281/71 702/95
Opatření
Ministerstva financí České republiky
ze dne 28. listopadu 1995,
kterým se stanoví postupy účtování u fyzických osob
provozujících podnikatelskou nebo jinou výdělečnou činnost
účtujících v soustavě jednoduchého účetnictví
Změna: 281/80 381/1996
Změna: 281/90 550/1997
Změna: 281/53 679/1998
Změna: 281/93 489/1998
Ministerstvo financí České republiky podle §
4 odst. 2
zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění zákona č. 117/94
Sb. (dále jen "zákon"), stanoví:
Čl.I
(1) Tímto opatřením se stanoví postupy účtování v soustavě
jednoduchého účetnictví pro účetní jednotky uvedené v §
9 odst.
1 písm. a) a b) zákona a postupy pro přechod z jednoduchého do
podvojného účetnictví a naopak.
(2) Postupy účtování v soustavě jednoduchého účetnictví
podle odstavce 1 tvoří přílohy tohoto opatření.
(3) Toto opatření bude vyhlášeno oznámením o jeho vydání
ve Sbírce zákonů.1)
Čl.II
(1) Pro osoby podle Čl. I odst. 1
dnem 31. prosince 1995
pozbývají platnosti Postupy účtování u fyzických osob
provozujících podnikatelskou nebo jinou výdělečnou činnost
účtujících v soustavě jednoduchého účetnictví č. j.
V/1-31.370/1992
ze dne 23. prosince 1992 ve znění č. j.
281/56.350/94 ze dne 20. října 1994.
(2) Zrušují se postupy přechodu z jednoduchého na podvojné
účetnictví č.j. V/31.385/92 ze dne
29. prosince 1992
a z podvojného na jednoduché účetnictví č.j. V/31.390/92
ze dne
29. prosince 1992.
Čl.III
Toto opatření nabývá účinnosti dnem 1. ledna 1996.
Ministr financí České republiky
Ing. Ivan Kočárník, CSc. v.r.
Příloha 1
Úvodní ustanovení
Čl.I
Vymezení některých pojmů pro účely postupů
vedení jednoduchého účetnictví
(1) Pro účely těchto postupů se majetek člení na:
a) hmotný investiční majetek,
b) nehmotný investiční majetek,
c) zásoby,
d) pohledávky,
e) peněžní prostředky a ceniny,
f) finanční majetek.
(2) Hmotným investičním
majetkem se rozumí
a) pozemky, budovy, stavby s výjimkou provozních důlních
děl
a drobných staveb vymezených ve zvláštním předpise1)
kromě
svážnic, byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky
zákonem č. 72/1994 Sb., umělecká
díla a sbírky,
b) samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí
se
samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž doba
použitelnosti je delší než jeden rok a ocení je ve výši
částky stanovené zákonem o daních z příjmů pro tento
majetek,
c) pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší
než tři roky,
d) základní stádo a tažná zvířata tj.
- plemenná zvířata kategorií skotu, koní, prasat,
ovcí, koz
a hus;
- hospodářsky využívané chovy (například muflonů, daňků,
jelenů, pštrosů), u kterých pořizovací cena za jeden kus
odpovídá kategorii hmotného investičního majetku a jejichž
využitelnost v chovu je delší než 4 roky,
- koně tažní, dostihoví a sportovní, osli, muly a mezci.
O základním stádu a tažných zvířatech se účtuje způsobem
odpovídajícím povaze tohoto majetku,
e) otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, technická
rekultivace a technické zhodnocení,2) pokud nejsou součástí
pořizovací ceny hmotného investičního majetku,
f) ložiska nerostných surovin.
Příslušenstvím 3) hmotného investičního majetku
jsou
předměty, které tvoří s hlavní věcí jeden majetkový celek
a jsou součástí jeho ocenění a evidence. Příslušenství je
součástí dodávky hlavní věci nebo se k hlavní věci přiřadí
dodatečně. Pokud příslušné předměty netvoří s hlavní věcí jeden
majetkový celek, jde o samostatné movité věci.
Hmotným investičním majetkem se stávají věci uvedené do
užívání. Uvedením do užívání se rozumí zabezpečení všech
technických funkcí potřebných k užívání a splnění všech
povinností stanovených právními předpisy, např. stavebními,
ekologickými, požárními, bezpečnostními a hygienickými.
(3) Nehmotným investičním majetkem se rozumí nehmotný
majetek věcně a hodnotově vymezený zákonem o daních z příjmů.
Pro uvedení nehmotného investičního majetku do užívání obdobně
platí postup uvedený v odstavci 2.
(4) Opravná položka k úplatně nabytému
majetku se účtuje
při nabytí souboru majetku , vydražením nebo koupí, nejsou-li
sjednány či jinak stanoveny ceny jednotlivých složek souboru
majetku. Opravnou položkou je rozdíl
a) buď mezi cenou souboru majetku (např. kupní cenou)
a oceněním souboru majetku v účetnictví prodávajícího
subjektu, sníženou o převzaté závazky, pokud nabyvatel
individuálně nepřeceňuje jednotlivé složky nabytého souboru
majetku,
b) nebo mezi cenou souboru majetku (např. kupní cenou)
a souhrnem individuálně přeceněných složek souboru majetku
na základě posudku zpracovaného znalcem (znalci), sníženou
o převzaté závazky, pokud nabyvatel individuálně přeceňuje
jednotlivé složky nabytého souboru majetku.
