D-288
POKYN
ze dne 3.10.2005
Ministerstva financí
k jednotnému postupu při uplatňování ustanovení § 34 odst. 4 a 5 zákona č.
586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
Změna: 15/32 213/2010
Změna: MF-11384/2014/15
č.j.: 15/96 003/2005-151
Referent: Ing. Drahomíra Martincová,
l. 3355
Zákonem č. 669/2004 Sb. byla s účinností od 1.1.2005 do zákona č. 586/1992
Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon“), doplněna
ustanovení § 34 odst. 4 a 5, podle kterých může poplatník uplatnit odpočet od základu
daně z příjmů ve výši 100 % výdajů vynaložených při realizaci projektů výzkumu a
vývoje. Od 1.1.2014, kdy nabylo účinnosti zákonné opatření Senátu č. 344/2013 Sb.,
o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých
zákonů (dále jen „zákonné opatření Senátu“), je daňový režim pro uplatňování odpočtu
od základu daně z příjmů na podporu výzkumu a vývoje obsažen v ustanoveních § 34
odst. 4
a 5 a § 34a až 34e zákona a poplatník může uplatnit odpočet ve výši 100 % nebo 110
% výdajů vynaložených při realizaci projektů výzkumu a vývoje. V zájmu zajištění
jednotného postupu při aplikaci uvedených ustanovení vydává Ministerstvo financí
tento pokyn.
Pokyn lze použít již za zdaňovací období nebo období, za něž se podává daňové
přiznání, započaté od 1.1.2005.
1. Projekt výzkumu a vývoje
Projektem výzkumu a vývoje (dále jen „projekt“) se rozumí souhrnný dokument,
ve kterém poplatník vymezí pro účely uplatnění odpočtu před zahájením řešení projektu
svou činnost ve výzkumu a vývoji. Projekt obsahuje zejména:
a) základní identifikační údaje o poplatníkovi, kterými jsou obchodní firma
nebo název poplatníka, jeho sídlo a identifikační číslo, bylo-li přiděleno, popřípadě
jméno a příjmení poplatníka, je-li poplatník fyzickou osobou, místo jeho trvalého
pobytu a místo podnikání,
b) cíle projektu, které jsou dosažitelné v době řešení projektu a vyhodnotitelné
po jeho ukončení,
c) dobu řešení projektu (datum zahájení a datum ukončení řešení projektu),
d) předpokládané celkové výdaje (náklady) na řešení projektu a předpokládané
výdaje (náklady) v jednotlivých letech řešení projektu,
e) jména a příjmení osob, které budou odborně zajišťovat řešení projektu
s uvedením jejich kvalifikace a formy pracovněprávního vztahu k poplatníkovi,
f) způsob kontroly a hodnocení postupu řešení projektu a dosažených výsledků,
g) datum, místo, jméno a příjmení odpovědné osoby, která projekt schválila
před zahájením jeho řešení; odpovědnou osobou se rozumí poplatník, je-li fyzickou
osobou, nebo osoba, která je statutárním orgánem poplatníka nebo jeho členem.
Z důvodu zajištění dostatku důkazního materiálu na straně daňového subjektu
musí být projekt zpracován v písemné podobě.
