Firma se stala plátcem DPH v 11/2019. V srpnu 2020 dostane fakturu za elektřinu za období k 08/2019–08/2020. Může si uplatnit na vstupu celou daň z přidané hodnoty (nebo jen poměrnou část za dobu, ve které byla plátce)?
Otázky a odpovědi: Uplatnění DPH ze záloh na elektřinu při registraci k DPH
Ing.
Ladislav
Pitner
Odpověď
Název otázky je obsahově něco zcela jiného než obsah vlastní otázky. V dotazu se ptáte na možnost odpočtu daně podle daňového dokladu ze srpna 2020 za spotřebu elektřiny za období 08/2019–08/2020, nikoliv k datu registrace za plátce, tj. 11/2019.
K vlastnímu dotazu uvádím, že:
-
plátce má nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění, které použije pro uskutečňování plnění uvedených v § 72 odst. 1 zákona o DPH, tj. zejména pro zdanitelná plnění a plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet;
-
daňový doklad se vztahuje ke spotřebě elektřiny, kdy datem uskutečnění zdanitelného plnění je den odečtu z měřicího zařízení, popř. den zjištění skutečné spotřeby elektřiny podle § 21 odst. 4) písm. b zákona o DPH, tedy některý den v měsíci srpnu 2020.
Podle § 72 odst. 3 nárok na odpočet daně vzniká plátci, příjemci zdanitelného plnění, dnem, kdy nastaly skutečnosti zakládající povinnost tuto daň přiznat (daň přiznává poskytovatel zdanitelného plnění). Tímto dnem je den uskutečnění zdanitelného plnění, tedy u spotřeby elektřiny den odečtu z měřícího zařízení nebo den zjištění skutečné spotřeby, tedy v tomto případě to bude opět pravděpodobně některý den v měsíci srpnu 2020.
Podle § 73 odst. 2 zákona o DPH je plátce oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně nejdříve v daňovém přiznání k DPH za zdaňovací období, ve kterém jsou splněny podmínky podle § 73 odst. 1 zákona o DPH, tj. u daně, kterou vůči plátci uplatnil jiný plátce (váš případ), mít, držet, daňový doklad. Tedy tímto zdaňovacím obdobím bude pravděpodobně měsíc srpen 2020.
Shrnuto – pokud je datem uskutečnění den v období, když už je příjemce plnění plátcem a má daňový doklad s datem uskutečnění zdanitelného plnění rovněž s datem, ke kterému je plátcem daně, uplatní si nárok na odpočet daně v běžném daňovém přiznání.
Související ustanovení: § 21 odst. 4 písm. b), § 72–78e zákona o DPH