Složky majetkového souboru v účetnictví vydražitele či
kupujícího jsou oceněny zůstatkovou cenou, jde-li o složky na
příslušných majetkových účtech v případě ad a) předchozího
odstavce, nebo cenou vzniklou přeceněním v případě ad b).
Dodatečné přecenění podle písmena b) může být provedeno
nejpozději do termínu uzavírání účetních knih. Pokud od nabytí
majetku do uzavírání účetních knih neuplynou tři měsíce, lze
provést přecenění i v následujícím účetním období. Dodatečné
přecenění se musí týkat veškerého takto nabytého majetku
s výjimkou peněžních prostředků a cenin.
Je-li rozdíl mezi cenou souboru majetku a souhrnem individuálně
přeceněných složek majetku kladný, má opravná položka povahu
aktivní; je-li rozdíl záporný, má opravná položka povahu
pasívní. Opravná položka k úplatně nabytému majetku se
odepisuje v souladu s ustanoveními zákona o daních z příjmů,
a to aktivní do výdajů na dosažení, zajištění a udržení příjmů
(viz Čl. V odst. 2 písm. ab)) a pasívní opravná
položka se
povinně zúčtovává do příjmů (viz Čl.V odst. 2 písm.
aa)). Při
postupném vyřazování částí souboru majetku (např. prodejem,
vkladem, likvidací) se opravná položka nemění a v jejím
odpisování se pokračuje předepsaným způsobem.
Opravná položka se jednorázově odepíše do výdajů na dosažení,
zajištění a udržení příjmů či daňových příjmů v případě prodeje
či vkladu celého souboru majetku, či poslední části majetku, ke
kterému se opravná položka váže. Pro tento účel se opravná
položka vztahuje k nehmotnému a hmotnému investičnímu majetku.
(5) Finančním majetkem se rozumí zejména akcie, dluhopisy
(pokladniční poukázky, obligace, hypotéční zástavní listy ap.),
finanční spoluúčast na podnikání jiných účetních jednotek
(podílové cenné papíry a vklady), depozitní certifikáty
(vkladové listy) a investice do portfolia (podílové nebo
majetkové listy aj.).
(6) Ceninami se rozumí zejména poštovní známky,
kolky,
telefonní a ostatní karty, mají-li hodnotu, ze které bude moci
být po vydání do užívání čerpáno. Za ceninu se považují také
zakoupené stravenky do provozoven veřejného stravování apod.
(7) Zásobami jsou
a) skladovaný materiál,
b) nedokončená výroba, výrobky, zvířata,
c) skladované zboží.
Součástí materiálu je také hmotný majetek, který nesplňuje
kritéria pro zařazení do hmotného investičního majetku (viz Čl.
I odst. 2). Po vydání tohoto majetku
do užívání se tento
majetek v pořizovací ceně vyšší než 3 000 Kč eviduje až do doby
vyřazení v operativní evidenci.
Nedokončená výroba jsou produkty, které již prošly jedním
nebo několika výrobními stupni a nejsou již materiálem, ale
také ne ještě hotovým výrobkem.
Výrobky jsou předměty vlastní výroby určené k realizaci
mimo účetní jednotku.
Do zásob se zahrnují zvířata ve výkrmu, ryby, kožešinová
zvířata, včelstva, hejna slepic, kachen, krůt a perliček,
a dále zvířata vlastního chovu a nakoupená mladá zvířata.
Zvířata z vlastního chovu a nakoupená zvířata po dosažení
dospělosti mohou být z rozhodnutí účetní jednotky převedena do
základního stáda, v opačném případě zůstávají součástí zásob.
Zboží je všechno, co účetní jednotka nakupuje za účelem
prodeje. Zbožím jsou i výrobky vlastní výroby předané do
vlastních prodejen.
Zbožím jsou nemovitosti s výjimkou pozemků v případě, že
jsou splněny následující podmínky:
- nemovitost je pořizována za účelem bezprostředního prodeje,
- účetní jednotka má v předmětu činnosti nákup a prodej
nemovitostí (realitní kancelář),
- nemovitost není v době mezi nákupem a prodejem pronajímána
a není prováděno technické zhodnocení (rekonstrukce
a modernizace).
(8) Vlastní jmění účetní jednotky je tvořeno součtem
stavu
hmotného a nehmotného investičního majetku, zásob, pohledávek,
finančního majetku po odečtení stavu závazků včetně úvěrů,
rezerv, popř. pasívní části opravné položky při úplatném nabytí
majetku.
(9) Peněžní deník je v soustavě jednoduchého účetnictví
účetní knihou, ve které se zachycuje pohyb peněžních prostředků
v hotovosti a na účtech u banky, příjmy a výdaje v požadovaném
členění, především pro účely daně z příjmů, a průběžné položky.
(10) Za průběžnou položku se považuje takový
záznam
v peněžním deníku, který slouží k doložení stavu majetku účetní
jednotky při převodech mezi pokladnou a bankovními účty a při
převodech mezi bankovními účty.
(11) Účtováním se v soustavě jednoduchého účetnictví
rozumí veškeré zápisy, které se týkají předmětu účetnictví ve
smyslu zákona č. 563/1991 Sb.,
o účetnictví, např. účetní
zápisy v knize pohledávek a závazků, v inventární knize, resp.
inventárních kartách investičního majetku, v knize zásob
a v peněžním deníku.
