Paušál na dopravu u právnické osoby neplátce a kniha jízd
Plné znění otázky
Občas slýchávám názor, že si firma má u 3 „problémových“ vozidel zavést paušál na dopravu (např. u jednatelů - skrz prokazování knihy jízd a firemních cest.) Pokud je firma právnická osoba (s. r. o.), tak toto ustanovení nepokládám za použitelné. Pominuly-li důvody DPH, kde je vždy potřeba vést knihu jízd skrz obhajitelnost odpočtu DPH z vozidla, pohonných hmot, oprav z důvodu, že je firma neplátce nebo si neuplatní DPH z těchto záležitostí, stejně tak spatřuji důvod, že se nesmí přenechat vozidlo zaměstnanci i pro soukromé účely. Může firma (právnická osoba), neplátce DPH, používat paušál na dopravu u vozidla, které používá jednatel, který si nevede knihu jízd? Domnívám se, že ve výši 4 000 Kč nikoliv, protože by to znamenalo, že ho používá jiná osoba pro soukromé účely, a to u právnické osoby nejde. A v případě použití paušálu 5 000 Kč by bylo potřeba jako důkazní prostředek kniha jízd i pro účely daně z příjmu, nebo nikoliv?
Odpověď
Podnikatelé si v rámci daňového přiznání mohou uplatnit paušální výdaje na dopravu. Jedná se o velké zjednodušení v rámci administrativy. Osoby samostatně výdělečně činné (dále jen „OSVČ“) mohou uplatňovat buď skutečné výdaje na pohonné hmoty a parkovné při pracovních cestách, nebo využít paušální výdaj na dopravu, který činí 5 000 Kč za každý celý kalendářní měsíc na jedno silniční motorové vozidlo. Paušální výdaj na dopravu je uveden v ustanovení § 24 odst. 2 písm. zt) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“).
V prvé řadě je třeba si vymezit poplatníky, kteří mohou paušální výdaj na dopravu použít. Jedná se zejména o vlastníka vozidla. Dané vozidlo může, ale i nemusí být zahrnuto v obchodním majetku. Postačí možnost zahrnutí do obchodního majetku. Obchodním majetkem podle ustanovení § 4 odst. 4 ZDP rozumíme u poplatníků daně z příjmů fyzických osob část majetku poplatníka, o které bylo nebo je účtováno anebo je nebo byla uvedena v daňové evidenci. Z daného lze dovodit, že poplatník, který má obchodní majetek, nemůže uplatňovat výdaje procentem z příjmů dle § 7 odst. 7 ZDP. Dále může paušální výdaj na dopravu použít nájemce, jedná se především o vozidla najatá skrze operativní leasing.
Aby nedošlo k porušení pravidel pro využití paušálního výdaje na dopravu, nesmí být vozidlo přenecháno jiné osobě ani po část měsíce. Za přenechání vozidla k užívání jiné osobě se nepovažuje uskutečnění pracovní cesty spolupracující osobou nebo zaměstnancem, který vozidlo nevyužívá i pro soukromé účely.
Paušální výdaj na dopravu lze stanovit maximálně u 3 vozidel. Jedná se tedy o vozidla zahrnutá/nezahrnutá v obchodním majetku nebo v nájmu. Paušální výdaj na dopravu nelze uplatnit u vozidel, která jsou poskytnuta na základě finančního leasingu a dále u vozidel vypůjčených na základě smlouvě o výpůjčce.
Právnická osoba má vždy plný paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč.
Poplatník, který používá paušální výdaje na dopravu, nemusí vést knihu jízd. To neplatí, pokud je poplatník plátcem daně z přidané hodnoty (dále jen „DPH“). Pokud by chtěl poplatník uplatňovat daň na vstupu u nakoupených pohonných hmot, které se vylučují jako daňově neuznatelný náklad v případě použití paušálního výdaje na dopravu, je povinen prokázat jejich použití pro ekonomickou činnost. Za tímto účelem je tedy nutné vést evidenci jízd.