Změny inventarizace od září 2012

Největším nepřítelem novopečených účetních je každodenní realita, která je často na hony vzdálená teoretické idyle, v níž se naopak zpravidla nese výuka účetních znalostí. Tolik zmatků, nepřesností, neúplných údajů nebo naopak zhola nadbytečných dat, to se na škole věru nezažije, to najdeme - ač neradi - až v praxi. S čímž souvisí řada chyb, nejistot a pomalost jejich práce. Jistě, podvojné a vzájemně provázané účetnictví řadu účetních chyb nedovolí, ovšem ani jakkoli vyspělý účetní program nezabrání zaúčtování nesprávných údajů, ať už neúmyslně nebo záměrně, dále v reálu dochází také ke krádežím a jiným nezaúčtovaným úbytkům majetku.

A právě pro to, , těšících nebo naopak tížících dotyčný podnikatelský subjekt, slouží inventarizace. Zjednodušeně řečeno jde o přepočítání veškerého skutečného majetku a překontrolování všech skutečných závazků účetní jednotky a porovnání těchto zjištění s aktuálním účetním stavem. Výsledkem nakonec bude - a na to pozor - že účetní stav se za přispění odpovídajících korekčních účetních zápisů bude rovnat stavu skutečnému, a to aspoň v tento jeden jediný den. Líní účetní by jistě raději jistými korekcemi upravili skutečný stav na úroveň účetních záznamů, aby tak nemuseli na svých účetních datech nic měnit, nebo rozdíly ignorovali, leč takto se postupovat nesmí.

Na inventarizaci - ostatně jako na celém finančním účetnictví - je kouzelné, že pro ni platí jednotná obecná pravidla, ať už se jedná o drobného živnostníčka, který se z určitého důvodu dobrovolně rozhodl vést účetnictví, stejně jako pro obrovský podnik s tisíci zaměstnanci a statisíci majetkovými položkami. Pochopitelně rozsah a pracnost budou diametrálně odlišné, ovšem principy inventarizace budou shodné:

Nezbytnost inventarizace vyplývá přímo i z účetního zákona, přičemž bez provedení inventarizace se podle § 8 ZU účetnictví nepovažuje za průkazné a z něj vycházející účetní závěrka nemůže věrně zobrazovat skutečný stav v účetní jednotce. Za což jí obecně hrozí pokuta až do výše 6 % hodnoty jejích aktiv, nehledě na další potenciální daňové sankce, protože z nesprávných účetních podkladů lze sotva dopočítat správnou daň.

Jak bylo předesláno, jedním z hlavních cílů novely bylo . Dokladová inventura se uplatní jen u těch skutečností, u nichž nelze použít metodu , a to s ohledem na jejich podstatu. Doplněno bylo, že při fyzické inventuře lze zjišťovat skutečný stav majetku počítáním, měřením, vážením a dalšími obdobnými způsoby, případně i s využitím účetních záznamů prokazujících jeho existenci (což se v praxi dělo i dříve, například ohledně výpisů z katastru nemovitostí).

, ať už jde o fyzickou nebo dokladovou inventuru. Uvolnila se časová omezení provádění inventarizací, resp. inventur. Dosud bylo nutno dokladovou inventuru provést vždy k rozvahovému dni a pouze fyzickou inventuru hmotného majetku bylo možno provést v průběhu čtyř měsíců předem nebo jednoho měsíce po tomto datu. Nově lze při periodické inventarizaci . Pro tyto účely byl zaveden pojem „", který předchází rozvahovému dni a k němuž se zjišťuje skutečný stav, načež bude zjištěný stav nutno upravit o přírůstky a úbytky majetku a závazků, které nastaly mezi rozhodným a rozvahovým dnem, a to podle prokazujících účetních záznamů.

Je vypuštěn požadavek, podpisový záznam osoby odpovídající za provedení celé inventarizace. Inventurní soupisy se týkají jednotlivých inventur, a proto je nově stanoveno, že jsou na nich

Nová právní úprava se použije . Změnu metodiky inventarizací lze využít již při periodické inventarizaci prováděné k 31. 12. 2011 nebo později.

Do stávajícího textu inventarizací - § 29 a § 30 ZU -- novela konkrétně zasáhla pěti změnovými body.