(12) V ocenění podle odstavce 2 písm. b) se účtuje
o
majetku, jakož i technickém zhodnocení, jež byly uvedeny do
užívání počínaje dnem 1. ledna 1998. O majetku, jakož i
technickém zhodnocení, jež byly uvedeny do užívání před tímto
datem, se účtuje podle dříve platných opatření.
Čl.II
Ocenění majetku účetní jednotky
(1) Majetek účetní jednotky se oceňuje v souladu s §
25
zákona.
(2) Hmotný a nehmotný investiční majetek
se v souladu se
zákonem oceňuje pořizovací cenou, reprodukční pořizovací cenou,
a vlastními náklady.
Vlastními náklady jsou veškeré přímé náklady, popř.
nepřímé náklady bezprostředně související s vytvořením
nehmotného a hmotného investičního majetku vlastní činností
(výrobní režie).
Pořizovací cena obsahuje cenu pořízení hmotného
a nehmotného investičního majetku včetně výdajů spojených
s jeho pořízením. Za výdaje spojené s pořízením hmotného
investičního majetku se považují výdaje zejména na:
a) přípravu a zabezpečení výstavby (včetně např. úroků, odvodu
za dočasné odnětí zemědělské půdy zemědělské výrobě) do doby
uvedení pořizované investice do užívání,
b) průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce (včetně
variantních řešení), umělecká díla tvořící součást
stavebních objektů, náhrady k odstranění ekonomické újmy
zemědělských organizací, odvody za trvalé odnětí zemědělské
půdy zemědělské výrobě, odvody za dočasné odnětí zemědělské
půdy zemědělské výrobě pro zařízení staveniště, otvírky
nových lomů, pískoven a hlinišť, technickou rekultivaci,
technické zhodnocení,2) dopravné, montáž a clo,
c) zabezpečovací a konzervační práce, popř. udržovací
a dekonzervační práce v případě zastavení pořizované
investice.
Za výdaje spojené s pořízením hmotného investičního
majetku se nepovažují zejména:
a) penále, poplatky z prodlení a peněžní náhrady škod
související s investiční výstavbou,
b) výdaje na přípravu pracovníků pro budované provozy
a zařízení,
c) výdaje na vybavení pořizované investice zásobami,
d) výdaje na biologickou rekultivaci,
e) výdaje spojené s přípravou a zabezpečením výstavby vzniklé
po uvedení pořizované investice do užívání.
f) výdaje na opravy a udržování hmotného investičního majetku.
(Opravami se odstraňuje částečné fyzické opotřebení nebo
poškození za účelem uvedení do předchozího nebo
provozuschopného stavu. Udržováním se zpomaluje fyzické
opotřebení, předchází jeho následkům a odstraňují drobnější
závady),
g) daně spojené s pořízením hmotného investičního majetku,
které zákon o daních z příjmů neuznává za výdaje na
dosažení, zajištění a udržení příjmů.
Reprodukční pořizovací cenou se oceňuje
a) nehmotný a hmotný investiční majetek nabytý darováním,
b) nehmotný investiční majetek vytvořený vlastní činností,
pokud je reprodukční pořizovací cena nižší než vlastní
náklady,
c) hmotný investiční majetek bezúplatně nabytý na základě
smlouvy o koupi najaté věci 4) (finanční leasing);
d) nehmotný a hmotný investiční majetek nově zjištěný
a v účetnictví dosud nezachycený (např. inventarizační
přebytek);4)
Nehmotný a hmotný investiční majetek vytvořený vlastní
činností se ve výše uvedeném ocenění zachytí v knize majetku
a ve stejné výši v příjmech zahrnutých do základu daně u účetní
jednotky, pokud výdaje související s investiční činností nebyly
účtovány do výdajů nezahrnovaných do základu daně z příjmů.
Uvedený postup se nemusí uplatnit u nakoupených mladých
zvířat a zvířat vlastního chovu, pokud se při dosažení
dospělosti nezahrnují do základního stáda.
Ocenění hmotného investičního majetku se zvýší o výdaje na
dokončené technické zhodnocení, pokud podle smlouvy nebude
technické zhodnocení odpisovat nájemce.
Ocenění hmotného a nehmotného investičního majetku, na
jehož pořízení byla účetní jednotce poskytnuta dotace ze
státního rozpočtu, ze státních fondů nebo z rozpočtu obcí, se
sníží o poskytnutou dotaci.
Pořizovací cenou ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jeho
části (dále jen "ložisko") se rozumí kladný rozdíl mezi
pořizovací cenou jednotlivého pozemku s ložiskem a cenou tohoto
pozemku podle právního předpisu platného v době pořízení.
Ložisko těžené v souladu s vyhláškou č. 175/1992
Sb. se
odpisuje odpisovou sazbou na jednotku těženého množství na
základě skutečné těžby. Odpisová sazba na jednotku těženého
množství (Kč/t, Kč/m3 ) je podíl pořizovací ceny ložiska na
jednotlivém pozemku a zásob nevyhrazeného nerostu (t, m3)
prokázaných geologickým průzkumem na tomto pozemku.
(3) Zásoby se oceňují v souladu se zákonem, a
to
- zásoby nakoupené pořizovacími cenami,
- zásoby vytvořené vlastní činností včetně přírůstků zvířat
vlastními náklady, nelze-li je zjistit reprodukční pořizovací
cenou,
- příchovky zvířat se oceňují vlastními náklady, nelze-li je
zjistit, reprodukčními pořizovacími cenami.
