Společnost má automobil na leasing a hradí splátky dle splátkového kalendáře, kde je stanoveno datum úhrady na 15. den v měsíci. V lednu a únoru bohužel splátky neodešly (skončila platnost trvalého příkazu), takže se doplácejí se zpožděním. S jakým datem máme splátky zařadit do kontrolního hlášení? Má to být 15. 1. a 15. 2., přestože k úhradě došlo až v březnu?
Otázky a odpovědi: Pozdní úhrada splátky dle splátkového kalendáře
Ing.
Ladislav
Pitner
Odpověď
Nejprve k DPH u smlouvy o finančním pronájmu. Uvádíte, že máte automobil na leasing a že hradíte splátky podle splátkového kalendáře, kde máte stanoveno datum úhrady na 15. den v měsíci. To znamená, že vycházíte z pravidel pro uplatnění daně u smluv o finančním pronájmu, která platila do 31. 12. 2008.
Od 1. 1. 2009 platí, že za dodání zboží se u smluv o finančním pronájmu považuje převod práva užívat najaté zboží nebo najatou nemovitost na základě smlouvy, která stanoví povinnost nájemce nabýt zboží nebo nemovitost, které jsou předmětem smlouvy. Tato změna v zákoně o DPH znamená, že u těchto smluv vzniká okamžikem předání předmětu smlouvy do užívání povinnost přiznat daň najednou, tj. v plné výši ze základu daně, nikoliv podle jednotlivých splátek k datu uvedenému ve splátkovém kalendáři.
Dále zákon č. 302/2008 Sb., v přechodném ustanovení bod 2 stanovil, že pro smluvní vztahy ze smluv o finančním pronájmu uzavřených podle zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném do dne nabytí účinnosti zákona č. 302/2008 Sb., tj. do 1. 1. 2009, jejichž předmět smlouvy byl předán do užívání nájemci do dne 31. 12. 2008, se použijí ustanovení zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném do dne nabytí účinnosti zákona č. 302/2008 Sb., tj. 1. 1. 2009.
To znamená, že přiznání a odvod daně k datu splatnosti jednotlivých splátek podle splátkového kalendáře, a to plátcem, který je pronajímatelem, jsou možné pouze u smluv uvedených v přechodném ustanovení bod 2 zákona č. 302/2008 Sb. Pronajímatel má povinnost přiznat a odvést daň podle data uvedeného ve splátkovém kalendáři, které je datem uskutečnění zdanitelného plnění, a to bez ohledu, zda byly splátky zaplaceny včas, ve stanoveném termínu.
Společnost, která je uvedena v dotazu, je nájemcem a uplatňuje nárok na odpočet daně z jednotlivých splátek (pokud je v souladu se zákonem o DPH postup podle dílčích plnění, splátek – viz bod 1 odpovědi).
Nárok na odpočet plátce, a to i u smluv o finančním pronájmu, uplatňuje podle pravidel stanovených zákonem o DPH v § 72–78e, zaplacení splátky nebo obecně úplaty není podmínkou pro uplatnění nároku na odpočet. Kromě toho plátce může z různých důvodů uplatnit nárok na odpočet nikoliv v daňovém přiznání za zdaňovací období, kdy tak může učinit nejdříve, ale podle § 73 odst. 3 ve lhůtě maximálně 3 let počínaje prvním dnem měsíce následujícího po zdaňovacím období, ve kterém nárok na odpočet daně vznikl. Do kontrolního hlášení tedy obecně uvedete nárok na odpočet daně do části B., a to podle toho, ve kterém daňovém přiznání, tj. za které zdaňovací období, nárok na odpočet daně skutečně uplatňujete.
Související předpisy: § 13 odst. 3 písm. c), § 72–78e zákona o DPH