 +----------------+--------------------+-------------------------------------------------------------------------------+ | Bod novely ZU  |   Ustanovení ZU    |                            Stručný popis změny ZU                             | +----------------+--------------------+-------------------------------------------------------------------------------+ |             15 | § 30 odst. 1 a 2   | Upřesnění k inventurám, jak bylo uvedeno výše v textu. Fyzická inventura      | |                |                    | se uplatní jen u majetku, který „je vidět“, jinak dokladová inventura.        | |             16 | § 30 odst. 3 až 7  | Nově vložená ustanovení upřesňující fyzickou, průběžnou a periodickou         | |                |                    | inventarizaci, návazně na to se upravují i náležitosti inventurních soupisů.  | |             17 | § 30 odst. 8       | Před novelou ZU šlo o odstavec 3. Jde o drobnou technickou úpravu textu.      | |             18 | § 30 odst. 9       | Zrušení ustanovení - před novelou ZU to byl odstavec 4 - o fyzické inventuře  | |                |                    | i mimo rozvahový den, nově se to totiž týká celé periodické inventarizace.    | |             19 | § 30 odst. 9       | Před novým přečíslováním šlo o odstavec 5, jen technická úprava textu.        | +----------------+--------------------+-------------------------------------------------------------------------------+

První ze dvou paragrafů zákona upravujících inventarizace - kde jsou pouze obecné účetní zásady inventarizací - ponechala novela bez povšimnutí. V tomto § 29 ZU se prakticky dozvíme tři důležité informace:

Pro návaznost na další ustanovení si tento nezměněný text ocitujme, hlavní pasáže jsou zvýrazněny.

V tomto druhém a zároveň posledním paragrafu účetního zákona jsou konkretizována pravidla provádění inventarizací (včetně jejich stěžejní složky - inventur), a právě na tuto oblast se probíraná novela zaměřila. Dotčen byl prakticky každý odstavec, u některých ovšem došlo pouze k přečíslování beze změny textu, z původních 8 je jich nyní 12. Pro přehlednost si formou tabulky vedle sebe uvedeme původní a novelizované znění odstavce § 30 ZU, přičemž .

Skutečné stavy majetku a závazků účetní jednotky při inventarizaci zjišťují

a) fyzickou inventurou u hmotného majetku, popřípadě u nehmotného majetku, nebo

b) dokladovou inventurou u závazků a pohledávek, popřípadě u ostatních složek majetku, u nichž nelze provést fyzickou inventuru, a tyto stavy jsou povinny zaznamenat v inventurních soupisech.

Účetní jednotky zjišťují při inventarizaci skutečné stavy majetku a závazků a zaznamenávají je v inventurních soupisech. Tyto stavy zjišťují

a) fyzickou inventurou u majetku, u kterého lze vizuálně zjistit jeho existenci, nebo

b) dokladovou inventurou u závazků a majetku, u kterého nelze vizuálně zjistit jeho existenci, a to včetně jiných aktiv, jiných pasiv a skutečností účtovaných v knize podrozvahových účtů.

Inventurní soupisy jsou průkazné účetní záznamy, které musí obsahovat

a) skutečnosti podle odstavce 1 tak, aby bylo možno zjištěný majetek a závazky jednoznačně určit,

b) podpisový záznam osoby odpovědné za zjištění skutečností podle písmene a) a podpisový záznam osoby odpovědné za provedení inventarizace,

c) způsob zjišťování skutečných stavů,

d) ocenění majetku a závazků k okamžiku ukončení inventury i pro účely podle § 26 odst. 3, okamžik zahájení a okamžik ukončení inventury.

Účetní jednotky při inventarizaci postupují tak, že provádějí jednu nebo více inventur a ověřují, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu v účetnictví.

V případě provádění průběžné inventarizace mohou být inventurní soupisy podle odstavce 2 nahrazeny průkazným účetním záznamem o provedení fyzické inventury a o vyúčtování inventarizačních rozdílů.

Účetní jednotky mohou při fyzické inventuře zjišťovat skutečný stav majetku počítáním, měřením, vážením a dalšími obdobnými způsoby, případně mohou využívat účetní záznamy, které prokazují jeho existenci.

Fyzickou inventuru hmotného majetku, kterou nelze provést ke konci rozvahového dne, lze provést v průběhu posledních čtyř měsíců účetního období, popřípadě v prvním měsíci následujícího účetního období. Přitom se musí prokázat stav hmotného majetku ke konci rozvahového dne stavy fyzické inventury opravenými o přírůstky a úbytky uvedeného majetku za dobu od ukončení fyzické inventury do konce účetního období, popřípadě za dobu od začátku následujícího účetního období do okamžiku ukončení fyzické inventury v prvním měsíci tohoto účetního období.