Zásoby stejného druhu lze ocenit cenou zjištěnou váženým
aritmetickým průměrem z pořizovacích cen nebo vlastních nákladů
nebo způsobem, kdy první cena pro ocenění přírůstku zásob se
použije jako první cena pro ocenění úbytku zásob.
Zásoby pořízené bezplatně, nalezené (přebytky zásob),
odpad a zbytkové produkty vrácené z výroby či jiné činnosti se
ocení dle odborného odhadu jejich užitné hodnoty.
Pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou jsou zásoby
skutečně pořízeny včetně výdajů s jejich pořízením
souvisejících (např. přeprava, provize, clo, pojistné).
Vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností se
rozumí přímé náklady na ně vynaložené, popř. i část nepřímých
nákladů, která se k této činnosti vztahuje.
Čl.III
Rezervy
(1) Rezervy vytvářejí účetní jednotky na rizika, ztráty,
předpokládané výdaje, popř. snížení příjmů v případech
stanovených zákonem o rezervách pro zjištění základu daně
z příjmů nebo jinými zákony, které tvorbu rezervy považují za
výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů.
(2) Tvorba rezerv se zachycuje v deníku jako výdaj
vynaložený na dosažení, zajištění a udržení příjmů (viz Čl.
V,
odst. 2, písm. ab)).
(3) Výdaje, na jejichž úhradu se rezervy vytvořily, se
vyúčtují v peněžním deníku do výše vytvořené rezervy jako výdaj
neovlivňující základ daně z příjmů a nad tuto výši do výdajů na
dosažení, zajištění a udržení příjmů. Současně se vyúčtuje
čerpání rezervy na inventární kartě rezervy. Rezervy se čerpají
pouze do vytvořené výše a nesmějí nabýt aktivního zůstatku.
(4) Rezervy se zruší v peněžním deníku jako storno výdajů
vynaložených na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve stejném
zdaňovacím období, kdy pominuly důvody či se změnily rozhodné
skutečnosti, na základě kterých byla rezerva vytvořena (viz Čl.
V, odst. 2, písm. ab)). Zrušení rezervy se rovněž vyúčtuje na
inventární kartě rezervy.
Zrušením rezervy se rozumí buď úplné či částečné
vystornování rezervy z jiného důvodu, než jejím čerpáním na
účel, pro který byla rezerva tvořena, např. snížení rezervy
z titulu její nepřiměřené výše či vystornování rezervy z titulu
pominutí důvodů, pro které byla rezerva tvořena.
(5) Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího období.
(6) Rezervy podléhají dokladové inventuře a při
inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.
(7) V soustavě jednoduchého účetnictví se nevytváří
opravné položky k pohledávkám.
Vedení jednoduchého účetnictví
Čl.IV
Obecně
(1) V jednoduchém účetnictví je odděleno účtování
o peněžním hospodaření v peněžním deníku od evidence majetku,
který se vztahuje k činnosti účetní jednotky, a závazků z této
činnosti vyplývajících.
(2) Účetní jednotky účtující v soustavě jednoduchého
účetnictví vedou:
a) peněžní deník,
b) knihu pohledávek a závazků,
c) pomocné knihy o ostatních složkách majetku a o závazcích
z pracovněprávních vztahů, pokud pro ně mají použití.
Jedná se především o tyto pomocné knihy:
- inventární kniha (inventární karty) hmotného a nehmotného
investičního majetku,
- inventární karty rezerv a časového rozlišení výdajů,
- inventární kniha finančního majetku,
- inventární karty opravných položek k úplatně nabytému
majetku,
- kniha zásob (skladní karty),
- kniha pro evidenci cenin,
- kniha pro evidenci nepřímých daní (kniha evidence daně
z přidané hodnoty a kniha evidence spotřebních daní), pokud
nejsou součástí knihy pohledávek a závazků,
- mzdová evidence (mzdové listy).
Čl.V
Postup při otevírání a uzavírání účetních knih
(1) Otevřením účetních knih se rozumí ve smyslu §
17 odst.
1 zákona otevření peněžního deníku s převodem počátečních
zůstatků peněžních prostředků v hotovosti, prostředků na účtech
v bankách a průběžných položek z minulého účetního období, dále
otevření knih pohledávek a závazků a pomocných knih o ostatních
složkách majetku a závazků.
(2) Uzavírání účetních knih je činnost, při níž
se ve
smyslu ustanovení § 17 odst. 2 zákona:
a) doplňují za poslední zápis v peněžním deníku uzávěrkové
účetní operace týkající se
aa) příjmů zahrnovaných do základu daně z příjmů:
- nehmotný a hmotný investiční majetek vytvořený
vlastní činností, pokud účetní jednotka účtovala
výdaje související s investiční činností do výdajů
zahrnovaných do základu daně z příjmů.
- odpis pasívní opravné položky k úplatně nabytému
majetku,
- ziskové kursové rozdíly z devizových účtů
a valutových pokladen,
- čerpání zákonných rezerv na výkony prováděné vlastní
činností,
- poměrná výše příjmů, popř. výnosů vztahující se
k činnosti sdružení bez právní subjektivity,
- případné další příjmy, popř. storno příjmů, v souladu
se zákonem o daních z příjmů,
ab) výdajů na dosažení, zajištění a udržení příjmů:
- odpisy nehmotného a hmotného investičního majetku
podle zákona o daních z příjmů,
- zůstatková cena vyřazeného nehmotného a hmotného
investičního majetku ve výši uznané zákonem o daních
z příjmů,
- odpis aktivní opravné položky k úplatně nabytému
majetku,
- cena pořízení prodaného finančního majetku v případě,
že příjem z prodeje podléhá dani z příjmů,
- ztrátové kursové rozdíly z devizových účtů
a valutových pokladen,
- tvorba zákonných rezerv,
- zrušení zákonných rezerv, jako storno výdajů (Čl.
