Příjem sportovce
Plné znění otázky
Nezletilá tenistka má příjmy z výher v ČR, které jsou zdaněny srážkovou daní. Tyto výhry do daňového přiznání neuvádíme. Dále má příjem z reklamy jednou v roce a jednou ze soutěže v ČR, který nebyl zdaněn. Příjem jsme uvedli do § 10 ZDP bez uplatnění výdajů, jelikož svojí výší není zapotřebí uplatnit výdaje. V letošním roce ovšem začíná mít její příjem pravidelný charakter, kdy má vyplácené příjmy z mezinárodních soutěží, tyto jsou při výplatě zdaněny. Za letošní rok při podání DP budeme příjmy ze zahraničí uvádět do § 10 ZDP a dle smlouvy o zamezení dvojího zdanění budeme uplatňovat buď zápočet nebo vyjmutí. Zbývající příjmy z reklamy a případně nezdaněné výhry ze soutěží již chceme uplatňovat v § 7 ZDP jako příjem z nezávislého povolání a uplatnit si výdaje související s výkonem (pronájem sportovišť, masér, nákup oblečení, vybavení, stravné a cestovné). Pokud jsou výhry ze zahraničních soutěží zdaněny a budeme je uvádět v § 10 ZDP, nemůžeme uplatnit výdaje (cestovné a stravné), které náleží k těmto soutěžím. Pokud začneme příjmy zdaňovat v § 7 ZDP vzniká povinnost přihlásit se na sociální a zdravotní pojištění, kde se bude zohledňovat její statut studenta. Je náš postup správný?
Odpověď
Z případu, jak je popsán, se domnívám, že by měly být uvedené příjmy ze zahraničních soutěží součástí příjmů dle § 7 ZDP. Jedná-li se o příjmy z výkonu nezávislého povolání neměly by být součástí příjmů dle § 10 ZDP. Do ostatních příjmů dle § 10 ZDP patří pouze příjmy, které nespadají pod příjmy dle § 6 až § 9 ZDP, což je uvedeno v § 10 odst. 1 ZDP. Pokud se jedná o daňovou rezidentku ČR, pak podléhá daňové povinnosti v ČR svými celosvětovými příjmy. Nebude-li se jednat o příjmy z nějakého důvodu osvobozené od daně či vyloučené ze zdanění v ČR, pak dané příjmy ze samostatné činnosti v zahraničí budou součástí příjmů dle § 7 ZDP v hrubé výši (před zdaněním) a je možné vůči nim v rámci daného dílčího základu daně uplatnit výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů; popř. u všech příjmů ze samostatné činnosti využít výdaje procentem z příjmů dle § 7 odst. 7 ZDP. Zároveň u daných příjmů, kde došlo ke zdanění v zahraničí, je možné v souladu s příslušnými mezinárodními smlouvami využít metod zamezení dvojího zdanění. Protože se u příjmů sportovců bude jednat zejména o metodu prostého zápočtu, bude na základě příslušného potvrzení o sražené dani v daňovém přiznání prostřednictvím přílohy č. 3 (a na jejích samostatných listech) zohledněna daň zaplacená v zahraničí do výše odpovídající dani připadající na dané příjmy v ČR. V této souvislosti odkazuji na § 38f odst. 2 a 3 ZDP:
„… Při použití metody prostého zápočtu lze daňovou povinnost snížit o daň z příjmů zaplacenou v zahraničí nejvýše však o částku daně z příjmů vypočtenou podle tohoto zákona, která připadá na příjmy ze zdrojů v zahraničí. Tato částka se stanoví jako součin daňové povinnosti, která se vztahuje k příjmům plynoucím ze zdrojů na území České republiky i ze zdrojů v zahraničí a podílu příjmů ze zdrojů v zahraničí na základu daně před uplatněním položek odčitatelných od základu daně a nezdanitelných částí základu daně. Započtení lze provést nejvýše do částky vzniklé daňové povinnosti.
Příjmy ze zdrojů v zahraničí se pro účely vyloučení dvojího zdanění příjmů ze zahraničí rozumí příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí, které podléhají zdanění v zahraničí v souladu s mezinárodní smlouvou, snížené o související výdaje stanovené podle tohoto zákona. Odčitatelné položky a položky snižující základ daně podle zahraničních právních předpisů nelze při stanovení základu daně použít. Nelze-li u některých výdajů prokazatelně stanovit, zda souvisí s příjmy plynoucími ze zdrojů v zahraničí, považuje se za související výdaje jejich část stanovená ve stejném poměru, v jakém příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí nesnížené o výdaje připadají na celosvětové příjmy.“
Poslední věta uvedené citace souvisí právě i se situací, která běžně nastává u sportovců. V souvislosti s jejich výdělečnou činností jim vznikají náklady, které prakticky není možné rozdělit vůči tuzemským a zahraničním příjmům (zejména cokoliv týkající se tréninku). Při využití metody prostého zápočtu tak v příloze č. 3 budou na ř. 321 uvedeny příjmy v hrubé výši, na řádku 322 odpovídající výdaje dle českých předpisů a na řádku 323 daň zaplacená v zahraničí; vše přepočtené v českých korunách. Tím se zajistí, že bude zápočet proveden na daň odpovídající příslušné části základu daně.