Výše úroků ze zápůjčky mezi spojenými osobami
Plné znění otázky
Jednatel poskytl vlastní společnosti (s. r. o.) v roce 1995 půjčku s úrokem 18,20 % (dle tehdy platných zákonů 140 % diskontní sazby). Od roku 2001 se půjčka změnila dodatkem ke smlouvě na bezúročnou půjčku. Do 31. 12. 2014 nebyl majetkový prospěch vydlužitele (společnosti) při bezúročné zápůjčce (dříve půjčce) předmětem daně z příjmů (§ 18 odst. 2. písm. f) zákona o dani z příjmů). Od 1. 1. 2015 majetkový prospěch vydlužitele při bezúročné zápůjčce dani z příjmu podléhá, ale je osvobozen do výše 100 000 Kč za zdaňovací období (§ 19b odst. 1 písm. d) zákona o dani z příjmů).
1) Jakou výši úroků ze zápůjčky vzít v úvahu při posouzení majetkového prospěchu v roce 2015? Použít úrokovou sazbu platnou v době uzavření smlouvy o půjčce (rok 1995) nebo v době, kdy byla půjčka změněna dodatkem ke smlouvě na bezúročnou půjčku (rok 2000) nebo při stanovení obvyklého úroku vycházet ze současné situace a použít úrokovou sazbu, za kterou obvykle poskytují banky úvěry v r. 2015 (s přihlédnutím k výši úvěru a délce jeho splácení). Logické by bylo použít úroky obvyklé v roce 2015, jelikož se jedná o majetkový prospěch za rok 2015.
2) V případě, že by se smlouva o zápůjčce mezi jednatelem a společností v roce 2015 změnila a dodatkem ke smlouvě byl opět sjednán úrok z poskytnuté zápůjčky, jakou výši úrokové sazby zvolit? Aby nedošlo k následné úpravě základu daně dle § 23 odst. 7 zákona o dani z příjmů, měla by být sjednaná výše úroků stejná jako u „nespojených osob“, případně nižší. Použít tedy úroky obvyklé v době uzavření smlouvy (rok 1995) nebo v době uzavření dodatku ke smlouvě (změna bezúročné zápůjčky na úročenou – rok 2015)?