spolu s obytným prostorem může být například také garáž, která se nachází v bytovém domě, ve kterém je obytný prostor umístěn.
V je uveden výčet staveb, které se pro účely DPH považují za
stavby pro sociální bydlení.
Do této kategorie patří níže uvedené stavby:
a)
stavba bytového domu
podle právních předpisů upravujících katastr nemovitostí, v němž není obytný prostor s podlahovou plochou přesahující 120 m2,b)
stavba rodinného domu
podle právních předpisů upravujících katastr nemovitostí, jehož podlahová plocha nepřesahuje 350 m2,c)
obytný prostor pro sociální bydlení,
d)
ubytovací zařízení pro ubytování příslušníků bezpečnostních sborů podle zákona upravujícího služební poměr příslušníků bezpečnostních sborů nebo pro ubytování státních zaměstnanců,
e)
zařízení sociálních služeb poskytující pobytové služby podle zákona o sociálních službách,
f)
školská zařízení pro výkon ústavní výchovy nebo ochranné výchovy a pro preventivně výchovnou péči, jakož i střediska výchovné péče, podle zákona upravujícího výkon ústavní výchovy nebo ochranné výchovy ve školských zařízeních a preventivně výchovnou péči ve školských zařízeních,
g)
internáty škol samostatně zřízených pro žáky se zdravotním postižením podle právních předpisů upravujících školská výchovná a ubytovací zařízení a školská účelová zařízení,
e)
dětské domovy pro děti do 3 let věku,
f)
zařízení pro děti vyžadující okamžitou pomoc a zařízení pro výkon pěstounské péče poskytující péči podle zákona upravujícího sociálně-právní ochranu dětí,
h)
speciální lůžková zařízení hospicového typu,
i)
domovy péče o válečné veterány,
j)
jiná stavba, která
-
slouží k využití staveb uvedených v písmenech a), b) a d) až k) a
-
je zřízena na pozemku, který tvoří s těmito stavbami funkční celek.
Obytný prostor pro sociální bydlení
V je definován obytný prostor pro sociální bydlení (s účinností do 31.12.2014 „byt pro sociální bydlení“). Obytný prostor pro sociální bydlení zahrnuje obytný prostor s výměrou podlahové plochy do 120 m2 a jakoukoliv jinou místnost, která je s tímto obytným prostorem do 120 m2 užívána a nachází se ve stejné stavbě jako tento obytný prostor.
Podle se obytným prostorem pro sociální bydlení rozumí:
a)
obytný prostor, jehož podlahová plocha nepřesahuje 120 m2,
b)
místnost užívaná spolu s obytným prostorem podle písmene a), která se nachází ve stejné stavbě pevně spojené se zemí.
Kritérium podlahové plochy obytného prostoru pro sociální bydlení je rozhodující pro správné stanovení sazby daně nejen při poskytnutí stavebních a montážních prací provedených na vymezených objektech pro bydlení a sociální bydlení, ale i při jejich dodání.
SAZBY DANĚ U DOKONČENÝCH STAVEB
Ustanovení § 48 ZDPH, ve znění platném od 1.1.2015, řeší uplatnění první snížené sazby daně u stavebních nebo montážních prací provedených nejen na dokončených stavbách pro bydlení, ale i na dokončených stavbách pro sociální bydlení. Důvodem provedení těchto změn bylo odstranit duplicitní úpravu týkající se stavebních nebo montážních prací prováděných na dokončených stavbách obsaženou v § 48 a 48a ZDPH, ve znění platném do 31.12.2014. V důsledku toho došlo s účinností od 1.1.2015 k přesunutí úpravy postihující uplatnění snížené sazby daně u stavebních nebo montážních prací provedených na dokončených stavbách pro sociální bydlení do § 48 ZDPH. Úprava obsažená v § 48 ZDPH umožňující uplatnění první snížené sazby daně se nyní vztahuje, stejně jako tomu bylo v období do 31.12.2014, na
přístavby, nástavby, rekonstrukce a opravy.
První snížená sazba daně se uplatní také u stavebních nebo montážních prací provedených v rámci oprav a rekonstrukcí staveb vymezených
v § 48 odst. 2 písm. c) ZDPH (tzv. vedlejší stavby ke stavbě hlavní - dříve příslušenství).Pro uplatnění první snížené sazby daně u dokončených staveb pro bydlení nebo dokončených staveb pro sociální bydlení je nadále podstatná pouze skutečnost, zda se jedná o stavební nebo montážní práce a zda jsou prováděny na dokončené stavbě pro bydlení podle § 48 odst. 2 nebo 4 a dokončené stavbě pro sociální bydlení vymezené v § 48 odst. 5 ZDPH.