2. Vymezení výzkumu a vývoje pro účely zákona
Základní vymezení pojmů výzkum a vývoj navazuje na ustanovení § 2 odst. 1
písm. a) až c) zákona č. 130/2002 Sb., o podpoře výzkumu, experimentálního vývoje
a inovací z veřejných prostředků a o změně některých souvisejících zákonů (zákon
o podpoře výzkumu, experimentálního vývoje a inovací), ve znění zákona č. 110/2009
Sb. Výzkumem se rozumí základní výzkum nebo aplikovaný výzkum a vývojem se rozumí
experimentální vývoj, přičemž
a) základní výzkum je teoretická nebo experimentální práce prováděná zejména
za účelem získání nových vědomostí o základních principech jevů nebo pozorovatelných
skutečností, která není primárně zaměřena na uplatnění nebo využití v praxi;
b) aplikovaný výzkum je teoretická a experimentální práce zaměřená na získání
nových poznatků a dovedností pro vývoj nových nebo podstatně zdokonalených výrobků,
postupů nebo služeb;
c) experimentální vývoj je získávání, spojování, formování a používání stávajících
vědeckých, technologických, obchodních a jiných příslušných poznatků a dovedností
pro návrh nových nebo podstatně zdokonalených výrobků, postupů nebo služeb. Základním
kritériem pro odlišení výzkumu a vývoje od ostatních (příbuzných) činností je přítomnost
ocenitelného prvku novosti a vyjasnění výzkumné nebo technické nejistoty. Pro jejich
posouzení se použijí tato doplňující (pomocná) kritéria:
- stanovené cíle projektu
(jejich dosažitelnost a vyhodnotitelnost po ukončení projektu)
- prvek novosti nebo
novátorství (v rámci možných informací, které může mít poplatník k dispozici v dané
době)
- hledání předtím neodhalených jevů, struktur nebo vztahů
- aplikace poznatků nebo
techniky novým způsobem
- výsledkem má být nové, hlubší chápání jevů, vztahů, principů
s významem širším než pro jednoho poplatníka
- očekávaný přínos, t.j. patent, licence,
chráněný vzor apod.
- kvalifikace pracovníků zařazených do projektu
- používané metody
-
souvislost s větším celkem (např. s programem, s činností podniku)
- míra obecnosti
předpokládaných výsledků
- souvislost projektu s jinou vědeckotechnickou činností.
Poplatník není povinen splnit zároveň všechna z uvedených doplňujících kritérií
pro to, aby jeho aktivity bylo možno označit za výzkum a vývoj.
Přítomnost ocenitelného prvku novosti a požadavek na vyjasnění výzkumné nebo
technické nejistoty jsou u projektu výzkumu a vývoje zachovány i v případě, že cíl
projektu nebo jeho část je již známa jiným subjektům a daňový subjekt řešící projekt
výzkumu a vývoje prokáže, že je pro něj věcně či ekonomicky nedostupný nebo nepoužitelný
z jiného věcného či ekonomického důvodu nebo v době řešení projektu neměl o jeho
existenci informace.
3. Činnosti prováděné poplatníkem při realizaci projektů, které lze zahrnout
mezi činnosti výzkumu a vývoje pro účely odpočtu od základu daně z příjmů:
a) experimentální či teoretické práce prováděné s cílem získat znalosti o
základech či podstatě pozorovaných jevů, vysvětlení jejich příčin a možných dopadů
při využití získaných poznatků, nebo s cílem získání nových poznatků zaměřených na
využití v nových výrobcích, technologiích nebo službách,
b) systematické tvůrčí využití poznatků výzkumu nebo jiných námětů k navržení
nebo zavedení nových či zlepšených technologií, systémů nebo k produkci nových či
zlepšených materiálů, výrobků nebo zařízení,
c) výrobu funkčního vzorku či prototypu produktu nebo jeho části, kde prototypem
se rozumí původní model zahrnující veškeré technické a výkonové charakteristiky nového
výrobku nebo jeho skupin, nebo první vyrobené kusy nového výrobku, pokud je prvořadým
cílem ověření navrženého řešení nebo jeho další vylepšení; hranicí je ukončení nezbytné
modifikace prototypu a úspěšné dokončení zkoušek,
d) ověření prototypu, poloprovozních nebo předváděcích zařízení,
e) projekční či konstrukční práce, výpočty nebo návrhy technologií sloužící
k vývoji nebo inovaci výrobků nebo výrobních procesů,
f) zkoušky nových nebo inovovaných výrobků nebo jejich skupin, které jsou
výsledkem výzkumu a vývoje, sloužící k ověření jejich funkcí a provozních vlastností
a získání potřebných certifikací opravňujících tyto výrobky k provozu; certifikací
se rozumí odborné ověření nebo posouzení či zkoušky výsledků projektu prováděné k
tomu oprávněnými institucemi či úřady nebo zajištění jejich právní ochrany podle
zvláštních právních předpisů1),