III
odst. 2),
- darované zásoby jako storno výdajů.
- věcný vklad (zásoby) vlastníka účetní jednotky,5)
- poměrná výše nájemného u finančního pronájmu
s následnou koupí najaté věci v souladu
s ustanoveními zákona o daních z příjmů,
- poměrná výše výdajů, popř. nákladů vztahující se
k činnosti sdružení bez právní subjektivity,
- případné další výdaje, popř. storno výdajů, v souladu
se zákonem o daních z příjmů;
b) zjišťují souhrnné částky
údajů sledovaných v peněžním
deníku, např. peněžní prostředky v hotovosti, na účtech
v bance, příjmy a výdaje celkem a v členění požadovaném pro
daňové účely, průběžné položky,
c) zjišťují se údaje pro výpočet základu daně z příjmů a daňové
povinnosti za účetní období,
d) uzavřou se knihy pohledávek a závazků a ostatní pomocné
knihy majetku a závazků se zřetelným oddělením jednotlivých
účetních období, pokud se pokračuje v účetních zápisech
i v dalším účetním období.
(3) Na podkladě údajů peněžního deníku, knih pohledávek
a závazků a ostatních pomocných knih o složkách majetku
a závazků a provedené inventarizace majetku a závazků účetní
jednotka sestaví výkaz o majetku a závazcích a o příjmech
a výdajích.
(4) Hospodářský výsledek účetní jednotky za účetní období
se zjistí v peněžním deníku jako rozdíl mezi příjmy a výdaji
celkem s výjimkou plateb, které nejsou výdajem vynaloženým na
dosažení, zajištění a udržení příjmů a s výjimkou příjmů od
daně osvobozených nebo do základu daně z příjmů nezahrnovaných.
Čl.VI
Peněžní deník
(1) Peněžní deník (dále "deník") je určen pro účtování:
a) příjmů a výdajů provedených v hotovosti,
b) příjmů a výdajů provedených bankou,
c) průběžných položek (převody mezi pokladnou a bankovním účtem
a převody mezi bankovními účty).
d) nepeněžních operací vyplývající ze zákona o daních z příjmů,
zejména účetní případy uvedené v Čl. V odst. 2
písm. aa)
a ab).
(2) V deníku se neúčtují operace charakteru předpisu
plateb, odvodů, vystavených a přijatých vyúčtování (faktur)
apod.
(3) Zápisy v deníku se uskutečňují zásadně v časovém sledu
podle jednotlivých účetních dokladů s rozpisem na příjmy
a výdaje tak, aby byl přehled o příjmech a výdajích nejvýše za
kalendářní měsíc.
(4) Účetní jednotka, která v rámci podnikatelské a jiné
samostatné výdělečné činnosti přijímá platby v hotovosti, je
povinna vést záznamy denních tržeb a souhrnně o těchto tržbách
účtovat v deníku minimálně jednou měsíčně.
(5) Zápisy v deníku se organizují způsobem, který umožňuje
zjistit po skončení zdaňovacího období dílčí základy daně
z příjmů fyzických osob, popř. příjmy a výdaje podle
jednotlivých činností v souladu s požadovaným členěním činností
v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob.
(6) Deník obsahuje minimálně tyto údaje, pokud
pro ně
účetní jednotka má věcnou náplň:
a) přehled o peněžních prostředcích v hotovosti v členění na
příjem a výdaj,
b) přehled o peněžních prostředcích na bankovních účtech
v členění na příjem a výdaj,
c) přehled o příjmech zahrnovaných do základu daně s minimálním
členěním na
ca) prodej zboží, výrobků a služeb,
cb) ostatní
d) přehled o výdajích na dosažení, zajištění a udržení
příjmů
s minimálním členěním na
da) nákup materiálu a zboží,
db) mzdy včetně zálohy na daň z příjmů zaměstnanců, srážek
z mezd ve prospěch třetích osob ap.,
dc) platby pojistného na sociální zabezpečení, příspěvek na
státní politiku zaměstnanosti a pojistné na všeobecné
zdravotní pojištění hrazené zaměstnancem,
zaměstnavatelem za zaměstnance a za vlastní osobu
zaměstnavatele,
dd) provozní režie.
e) přehled
o příjmech, které nesmí ovlivnit základ daně
z příjmů účetní jednotky s členěním zejména na
ea) příjmy zdaněné u zdroje srážkou,
eb) příjem daně z přidané hodnoty (od odběratele i správce
daně),
ec) úvěry, přijaté peněžní dary a půjčky,
ed) peněžní vklad vlastníka účetní jednotky,
ee) ostatní (např. dotace na pořízení investičního
majetku),
f) přehled o výdajích, které nesmí ovlivnit základ
daně
z příjmů účetní jednotky s členěním zejména na
fa) nákup hmotného a nehmotného investičního
majetku
a finančního majetku,
fb) platba daně z příjmů,
fc) výdaje na účely, na které byla vytvářena zákonná
rezerva,
fd) platba daně z přidané hodnoty (dodavateli i správci
daně),
fe) výdaje na osobní potřebu vlastníka účetní jednotky,
ff) poskytnuté peněžní dary, splátky úvěrů a půjček,
fg) ostatní
g) přehled o průběžných položkách v členění na příjem a výdaj.