PŘÍKLAD
Plátce realizoval výměnu podlahové krytiny v dokončeném obytném prostoru (dříve byt), jehož celková podlahová plocha činí 130 m2. Z pohledu DPH se jedná o obytný prostor, který splňuje kritéria stavby pro bydlení ve smyslu § 48 odst. 2 písm. d) ZDPH. Při poskytnutí stavebních prací se uplatní první snížená sazba daně ve výši 15%. Skutečnost, že celková podlahová plocha bytu činí 130 m2, není pro uplatnění první snížené sazby daně důležitá. Podstatné je, že stavební práce jsou prováděny na dokončené stavbě pro bydlení, a tou je v tomto případě obytný prostor (byt).
PŘÍKLAD
Plátce realizoval opravu střechy garáže umístěnou na pozemku, kde se nachází i rodinný dům. Z pohledu DPH se jedná o stavební práce provedené na stavbě, která slouží k využití rodinného domu [§ 48 odst. 2 písm. c) ZDPH]. Při poskytnutí stavebních prací se uplatní první snížená sazba daně ve výši 15%.
PŘÍKLAD
Plátce provedl opravu fasády bytového domu, ve kterém jsou umístěny v menším rozsahu nebytové prostory a dále byty, jejichž celková podlahová plocha nepřesahuje 120 m2, včetně jednoho bytu, jehož podlahová plocha činí 140 m2. Z pohledu DPH se jedná o stavbu dokončenou, která je bytovým domem ve smyslu § 48 odst. 2 písm. a) ZDPH. Při poskytnutí stavebních prací se uplatní první snížená sazba daně ve výši 15%. Skutečnost, že bytový dům nesplňuje kritéria bytového domu pro sociální bydlení, není pro uplatnění první snížené sazby daně důležitá. Podstatné je, že stavební práce jsou prováděny na dokončené stavbě pro bydlení a tato podmínka je splněna.
Stavební práce a montážní práce prováděné v nebytových prostorách stavby pro bydlení
První sníženou sazbu daně je možné uplatnit i u stavebních a montážních prací týkajících se
výhradně nebytových prostor, pokud jsou tyto práce prováděny
v dokončených bytových domech a rodinných domech vymezených v § 48 odst. 2 písm. a) a b) ZDPH, tj. na stavbách pro bydlení.
I v těchto případech je splněna podmínka, že se jedná o poskytnutí stavebních prací prováděných na dokončené stavbě pro bydlení
[§ 48 odst. 2 písm. a) až c) ZDPH].PŘÍKLAD
Plátce provedl na základě smlouvy o dílo celkovou rekonstrukci nebytových prostor umístěných v bytovém domě, který splňuje definici bytového domu ve smyslu § 48 odst. 2 písm. a) ZDPH. Při poskytnutí stavebních prací se uplatní první snížená sazba daně ve výši 15%. Skutečnost, že stavební práce jsou provedeny výhradně v nebytových prostorách, není pro uplatnění první snížené sazby daně důležitá. Podstatné je, že stavební práce jsou prováděny na dokončené stavbě pro bydlení.
Stavební práce prováděné v obytném prostoru umístěném v objektu, který nesplňuje kritéria stavby pro bydlení
První snížená sazba daně se podle § 48 odst. 1 ZDPH rovněž uplatní u stavebních a montážních prací, které mají charakter opravy, údržby nebo změny a jsou prováděny v dokončeném obytném prostoru ve smyslu § 48 odst. 4 ZDPH. Skutečnost, že obytný prostor je umístěn v jiné stavbě než stavbě pro bydlení, není z pohledu DPH důležitá za předpokladu, že jsou předmětné stavební nebo montážní práce prováděny výlučně v obytném prostoru.
PŘÍKLAD
Plátce realizoval výměnu oken v obytném prostoru (dříve byt) umístěném v dokončené stavbě, která nesplňuje kritéria stavby pro bydlení ani stavby pro sociální bydlení. Stavební práce byly provedeny v bytě, resp. v obytném prostoru, který splňuje kritéria stavby pro bydlení ve smyslu § 48 odst. 2 písm. d) ZDPH. Při poskytnutí stavebních prací (výměna oken) v obytném prostoru se uplatní první snížená sazba daně ve výši 15%. Skutečnost, že obytný prostor je součástí stavby, která není stavbou pro bydlení ani stavbou pro sociální bydlení, není pro uplatnění první snížené sazby daně důležitá, protože stavební práce jsou prováděny v obytném prostoru, který se pro účely DPH považuje za stavbu pro bydlení.