g) zkušební provozy a zkušební výrobu, pokud jsou prováděny za účelem vyhodnocení
hypotéz, sestavení vzorce a specifikací nového výrobku, projektování zařízení pro
nové procesy a postupy, technické specifikace a provozní charakteristiky nezbytné
pro koncepci, vývoj a výrobu nových výrobků a procesů,
h) koncepční nebo metodické práce, kterými se rozumí rozvoj nových nebo podstatně
modifikovaných průzkumů a statistických systémů, vývoj nových metodik šetření, vyvíjení
nových nebo podstatně zdokonalených metod zkoušení, studie proveditelnosti projektu,
příprava původní zprávy o výsledcích projektu,
i) vývoj softwaru založený na tvůrčím využití poznatků výzkumu, pokud je
cílem projektu systematické vyjasnění vědecké nebo technické nejistoty, zejména vývoj
operačních systémů, programovacích jazyků, řízení dat, komunikačního softwaru, vývoj
internetové technologie, výzkum metod projektování, vývoje, používání nebo údržby
softwaru, vývoj nových softwarových technologií, vývoj nových pouček a algoritmů
v oblasti teoretické počítačové vědy,
j) zdravotnický a farmaceutický výzkum a vývoj včetně klinických zkoušek
léků, vakcín nebo léčebných metod, avšak pouze do udělení povolení k výrobě,
k) činnosti v oblasti šlechtitelství prováděné do fáze uznání (registrace)
odrůdy, včetně vyhodnocování užitných vlastností prováděné při registračním řízení,
l) výzkum a vývoj v oblasti služeb, kterým je například výzkum a vývoj rizikových
modelů, výzkum a vývoj vedoucí k novým nebo podstatně zdokonaleným službám, vývoj
nových metod a nástrojů průzkumu,
m) sběr údajů, jejich zpracování a interpretace, studie záměrů politiky národní,
regionální nebo místní a podnikatelské záměry podniků; tyto činnosti lze zahrnout
pouze, jde-li o úpravu stávajících nebo vytváření nových metodik s ocenitelným prvkem
novosti.
4. Činnosti, které nelze zahrnout mezi činnosti výzkumu a vývoje pro účely
odpočtu od základu daně z příjmů:
a) vzdělávání a výcvik pracovníků na univerzitách a institucích pro vyšší
a pomaturitní vzdělávání,
b) příbuzné vědeckotechnické činnosti, kterými jsou zejména informační služby
jako shromažďování, kódování, klasifikace, zaznamenávání, rozšiřování, překládání,
analyzování, vyhodnocování prováděné vědeckotechnickými pracovníky, bibliografickou,
informační, poradenskou či patentovou službou, nebo vědeckou konferencí, sběr údajů
či pozorování rutinního charakteru, jakož i zpracování těchto údajů, například geologický,
meteorologický průzkum, astronomická pozorování, sčítání lidu, průzkum trhu, udržování
národních standardů, kalibraci a analýzu materiálů, výrobků, procesů, půd, ovzduší;
výjimkou jsou činnosti prováděné výlučně pro účely projektu,
c) studie proveditelnosti, specializovanou zdravotní péči, rutinní zkoumání
a používání lékařských znalostí; výjimkou jsou činnosti prováděné výlučně pro účely
projektu
d) administrativní a právní úkony spojené s patentovou a licenční činností;
studie záměrů politiky či podnikatelské činnosti, udržování národních standardů,
kalibrace druhotných standardů; výjimkou jsou činnosti prováděné výlučně pro účely
projektu,
e) standardní vývoj softwaru a počítačová údržba, kterými jsou zejména implementace
(ladění a úpravy) existujícího systému v podmínkách zákazníka, přidání uživatelské
funkčnosti k aplikačním programům, řešení technických problémů, údržba softwaru,
podpora nebo úprava existujících systémů, předvádění nebo překlady počítačových jazyků,
příprava uživatelské dokumentace,
f) administrativa a ostatní podpůrné činnosti, zejména činnost centrálních
oddělení poplatníka, např. činnost oddělení finančních a personálních, manažerské
činnosti, přeprava, skladování, úklid, opravy, údržba a bezpečnost
g) běžné použití lékařských znalostí, veškerou lékařskou péči, není-li spojena
přímo s projektem,
h) udržovací šlechtění,
i) stálé analýzy,
j) činnosti inovačního charakteru, které nezahrnují ocenitelný prvek novosti,
zejména výzkum trhu, nastartování výroby využitelné pro všechny průmyslové situace,
vybavení nástroji, úprava návrhu pro výrobní proces, získání technologie (hmotné
i nehmotné), provozní inženýrství, marketing nových nebo zdokonalených výrobků, výroba
ukázkových modelů, provádění zkoušek pro uživatele, průmyslová výroba, předvýrobní
příprava, distribuce zboží a služeb a příbuzné technické služby v rámci činností
inovačního charakteru.