(7) Přehled o údajích podle odst.
6 účetní jednotka
v deníku zabezpečí vhodným, přehledným a srozumitelným
způsobem, např. samostatnými sloupci v deníku, číslováním
účetních dokladů, kódováním účetních zápisů.
(8) Částečná úhrada pohledávky či závazku u plátce daně
z přidané hodnoty se v deníku přednostně vypořádá s pohledávkou
či závazkem z titulu daně z přidané hodnoty a až zbylá část se
zaúčtuje do příjmů či výdajů, které ovlivňují základ daně
z příjmů.
(9) O pohybu peněžních prostředků na bankovních účtech se
účtuje v deníku zásadně podle výpisů banky, přičemž účetní
jednotka organizuje zápisy v deníku způsobem, aby zajistila
návaznost na zůstatky jednotlivých bankovních účtů, popř.
jednotlivých pokladen.
(10) Devizové prostředky v deníku se sledují v české
měně
(Kč). Přepočet zahraniční měny na českou měnu (Kč) se
u peněžních prostředků v bance (devizový účet) a u peněžních
prostředků v hotovosti (valutová pokladna) provádí:
a) v průběhu účetního období směnným kurzem devizového trhu
vyhlášeného Českou národní bankou podle platného kurzového
lístku příslušného dne nebo průměrným (pevným) kurzem České
národní banky platným po celé předem stanovené období,
b) při uzavírání účetních knih směnným kursem devizového trhu
vyhlášeného Českou národní bankou platným ke dni účetní
závěrky; kurzový rozdíl vyplývající z přepočtu se vyúčtuje
při účetní závěrce jako příjem nebo výdaj, který ovlivňuje
základ daně z příjmů účetní jednotky.
(11) V položce "provozní režie" se zachycují výdaje, pro
které není náplň v předchozích položkách, např. nákup cenin
a drobného režijního materiálu nebo případné kurzové rozdíly.
Mimoto se zde účtují účetní případy uvedené v čl. V,
odst. 2,
písm. ab).
(12) V položce "ostatní příjmy" (odst.6 písm. cb) tohoto
článku) se zachycují příjmy, pro které není náplň v předchozích
položkách, např. případné kurzové rozdíly a provozní dotace.
Mimoto se zde účtují účetní případy uvedené v čl.
V, odst.2,
písm. aa).
(13) O nalezených zásobách (přebytky zásob), odpadu
a zbytkových produktech vrácených z výroby či jiných činností
se v peněžním deníku neúčtuje.
(14) Do následujícího roku se povinně převádějí zůstatky
peněžních prostředků a průběžných položek.
(15) Průběžné položky se člení na "příjem" a "výdej". Na
stranu "příjmu" účtuje účetní jednotka v případě zdokladovaného
výdaje peněžních prostředků, u kterých není zdokladován jejich
příjem (výpis z banky); na stranu "výdaj" v případě
zdokladovaného příjmu peněžních prostředků, u kterých účetní
jednotka nemá účetní doklady o jejich výdeji (výpis z banky).
Čl.VII
Kniha pohledávek a závazků
(1) Pohledávky a závazky se vedou v knize pohledávek
a závazků nebo podle potřeby v několika knihách podle činností
účetní jednotky a v rámci činností podle dlužníků a věřitelů.
(2) Kniha pohledávek a závazků je určena ke sledování
pohledávek a závazků vůči jiným subjektům, např. k evidenci
a) jednotlivých dlužníků za splněné dodávky,
b) jednotlivých věřitelů za jimi splněné dodávky,
c) poskytnutých a přijatých záloh,
d) výdeje cenin pracovníkům účetní jednotky,
e) pohledávky za manka a škody,
f) poskytnuté a přijaté úvěry s odděleným sledováním bankovních
úvěrů,
g) závazků, popř. pohledávek z daně z příjmů,
h) zúčtování plateb pojistného na sociální zabezpečení,
příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na
všeobecné zdravotní pojištění,
i) nároků a závazků u nepřímých daní (daň z přidané hodnoty
a spotřební daně),
j) ostatní pohledávky a závazky.
(3) Ve knize pohledávek a závazků zachycuje
plátce
nepřímých daní (daň z přidané hodnoty a spotřební daně)
pohledávky (nároky) a závazky v takovém uspořádání, aby
průkazně prokázal finančnímu orgánu v návaznosti na daňové
přiznání odděleně za jednotlivé daně zejména
- daňové závazky za zdaňovací období,
- nárok na odpočet a vrácení daně za zdaňovací období,
- zaplacené zálohy na daň,
- zúčtování nepřímých daní, kterým se vyjádří celkový výsledný
vztah vůči finančnímu orgánu za zdaňovací období, případně
s přihlédnutím k dalším požadavkům, které kladou daňové
předpisy nebo finanční úřady.
Čl.VIII
Evidence investičního majetku a zásob
(1) Hmotný a nehmotný investiční majetek, včetně výdajů
na
jeho pořízení (investice) se vede podle jednotlivých složek
a) v inventární knize nebo
b) na inventárních kartách.
