D-119 Daň z přidané hodnoty u reklamy, propagace a inzerce

Při uplatňování daně z přidané hodnoty u reklamy, propagace a inzerce se vychází z jednotlivých ustanovení zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů. V tomto metodickém pokynu jsou vymezeny pouze otázky vyplývající ze specifického postavení reklamy, propagace a inzerce, které se odrážejí i v systému uplatňování daně z přidané hodnoty po novele zákona o DPH č. 258/1994 Sb., účinné od 1. 1. 1995.

Pokud je finálním plněním výroba zboží nebo poskytování služeb, které jsou pouze dílčí činností pro poskytnutí reklamní služby, zdaní se příslušnou sazbou platnou pro danou činnost. V mnoha případech se jedná o 5% sazbu daně, např. natáčení reklamních filmů (SKP 92.11.31), aranžérské služby (74.84.13), návrhy reklamních předmětů (74.84.13), výtvarné řešení reklamy, loga apod. (92.31.10), poradenství v oblasti sdělování a informací (74.14.16), reklamní fotografické služby (74.81.23). Některé dílčí činnosti však podléhají sazbě daně 22 % - např. průzkum trhu (74.13.11). Pro určení sazby daně je vždy rozhodující zatřídění dané činnosti do kódu SKP.

Pronájem nemovitostí pro umístění reklamních ploch je osvobozen od daně podle § 30 odst. 3 zákona nebo může být v souladu s § 30 odst. 4 zákona zdaněn 5% sazbou. Pronájem plochy na movitém zařízení, např. dopravním prostředku, se považuje za převod práva a zdaňuje se sazbou 5 %. Daňový režim pronájmu se však uplatní pouze u samotného pronájmu, kdy pronajímatel neposkytuje nájemci v rámci smlouvy žádné reklamní služby, tj. nevylepuje reklamní plakáty nájemce na pronajatou plochu apod. (v takovém případě se jedná o službu reklamy, nikoliv pronájem).

Vysílání reklam v rozhlase a televizi se zdaňuje sazbou 22 % (SKP 74.40.11). Reklamou se podle zákona č. 468/1991 Sb., o provozování rozhlasového a televizního vysílání, rozumí jakékoliv veřejné oznámení určené k podpoře podnikání nebo jiného účinku sledovaného zadavatelem reklamy, jemuž byl vysílací čas poskytnut za úplatu nebo jinou protihodnotu.

Vysílání sponzorovaných pořadů v rozhlase a televizi ve smyslu zákona č. 468/1991 Sb. je zdanitelným plněním, u kterého se uplatní sazba 22 %, protože příjemce sponzorského příspěvku poskytuje sponzorovi protiplnění spadající klasifikované do kódu SKP 74.40. Základem daně je výše sponzorského příspěvku. Sponzorováním se podle zákona č. 468/1991 Sb. rozumí jakýkoliv příspěvek poskytnutí fyzickou nebo právnickou osobou k financování pořadů za účelem propagace jména, tovární nebo obchodní známky, známky služeb nebo postavení takové osoby. To znamená, že slouží k dosažení obratu za zdanitelná plnění plátce. Plátce-sponzor má tedy podle § 19 odst. 1 zákona o DPH nárok na odpočet daně zaplacené na vstupu.

Ke zdanitelnému plnění dochází i v souvislosti s poskytnutím sponzorského příspěvku fyzické nebo právnické osobě - plátci DPH, je-li jako protiplnění za poskytnutí tohoto příspěvku propagováno jméno, tovární nebo obchodní známka, známka služeb nebo postavení sponzora (poskytnutí sponzorského příspěvku sportovnímu oddílu, škole, příspěvek na vydání knihy apod.). Zdanitelné plnění v tomto případě uskutečňuje příjemce sponzorského příspěvku. Při uplatňování DPH se postupuje obdobně jako u sponzorování televizního a rozhlasového vysílání (viz výše). Je-li příjemcem sponzorského příspěvku neplátce DPH, poskytovaná služba reklamy nebo propagace není předmětem daně (plnění uskutečňované neplátcem není předmětem daně).

Poskytování služeb zařazených do kódu SKP 74.4 Reklamní služby osobám, které nemají sídlo nebo bydliště na území České republiky je vždy považováno za poskytování služeb do zahraničí a je podle § 46 zákona od daně osvobozeno.