V minulých dvou dílech našeho seriálu (Účetnictví v praxi č. 3/2013 str. 34 a č. 5/2013 str. 25) jsme zahájili problematiku konsolidované účetní závěrky podle IFRS. Zmínili jsme, že od roku 2013 je v účinnosti nový standard, který řeší tuto oblast - IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka.Upozornili jsme na změny, které tento standard přinesl v porovnání s původním IAS 27 Konsolidovaná a individuální účetní závěrka.Následně jsme se začali zabývat praktickou stránkou konsolidace účetní závěrky, konkrétně otázkou vnitroskupinových transakcí, kterou jsme zahájili oblastí vnitroskupinových prodejů zásob a vnitroskupinových prodejů neodpisovaných dlouhodobých aktiv. V tomto příspěvku dokončíme vnitroskupinové transakce; zaměříme se zejména na tyto oblasti: vnitroskupinové prodeje odpisovaných aktiv, vnitroskupinové služby, situace, kdy dceřiná společnost vyplácí mateřské společnosti dividendy, transfery mezi zásobami a dlouhodobým majetkem, vnitroskupinové půjčky, dluhopisy vydané jedním členem skupiny, které byly následně koupeny na trhu jiným členem skupiny. Některé příklady jsou z důvodu zjednodušení zpracovány bez daňových dopadů, jiné obsahují i daňové dopady podle požadavků standardu IAS 12 Daně ze zisku.
+---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost A | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | 1. leden 20X2 | | | | Pozemky, budovy a zařízení | 1 100 | | | Peníze | | 1 100 | | 31. prosinec 20X2 | | | | Odpis budovy – náklad | 30 | | | Pozemky, budovy a zařízení (Oprávky) | | 30 | +---------------------------------------+-------+-------+ +---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost B | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | 1. leden 20X2 | | | | Peníze | 1 100 | | | Pozemky, budovy a zařízení | | 1 000 | | Zisk z prodeje budovy | | 100 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ |Konsolidace| MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Zisk z prodeje budovy | 100 | | | Pozemky, budovy a zařízení | | 100 | | Pozemky, budovy a zařízení (Oprávky) | 5 | | | Odpis budovy – náklad | | 5 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost A | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Peníze | 100 | | | Tržby z prodeje služeb | | 100 | +---------------------------------------+-------+-------+ +---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost B | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Nájemné – náklad | 100 | | | Peníze | | 100 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ |Konsolidace| MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Tržby z prodeje služeb | 100 | | | Nájemné – náklad | | 100 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost A | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Pohledávka na dividendách | 50 | | | Výnos z dividend | | 50 | +---------------------------------------+-------+-------+ +---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost B | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Nerozdělené zisky | 50 | | | Závazek na dividendách | | 50 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ |Konsolidace| MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Výnos z dividend | 50 | | | Pohledávka na dividendách | | 50 | | Závazek na dividendách | 50 | | | Nerozdělené zisky | | 50 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost A | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Peníze | 50 | | | Výnosy z dividend | | 50 | +---------------------------------------+-------+-------+ +---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost B | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Nerozdělené zisky | 50 | | | Peníze | | 50 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ |Konsolidace| MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Výnosy z dividend | 50 | | | Nerozdělené zisky | | 50 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost A | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Pohledávka na dividendách | 800 | | | Výnos z dividend | | 800 | +---------------------------------------+-------+-------+ +---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost B | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Nerozdělené zisky | 1 000 | | | Závazek na dividendách | | 1 000 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ |Konsolidace| MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Výnosy z dividend | 800 | | | Pohledávka na dividendách | | 800 | | Závazek na dividendách | 800 | | | Nerozdělené zisky | | 800 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost A | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Peníze | 120 | | | Tržby z prodeje zboží | | 120 | | Náklady na prodané zboží | 100 | | | Zásoby | | 100 | +---------------------------------------+-------+-------+ +---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost B | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Pozemky, budovy a zařízení | 120 | | | Peníze | | 120 | | Odpisy | 12 | | | Pozemky, budovy a zařízení (Oprávky) | | 12 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ |Konsolidace| MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Tržby z prodeje zboží | 120 | | | Náklady na prodané zboží | | 100 | | Pozemky, budovy a zařízení | | 20 | | Pozemky, budovy a zařízení (Oprávky) | 2 | | | Odpisy | | 2 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost A | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Peníze | 120 | | | Tržby z prodeje zboží | | 120 | | Náklady na prodané zboží | 100 | | | Zásoby | | 100 | | Daň ze zisku – náklad | 4 | | | Splatná daň – závazek | | 4 | +---------------------------------------+-------+-------+ +---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost B | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Pozemky, budovy a zařízení | 120 | | | Peníze | | 120 | | Odpisy | 12 | | | Pozemky, budovy a zařízení (Oprávky) | | 12 | | Splatná daň – pohledávka | 2,4 | | | Daň ze zisku – náklad | | 2,4 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ |Konsolidace| MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Tržby z prodeje zboží | 120 | | | Náklady na prodané zboží | | 100 | | Pozemky, budovy a zařízení | | 20 | | Pozemky, budovy a zařízení (Oprávky) | 2 | | | Odpisy | | 2 | | Odložená daňová pohledávka | 3,6 | | | Daň ze zisku – náklad | | 3,6 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost A | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Dlouhodobá půjčka – pohledávka | 100 | | | Peníze | | 100 | | Peníze | 10 | | | Úrok – výnos | | 10 | +---------------------------------------+-------+-------+ +---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost B | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Peníze | 100 | | | Dlouhodobá půjčka – závazek | | 100 | | Úrok – náklad | 10 | | | Peníze | | 10 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ |Konsolidace| MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Dlouhodobá půjčka – závazek | 100 | | | Dlouhodobá půjčka – pohledávka | | 100 | | Úrok – výnos | 10 | | | Úrok – náklad | | 10 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost A | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Peníze | 1 000 | | | Vydané dluhopisy – závazek | | 1 000 | | Úrok – náklad | 100 | | | Peníze | | 100 | +---------------------------------------+-------+-------+ +---------------------------------------+-------+-------+ | Společnost B | MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Finanční aktivum | 300 | | | Peníze | | 300 | | Peníze | 30 | | | Úrok – výnos | | 30 | +---------------------------------------+-------+-------+
+---------------------------------------+-------+-------+ |Konsolidace| MD | D | +---------------------------------------+-------+-------+ | Vydané dluhopisy – závazek | 300 | | | Finanční aktivum | | 300 | | Úrok – výnos | 30 | | | Úrok – náklad | | 30 | +---------------------------------------+-------+-------+