Leasing - předčasné ukončení
Plné znění otázky
Firma uzavřela v roce 2020 s leasingovou společností (LS) smlouvu o finančním leasingu na stroj. Jednalo se o smlouvu s automatickým převodem vlastnictví stroje na nájemce po zaplacení všech splátek, proto bylo DPH uplatněno hned na začátku leasingu z celé hodnoty leasingu. V r.2023 došlo k předčasnému ukončení leasingu. Ukončením leasingu nebyla dodržena minimální doba leasingu, proto byla kupní cena porovnána s fiktivní zůstatkovou cenou podle § 24/5/a ZDP; kupní cena byla nižší než zůstatková cena. Firma má ke dni ukončení smlouvy nevypořádaný KZ na účtu 381 z titulu zaplacené a do nákladů nezúčtované části akontace. 1. DPH Má LS povinnost vystavit opravný daňový doklad na nižší hodnotu základu daně, tj. jen na splátky do doby předčasného ukončení smlouvy (jen na hodnotu, kterou LS skutečně obdržela § 36/1 ZDPH)? Je následný prodej stroje původnímu nájemci zdanitelným plněním? Jak se stanoví základ daně? Může LS snížit základ daně o nezúčtovanou část přijaté akontace? Mám k dispozici podklad od dvou LS, kde v Dohodě o ukončení smlouvy jedna LS uvádí „Prodejní cena předmětu leasingu vč. DPH 21% je ve výši“ a druhá LS „Kupní cena je stanovena smluvně s přihlédnutím k výši zálohy na leasingové splátky takto“ a k této kupní ceně není uplatněno DPH. 2. Daň z příjmů 2.1. Cena nabytí Co představuje termín „cena nabytí“ uvedený v § 24/5 ZDP, jaká je konstrukce této ceny? Jedná se o částku deklarovanou leasingovou společností vč. DPH nebo bez DPH? Pokud je prodejní cena snížena o přijatou, ale nezúčtovanou část akontace, lze ji pro účely porovnání se zůstatkovou cenou zvýšit o započtenou část akontace? Lze s LS domluvit vyšší prodejní cenu a nezúčtovanou část akontace započíst na úhradu této vyšší kupní ceny? 2.2. Uplatnění nedaňových splátek minulých let do daňových nákladů v budoucnu Předmět odkoupený po předčasném ukončení smlouvy je zařazený do majetku. Daňová vstupní cena je zvýšena o daňově neuplatněné splátky minulých let (§ 29/1/a ZDP). Pokud v tom samém měsíci, kdy předmět zařadím do majetku, obratem předmět prodám, ZC daňová bude obsahovat i daňově neuplatněné splátky minulých let. Auditor nás nutí účtovat o nákupu a prodeji předmětu leasingu jako o zboží přes sklad (504, 604), ne jako o majetku (541, 641). Může správce daně zpochybnit zařazení předmětu do majetku jako účelové z důvodu, že již při ukončení lesingové smlouvy bylo zřejmé, že firma hodlá předmět dál prodat a tak při odkupu předmětu nemělo být účtováno do majetku, ale na zásoby? Pokud by bylo účtováno na zásoby, existuje možnost zvýšit hodnotu skladové ceny o daňově neuplatněné splátky minulých let?