5. Výdaje vynaložené při realizaci projektů
Poplatník je povinen vést o výdajích (nákladech), u kterých aplikuje ustanovení
§ 34 odst. 4 a 5 zákona oddělenou evidenci v členění na jednotlivé projekty a jednotlivé
účetní případy. Tato evidence musí splňovat požadavek přehlednosti a prokazatelnosti
oprávněnosti použití ustanovení § 34 odst. 4 a 5 zákona s tím, že důkazní břemeno
je na poplatníkovi.
Za výdaje (náklady) vynaložené na realizaci projektů lze pro účely § 34 odst.
4 zákona považovat:
a) osobní výdaje (náklady) na výzkumné a vývojové zaměstnance, akademické
pracovníky, techniky a pomocný personál poplatníka, včetně zaměstnanců administrativních
nebo dělnických profesí podílejících se na řešení projektu, a jim odpovídající výdaje
(náklady) na povinné zákonné odvody2); do osobních výdajů (nákladů) lze započítat:
1. mzdy nebo platy zaměstnanců přijatých podle pracovní smlouvy výhradně na řešení
projektu,
2. příslušnou část mezd nebo platů zaměstnanců, odpovídající jejich úvazku
na řešení projektu nebo se na projektu podílejících3),
3. zvýšení pohyblivé částky
mzdy nebo platu zaměstnanců, kteří se na řešení projektu podílejí,
4. odměny poskytované
na základě dohody o pracovní činnosti, dohody o provedení práce nebo obdobné dohody
podle zahraničních právních předpisů, uzavřených v přímé souvislosti s řešením projektu;
b) odpisy (nebo jejich část) hmotného movitého majetku a nehmotného majetku
(s výjimkou uvedenou v bodě 7. tohoto pokynu), používaného v přímé souvislosti s
řešením projektu podle § 26 až 32a zákona včetně účetních odpisů podle § 24 odst.
2 písm. v) zákona,
c) další provozní výdaje (náklady), vzniklé v přímé souvislosti s řešením
projektu, například výdaje (náklady) na materiál, zásoby a drobný hmotný a nehmotný
majetek, výdaje na knihy a časopisy, na elektrickou energii, teplo, plyn, telekomunikační
poplatky a vodné a stočné, vedené v oddělené evidenci v souladu se zákonem,
d) úplata (nebo její část) u finančního leasingu hmotného movitého majetku,
která souvisí s realizací projektu výzkumu a vývoje,
e) cestovní náhrady poskytované zaměstnavatelem zaměstnancům v oblasti vývoje
a výzkumu v souladu se zvláštním právním předpisem4), pouze pokud vzniknou v přímé
souvislosti s řešením projektu.
Za náklad vynaložený na realizaci projektů nelze pro účely § 34 odst. 4 zákona
považovat zůstatkovou cenu vyřazeného majetku.
6. Období uplatnění výdajů (nákladů) na výzkum a vývoj
Za „výdaje (náklady) vynaložené v daném zdaňovacím období nebo v období, za
které se podává daňové přiznání“ jsou pro účely odpočtu od základu daně považovány
výdaje (náklady) u poplatníků, kteří vedou účetnictví, zaúčtované podle zvláštního
právního předpisu5), při respektování časové a věcné souvislosti a jsou současně
daňově uznatelné v daném zdaňovacím období nebo v období, za které se podává daňové
přiznání, nebo u poplatníků, kteří vedou daňovou evidenci, výdaje v ní zahrnuté v
daném zdaňovacím období, snižující výsledek hospodaření a současně daňově uznatelné.
Tzn., že při pořízení majetku vymezeného v bodě 5 písm. b) tohoto pokynu je možné
uplatnit pro stanovení výše odpočtu pouze daňový odpis, a to i z majetku pořízeného
před 1.1.2005 (i darem), dále je možné uplatnit pouze výdaj (náklad) časově rozlišený
a výdaj (náklad), jehož daňová uznatelnost je podmíněna zaplacením, až po jeho zaplacení.