(2) V evidenci uvedené v odst. 1 se povinně uvádí
a) název nebo popis hmotného a nehmotného investičního majetku,
popř. číselné označení,
b) ocenění,
c) datum pořízení (nabytí vlastnického práva), či uvedení do
užívání v případě hmotného a nehmotného investičního majetku
pořizovaného postupně, zejména u staveb, budov a hal
pořizovaných výstavbou,
d) údaje o zvoleném způsobu daňových odpisů,
e) částky daňových odpisů za zdaňovací období,
f) zřízené zástavní právo, popř. věcné břemeno,
g) datum a způsob vyřazení.
(3) Zásoby se evidují v knize zásob (skladní karty).
K datu inventarizace účetní jednotka prokáže stav zásob
v hmotných jednotkách a stanoveným způsobem je ocení.
V účetních jednotkách provozujících maloobchodní činnost,
při které je technicky obtížné vedení skladních karet podle
jednotlivých položek zásob (např. prodej potravin), se za
evidenci zásob považují i jiné vhodné způsoby, které prokazují
celkový stav zásob, např. kontrola korunou. Zvolený způsob
evidence zásob účetní jednotka srozumitelně popíše a popis
uloží jako účetní písemnost.
(4) Materiál dodaný zákazníkem a převzatý ke zpracování
nebo k opravám se eviduje v knize pohledávek a závazků, nikoliv
v knize zásob.
(5) V evidenci investičního majetku a zásob se odděleně
sleduje darovaný investiční majetek a zásoby.
(6) Ceniny se evidují v knize cenin. Ceniny je nutno
inventarizovat minimálně čtyřikrát ročně.
Čl.IX
Mzdová evidence
(1) Zúčtování mezd pracovníků podnikatele se provádí podle
platných právních předpisů na mzdových listech.
(2) Podkladem pro zápisy v mzdových listech
jsou
písemnosti, z nichž musí být patrný
a) výpočet mzdy,
b) stanovení plateb pojistného na sociální zabezpečení,
příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na
všeobecné zdravotní pojištění,
c) stanovení srážek z mezd včetně záloh na daň z příjmů,
d) výše vyplacené zálohy (záloh) na mzdu.
(3) Účetní jednotka musí doložit vyplacení mzdy
pracovníkovi.
Obecně
Čl.X
(1) Účetní jednotka, která není zapsána v obchodním
rejstříku, může přejít na účtování v podvojné účetní soustavě
až od následujícího účetního období.
(2) Po výmazu z obchodního rejstříku pokračuje účetní
jednotka v účtování v podvojné účetní soustavě. Přechod na
účtování v jednoduché účetní soustavě se může uskutečnit až od
následujícího účetního období.
(3) Účetní jednotky sestavují výkaz o majetku a závazcích,
příjmech a výdajích a uschovávají je v souladu se zákonem
č. 563/1991 Sb.,
o účetnictví ve znění zákona 117/1994 Sb.
(4) Výkaz o majetku a závazcích, příjmech a výdajích
účetní jednotky nepředkládají jako přílohu k přiznání k dani
z příjmů ani příslušnému statistickému orgánu.
Přechodná ustanovení
Čl.XI
Účetní jednotky, které aktivovaly do konce roku 1995
zvířata do základního stáda a nadále nebudou takto postupovat,
uplatní odpisy takto aktivovaných zvířat v jednoduchém
účetnictví podle postupů účtování v soustavě jednoduchého
účetnictví platných do 31.12. 1995.
Příloha 2
Postup přechodu
z jednoduchého účetnictví na podvojné účetnictví podnikatelů
Čl.I
(1) Před přechodem z jednoduchého účetnictví na podvojné
účetnictví podnikatelů je nutno provést inventarizaci veškerého
majetku a závazků a uzavřít v jednoduchém účetnictví účetní
knihy.
(2) Na základě výsledků inventarizace se stavy
majetku
a závazků uvedených v knize pohledávek a závazků a v dalších
knihách pomocné evidence převedou jako počáteční zůstatky
příslušných syntetických účtů takto:
a) Stav nehmotného a hmotného investičního majetku
v pořizovacích cenách se uvede jako počáteční zůstatek
příslušných účtů v účtových skupinách 01 - Nehmotný
investiční majetek, 02 - Hmotný investiční
majetek-odpisovaný, 03 - Hmotný investiční majetek
- neodpisovaný.
b) Součet odpisů k nehmotnému a hmotnému investičnímu majetku
se uvede jako počáteční zůstatek k příslušným účtům
v účtových skupinách 07 - Oprávky k nehmotnému investičnímu
majetku a 08 - Oprávky k hmotnému investičnímu majetku.
c) Stav poskytnutých záloh na pořízení nehmotného a hmotného
investičního majetku se uvede jako počáteční zůstatek
k příslušným účtům v účtové skupině 05-Poskytnuté zálohy na
nehmotný a hmotný investiční majetek.
d) Stav nedokončených investic nehmotné či hmotné povahy se
uvede na účtu 041-Pořízení nehmotných investic a 042-
Pořízení hmotných investic.
e) Opravná položka k nabytému majetku se v původní výši uvede
na účtu 097 - Opravná položka k nabytému majetku a součet
odpisů k ní na účtu 098 - Oprávky k opravné položce
k nabytému majetku.
f) Finanční majetek se uvede na příslušných účtech účtových
skupin - 06 - Finanční investice,
- 21 - Peníze,
- 22 - Účty v bankách,
- 25 - Krátkodobý finanční majetek,
- 26 - Převody mezi finančními účty (nevyrovnaný rozdíl
průběžných položek v peněžním deníku).