SAZBY DANĚ U VÝSTAVBY
V jsou s účinností od 1.1.2015 upraveny podmínky pro uplatnění první snížené sazby daně při poskytnutí stavebních a montážních prací provedených v souvislosti s výstavbou stavby pro sociální bydlení. Do kategorie staveb pro sociální bydlení patří i
tzv. jiné stavby,
které slouží k využití staveb pro sociální bydlení uvedených v § 48 odst. 5 písm. a), b) a d) až k) ZDPH, za předpokladu, že jsou zřízeny na pozemku, který tvoří s těmito stavbami funkční celek (dříve příslušenství). Podle se první snížená sazba daně uplatní nejen u výstavby stavby pro sociální bydlení, ale také při poskytnutí stavebních a montážních prací, na základě kterých se stavba nebo prostor mění na stavbu pro sociální bydlení.PŘÍKLAD
Plátce provedl na základě smlouvy o dílo výstavbu nového rodinného domu, jehož celková podlahová plocha činí 320 m2. Součástí smlouvy o dílo byla i výstavba samostatně stojící garáže, jejíž podlahová plocha činí 40 m2. Vzhledem k tomu, že do celkové podlahové plochy rodinného domu se nezapočítává plocha garáže, splňuje rodinný dům kritéria stavby pro sociální bydlení ve smyslu § 48 odst. 5 písm. b) ZDPH. Garáž rovněž splňuje kritéria stavby pro sociální bydlení [ jedná se o tzv. jinou stavbu ve smyslu § 48 odst. 5 písm. l) ZDPH]. Při poskytnutí stavebních prací spojených s výstavbou rodinného domu včetně garáže se uplatní první snížená sazba daně ve výši 15%.
ÚČEL VYUŽITÍ STAVEB VE VAZBĚ NA SAZBU DANĚ
Pro určení sazby daně u stavebních a montážních prací prováděných na dokončených stavbách pro bydlení nebo na dokončených stavbách pro sociální bydlení je rozhodující, zda předmětná stavba splňuje kritéria vymezená v (stavby pro bydlení) nebo v (stavby pro sociální bydlení), nikoli skutečnost k jakému účelu je stavba fakticky využívána.
PŘÍKLAD
Plátce realizoval výměnu oken v rodinném domu. Rodinný dům jeho majitel v současné době nevyužívá k bydlení, ale pronajímá ho právní kanceláři, která zde má sídlo firmy. Z pohledu DPH jsou stavební práce realizovány na stavbě pro bydlení ve smyslu § 48 odst. 2 písm. b) ZDPH. V katastru nemovitostí je stavba evidována jako rodinný dům určený k bydlení. Při poskytnutí stavebních prací se uplatní první snížená sazba daně ve výši 15%, protože se jedná o stavební práce prováděné na dokončené stavbě pro bydlení. Skutečnost, že je rodinný dům v době, kdy jsou stavební práce prováděny, využíván k jiným účelům, než k jakým je určen, není pro uplatnění první snížené sazby daně důležitá. Podstatné je, že stavební práce jsou prováděny na dokončené stavbě pro bydlení a tato podmínka je splněna.
PŘÍKLAD
Plátce realizoval rekonstrukci chaty, která patří do kategorie rekreačních objektů a není určena k bydlení. Chatu její majitelé (důchodci) využívají celoročně k bydlení. Z pohledu DPH jsou stavební práce realizovány na dokončené stavbě, která nesplňuje kritéria stavby pro bydlení ve smyslu § 48 odst. 2 ZDPH. Při poskytnutí stavebních prací se uplatní základní sazba daně ve výši 21%. Skutečnost, že rekreační chata je v době, kdy jsou stavební práce prováděny, využívána trvale k bydlení, není pro uplatnění sazby daně důležitá. Podstatné je, že stavební práce nejsou prováděny na dokončené stavbě pro bydlení.
Pro všechny výše uvedené příklady platí, že pokud budou stavební nebo montážní práce poskytnuty neplátci, vznikne povinnost přiznat platnou sazbu daně poskytovateli předmětných prací. V případě, že budou stavební práce poskytnuty plátci, dojde ve shodě s § 92a ve vazbě na § 92e ZDPH k přenesení daňové povinnosti na příjemce plnění a povinnost přiznat platnou sazbu daně vznikne příjemce plnění.