Za náklady vynaložené v daném zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové
přiznání, jsou považovány i náklady, které vstoupí prostřednictvím kapitalizace při
úspěšném ukončení projektu do vstupní ceny vyvíjeného majetku.
Příklady výdajů (nákladů), které jsou považovány za vynaložené (zahrnuté)
v daném zdaňovacím období nebo v období, za které se podává daňové přiznání
- ve zdaňovacím období nebo v období, za které se podává daňové přiznání,
vznikne závazek uhradit jednorázový výdaj (náklad), tento výdaj (náklad), pokud je
výdajem (nákladem) daňovým, je možné zohlednit při stanovení odpočtu na výzkum a
vývoj,
- při pořízení majetku vymezeného v bodě 5 písm. b) tohoto pokynu je výdajem
(nákladem) pro účely odpočtu daňový odpis, a to i u majetku pořízeného do 31.12.2004,
- ve zdaňovacím období vznikne závazek uhradit časově rozlišený výdaj, nákladem
pro účely odpočtu je časově rozlišený náklad, a to i při uhrazení časově rozlišovaného
výdaje do 31.12.2004,
- ve zdaňovacím období vznikne závazek uhradit náklad, který se za daňově
uznatelný považuje až po zaplacení (např. částky pojistného na sociální zabezpečení
a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na všeobecné zdravotní pojištění).
Pro účely odpočtu je možné tento náklad zohlednit až ve zdaňovacím období, ve kterém
je zaplacen (viz § 23 zákona)
7. Odpočet nelze uplatnit na služby a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje
a) Odpočet od základu daně nelze uplatnit podle ustanovení § 34b odst. 2
písm. b) zákona k výdajům (nákladům) na služby obecně, lze ho však uplatnit na výdaje
(náklady) na spotřebované nákupy vynaložené v přímé souvislosti s řešením projektu
(např. na elektrickou energii, teplo, plyn, telekomunikační poplatky a vodné a stočné)
a na úplaty u finančního leasingu hmotného movitého majetku, které souvisí s realizací
projektu výzkumu a vývoje.
Odpočet nelze uplatnit na výdaje na činnosti, které jsou
uvedené v bodě 3. tohoto pokynu, pokud poplatník činnosti sám neprovádí při realizaci
projektu výzkumu a vývoje, ale pořizuje je od jiné osoby jako službu (např. testování
léků či ověřování prototypu), s výjimkou osoby, která je veřejnou vysokou školou
nebo výzkumnou organizací vymezenou v zákoně upravujícím podporu výzkumu a vývoje
(zákon č. 130/2002 Sb., o podpoře výzkumu, experimentálního vývoje a inovací) pro
účely poskytování podpory.
Odpočet také nelze uplatnit na prvotní náklady vynaložené za externí služby, tj.
výkony od jiných jednotek, zejména náklady na nájemné, reprezentaci, konzultace,
poradenství a informační servis, externí vzdělávání, účast na konferencích včetně
cestového apod. Dále nelze odpočet uplatnit na výdaje na administrativní a ostatní
podpůrné činnosti, např. činnosti finanční, personální, IT, manažerské, na výdaje
na opravy, přepravné, ostrahu objektu, a to ať pořizované od jiných osob nebo prováděné
vlastními pracovníky, protože se nejedná o výdaje vynaložené poplatníkem na výzkum
a vývoj, jehož základní kritériem je přítomnost ocenitelného prvku novosti.
b) Odpočet nelze uplatnit podle ustanovení § 34b odst. 2 písm. d) zákona na nehmotné
výsledky výzkumu a vývoje pořízené od jiných osob, které se posuzují jako nehmotný
majetek ve smyslu § 32a zákona, s výjimkou nehmotných výsledků výzkumu a vývoje,
pořízených od veřejné vysoké školy nebo výzkumné organizace vymezené v zákoně upravujícím
podporu výzkumu a vývoje (zákon č. 130/2002 Sb., o podpoře výzkumu, experimentálního
vývoje a inovací) pro účely poskytování podpory a současně souvisejících s realizací
projektů výzkumu a vývoje poplatníka, který uplatňuje odpočet od základu daně z příjmů.