Při periodické inventarizaci mohou účetní jednotky při zjišťování skutečného stavu stanovit den, ke kterému skutečný stav zjišťují a který předchází rozvahovému dni (dále jen „rozhodný den"), a mohou dokončit zjišťování skutečného stavu podle účetních záznamů, které prokazují přírůstky a úbytky majetku a závazků, které nastaly mezi tímto dnem a rozvahovým dnem.

Pro inventarizaci kulturních památek, sbírek muzejní povahy a archeologických nálezů se ustanovení odstavců 1 až 4 použijí pouze v rozsahu, v jakém je účetní jednotka schopna zajistit inventarizaci tohoto majetku společně s plněním zvláštních povinností o zjišťování skutečného stavu tohoto majetku. Požadavky na organizační zajištění a způsob provedení inventarizace kulturních památek, sbírek muzejní povahy a archeologických nálezů stanoví prováděcí právní předpis.

Při průběžné inventarizaci se odstavec 4 použije obdobně.

Inventarizačními rozdíly se rozumí rozdíly mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví, které nelze prokázat způsobem stanoveným tímto zákonem, kdy

a) skutečný stav je nižší než stav v účetnictví a rozdíl se označuje jako manko, popřípadě schodek u peněžních hotovostí a cenin, nebo skutečný stav je vyšší než stav v účetnictví a rozdíl se označuje jako přebytek.

Účetní jednotky při periodické inventarizaci

a) mohou zahájit inventuru nejdříve čtyři měsíce před rozvahovým dnem,

b) ukončí inventuru nejpozději dva měsíce po rozvahovém dni.

Inventarizační rozdíly vyúčtují účetní jednotky do účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků.

Inventurní soupisy jsou průkazné účetní záznamy, které musí obsahovat

a) skutečnosti podle odstavce 1, a to tak, aby bylo možno zjištěný majetek a závazky též jednoznačně určit,

b) podpisový záznam osoby odpovědné za zjištění skutečností podle písmene a) a podpisový záznam osoby odpovědné za provedení inventury,

c) způsob zjišťování skutečných stavů,

d) ocenění majetku a závazků při periodické inventarizaci k rozvahovému dni nebo i k rozhodnému dni, pokud jej účetní jednotka stanovila,

e) ocenění majetku a závazků při průběžné inventarizaci ke dni ukončení inventury nebo i k rozhodnému dni, pokud jej účetní jednotka stanovila,

f) okamžik, ke kterému se sestavuje účetní závěrka,

g) rozhodný den, pokud jej účetní jednotka stanovila,

h) okamžik zahájení a okamžik ukončení inventury.

Ustanovení týkající se inventarizace majetku a závazků se použijí i pro inventarizaci jiných aktiv a jiných pasiv, včetně skutečností účtovaných v knize podrozvahových účtů.

Při průběžné inventarizaci mohou být inventurní soupisy podle odstavce 7 nahrazeny průkazným účetním záznamem o provedení fyzické inventury a o vyúčtování inventarizačních rozdílů.

-

Pro inventarizaci kulturních památek, sbírek muzejní povahy a archeologických nálezů se ustanovení odstavců 1 až 8 použijí pouze v rozsahu, v jakém je účetní jednotka schopna zajistit inventarizaci tohoto majetku společně s plněním zvláštních povinností o zjišťování skutečného stavu tohoto majetku. Požadavky na organizační zajištění a způsob provedení inventarizace kulturních památek, sbírek muzejní povahy a archeologických nálezů stanoví prováděcí právní předpis.

-

Inventarizačními rozdíly se rozumí rozdíly mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví, které nelze prokázat způsobem stanoveným tímto zákonem, kdy a) skutečný stav je nižší než stav v účetnictví a rozdíl se označuje jako manko, popřípadě schodek u peněžních hotovostí a cenin, nebo b) skutečný stav je vyšší než stav v účetnictví a rozdíl se označuje jako přebytek.

-

Inventarizační rozdíly vyúčtují účetní jednotky do účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků.

-

Ustanovení týkající se inventarizace majetku a závazků se použijí i pro inventarizaci jiných aktiv a jiných pasiv, včetně skutečností účtovaných v knize podrozvahových účtů.