8. Výdaje (náklady), na které byla byť jen z části poskytnuta podpora z veřejných
zdrojů
Odpočet nelze uplatnit na ty výdaje (náklady) výzkumu a vývoje, na které byla
i jen z části poskytnuta podpora z veřejných zdrojů. V případě, že projekty podporované
z veřejných zdrojů, např. podle zákona o podpoře výzkumu, experimentálního vývoje
a inovací, jsou v souladu s tímto zákonem financovány podílově, tj. každý jednotlivý
náklad související s daným projektem je z určené části financován z veřejných prostředků,
je zřejmé, že veškeré takto podpořené náklady projektu je nutné při stanovení odpočtu
od daně vyloučit. Dále je nutné při stanovení odpočtu vyloučit ty jednotlivé výdaje
(náklady), které jsou sice zahrnuty v nepodpořených projektech výzkumu a vývoje,
ale jsou podpořeny „samostatně“ z veřejných zdrojů, a to ve výši odpovídající tomuto
jednotlivému výdaji.
Za veřejné zdroje jsou pro účely zákona považovány prostředky poskytnuté ze
státního rozpočtu, z rozpočtů obcí a krajů, státních fondů, z grantů Evropských společenství
a z veřejných rozpočtů a jiných peněžních fondů cizího státu. Na náklady, na které
již byla i jen z části poskytnuta podpora z veřejných zdrojů nelze uplatnit odpočet
dle § 34 odst. 4 zákona. Pokud však byla poskytnuta podpora k nákladům, které se
nevztahují k projektu výzkumu a vývoje (včetně mzdových prostředků nevztahujících
se k projektu výzkumu a vývoje) nemá tato veřejná podpora (např. dotace od úřadu
práce na úhradu mzdových nákladů, uplatněná sleva na dani podle § 35a a § 35b zákona
o daních z příjmů ) vliv na uplatnění odčitatelné položky dle § 34 odst. 4 a 5.
9. Souběh odčitatelných položek dle § 34 odst. 1
a 4 zákona
Pro účely uplatňování odpočtu v následujících třech obdobích (§ 34 odst. 5
zákona) se pro účely lhůty počítají i období, za která se podává daňové přiznání,
ale která nejsou obdobími zdaňovacími (dle § 34a odst. 3 zákona se obdobím rozumí
jak zdaňovací období, tak i období, které sice není obdobím zdaňovacím, ale podává
se za něj daňové přiznání).
Pokud poplatník v období, kdy vznikl nárok na odpočet, t.j. v období, kdy byly výdaje
(náklady) na realizaci projektu výzkumu a vývoje vynaloženy, vykáže základ daně z
příjmů (ř. 270 daňového přiznání) dostatečně vysoký a odpočet na podporu výzkumu
a vývoje neuplatní nebo ho neuplatní v celkové možné výši, nelze tento odpočet nebo
jeho část přenášet do dalších období.
10. Období, ve kterém lze odpočet na výzkum a vývoj uplatnit
Pro účely uplatňování odpočtu v následujících třech zdaňovacích obdobích (§
34 odst. 5 zákona) se pro účely lhůty nepočítají období, za které se podává daňové
přiznání, ale která nejsou obdobími zdaňovacími.
11. Dodatečné daňové přiznání
V případě, kdy poplatník uplatní odpočet a z důvodu následně podaného dodatečného
daňového přiznání na nižší daňovou povinnost je uplatněn odpočet nižší, je možné
neuplatněnou část odpočtu převést do dalšího období, pokud neuplynula lhůta tří období
bezprostředně následujících po zdaňovacím období nebo období, za které se podává
daňové přiznání, ve kterém nárok na odpočet vznikl.
12. Přenos neuplatněného odpočtu na právního nástupce
Neuplatněný odpočet může být uplatněn právním nástupcem pouze v případech podle
§ 23a a 23c zákona, a to nejdéle do lhůty stanovené v § 34 odst. 5 zákona. V ostatních
případech není přenos neuplatněného odpočtu povolen.
13. Výdaje na výzkum a vývoj u zanikající společnosti po rozhodném dni přeměny
Nástupnická společnost s výjimkou případů stanovených v § 23a a 23c zákona
nemůže neuplatněný odpočet zanikající společnosti vzniklý před rozhodným dnem přeměny
uplatnit. Nástupnická společnost však může uplatnit odpočet k výdajům vynaloženým
po rozhodném dni přeměny za všechny společnosti účastnící se přeměny, které zanikají
bez likvidace.
14. Výše odpočtu od základu daně Podle ustanovení § 34a odst. 1 písm. a) a
b) zákona může poplatník uplatnit odpočet ve výši 100 % nebo 110 % výdajů (nákladů)
vynaložených v období na realizaci projektu výzkumu a vývoje a zahrnovaných do odpočtu:
a) 100 % výdajů (nákladů) může poplatník do odpočtu zahrnout v případě, kdy
celkové výdaje (náklady) vynaložené na výzkum a vývoj a zahrnované do odpočtu v období,
za které je uplatňován odpočet, nepřevýší celkové výdaje (náklady) zahrnované do
odpočtu, které poplatník vynaložil na výzkum a vývoj v minulém období (v rozhodné
době),
b) 110 % výdajů (nákladů) může poplatník do odpočtu zahrnout k přírůstku výdajů (nákladů)
vynaložených na realizaci výzkumu a vývoje v období, za které je uplatňován odpočet,
ve srovnání v celkovými výdaji (náklady) zahrnovanými do odpočtu vynaloženými v předcházejícím
srovnatelném období (v rozhodné době).
Příklad:
Poplatník ve zdaňovacím období 2013 vynaložil celkové výdaje (náklady) na realizaci
všech projektů výzkumu a vývoje zahrnované do odpočtu ve výši 1 000 000 Kč. Ve zdaňovacím
období 2014 vynaložil celkové výdaje (náklady) na realizaci všech projektů výzkumu
a vývoje zahrnované do odpočtu
a) ve výši 800 000Kč, do odpočtu ve zdaňovacím období
2014 je možné zahrnout 800 000 Kč (t.j. 100 % těchto výdajů (nákladů)),
b) ve výši 1 200 000 Kč, do odpočtu ve zdaňovacím období 2014 je možné zahrnout 1
220 000 Kč (t.j. 100 % z 1 000 000 Kč + 110 % z 200 000 Kč).
Z důvodu porovnatelnosti je nutné srovnávat stejně dlouhá období. Pokud je obdobím,
za které poplatník uplatňuje odpočet od základu daně z příjmů, zdaňovací období v
délce 12 měsíců (např. od 1. 1. 2014 do 31. 12. 2014), bude rozhodnou dobou období
12 měsíců (od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2013), i kdyby bylo zdaňovací období předcházející
zdaňovací období roku 2014 delší než 12 měsíců (např. od 1. 11. 2012 do 31. 12. 2013)
nebo kratší (např. v souvislosti s přeměnou apod.).
I. místopředseda vlády a ministr financí
Mgr. Bohuslav Sobotka, v.r.
1) Například zákon č. 527/1990 Sb., o vynálezech a zlepšovacích návrzích, ve
znění pozdějších předpisů, zákon č. 529/1991 Sb., o ochraně topografií polovodičových
výrobků, ve znění zákona č. 116/2000 Sb., zákon č. 478/1992 Sb., o užitných vzorech,
ve znění zákona č. 116/2000 Sb., zákon č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech
souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon), ve
znění zákona č. 81/2005 Sb., zákon č. 206/2000 Sb., o ochraně biotechnologických
vynálezů a o změně zákona č. 132/1989 Sb., o ochraně práv k novým odrůdám rostlin
a plemenům zvířat, zákon č. 207/2000 Sb. o ochraně průmyslových vzorů a o změně zákona
č. 527/1990 Sb., o vynálezech, průmyslových vzorech a zlepšovacích návrzích, ve znění
pozdějších předpisů, zákon č. 408/2000 Sb., o ochraně práv k odrůdám rostlin a o
změně zákona č. 92/1996 Sb., o odrůdách, osivu a sadbě pěstovaných rostlin, ve znění
pozdějších předpisů, (zákon o ochraně práv k odrůdám), ve znění pozdějších předpisů.
2) Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění
pozdějších předpisů.
Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na
státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů.
3) Zákoník práce.
4) Zákon č. 119/1992 Sb., o cestovních náhradách, ve znění pozdějších předpisů.