g) Zásoby vložené do podnikání podnikatelem, které nebyly
uplatněny v daňových výdajích.
h) Vytvořené rezervy a časové rozlišení výdajů zachycené
v pomocných knihách se uvedou na účtu 451 - Rezervy zákonné
a 381 - Náklady příštích období.
i) Závazky z titulu pořízení majetku s výjimkou pořízení zásob,
cenin a služeb, se vykáží ve výši uvedené v knize závazků na
příslušných účtech účtových tříd 3 a 4.
j) Přijaté a poskytnuté půjčky a úvěry ve výši uvedené v knize
pohledávek a závazků se vykáží na příslušných účtech
v účtových třídách 2,4, příp.3.
k) Závazky a pohledávky z titulu daní, event. záloh na daně
s výjimkou závazků z titulu daní uznaných jako výdaj
vynaložený k dosažení, zajištění a udržení příjmů se uvedou
na příslušných účtech účtových skupin 34-Zúčtování daní
a dotací a 37-Jiné pohledávky a závazky.
l) Na účtu 491 - Účet individuálního podnikatele se
uvede
rozdíl mezi účty aktiv a cizích pasív, na kterých se
proúčtovaly převody podle písm. a) až k).
Čl.II
Na základě výsledků inventarizace se v účetních
knihách
podvojného účetnictví proúčtují následující účetní operace:
a) Přijaté, resp. poskytnuté zálohy s výjimkou poskytnutých
záloh na pořízení investičního majetku se vyúčtují na
příslušný účet v účtové třídě 3 a na vrub účtu 581-Náklady
na změnu metody, resp. ve prospěch účtu 681 - Výnosy ze
změny metody.
b) Závazky z titulu pořízení zásob, cenin a přijatých externích
služeb se vyúčtují ve prospěch příslušného závazkového účtu
v účtových skupinách 32 - Závazky nebo 47-Dlouhodobé závazky
a na vrub účtu 581-Náklady na změnu metody.
Plátci daně z přidané hodnoty vyúčtují na vrub účtu
581-Náklady na změnu metody pouze závazek bez daně z přidané
hodnoty, která bude vyúčtována na vrub účtu 491-Účet
individuálního podnikatele.
V případě částečně uhrazeného závazku se na účet 491-Účet
individuálního podnikatele vyúčtuje jen část daně z přidané
hodnoty neuhrazená dodavateli.
c) Závazky z titulu daní uznaných jako výdaj vynaložený
k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely
a poplatků se vyúčtují na vrub účtu 581 - Náklady na změnu
metody a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny
34-Zúčtování daní a dotací.
d) Závazky vůči zaměstnancům z titulu závislé činnosti
a závazky k institucím sociálního zabezpečení se vyúčtují na
vrub účtu 581-Náklady na změnu metody a ve prospěch účtů
331 - Zaměstnanci a 336-Zúčtování s institucemi sociálního
zabezpečení a zdravotního pojištění.
e) Pohledávky z titulu prodeje majetku a služeb se vyúčtují
na
vrub příslušného účtu pohledávek v účtové třídě 3 se
souvztažným zápisem ve prospěch účtu 681 - Výnosy ze změny
metody.
Plátci daně z přidané hodnoty vyúčtují ve prospěch účtu
681-Výnosy ze změny metody pouze pohledávku bez daně
z přidané hodnoty, která se vyúčtuje ve prospěch účtu
491-Účet individuálního podnikatele.
V případě částečně inkasované pohledávky se na účet
491-Účet individuálního podnikatele vyúčtuje jen část daně
z přidané hodnoty neinkasovaná od odběratele.
f) Stav zásob s výjimkou písm. g) článku II se vyúčtuje na vrub
příslušných účtů účtových skupin 11-Materiál, 12-Zásoby
vlastní výroby a 13-Zboží a ve prospěch účtu 681 - Výnosy ze
změny metody,
g) Stav cenin se vyúčtuje na vrub účtu 213-Ceniny a ve prospěch
účtu 681-Výnosy ze změny metody.
h) Individuální podnikatel může odepsat pohledávku v souladu
s bodem 1. přechodných a závěrečných ustanovení pro rok
1995 zákona č. 149/1995 Sb., kterým
se mění a doplňuje zákon
č. 586/1992 Sb., o daních z
příjmů ve znění pozdějších
předpisů. Individuální podnikatel může také vytvořit
opravnou položku k pohledávkám ve smyslu zákona č. 593/1992
Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve
znění pozdějších předpisů ve výši, jako kdyby účtoval
v soustavě podvojného účetnictví od 1. ledna 1995.
Příloha 3
Postup
přechodu z podvojného účetnictví
na jednoduché účetnictví podnikatelů6)
Čl.I
(1) Účetní jednotka, která není zapsána v obchodním
rejstříku, může přejít na účtování v soustavě jednoduchého
účetnictví až od následujícího účetního období.
(2) Před přechodem z podvojného účetnictví na jednoduché
účetnictví podnikatelů je nutno:
a) provést inventarizaci majetku a závazků,
b) uzavřít podvojné účetnictví s tím, že se zruší účty časového
rozlišení s výjimkou časového rozlišení výdajů z titulu
finančního pronájmu, účty rezerv s výjimkou zákonných
rezerv, účty opravných položek, s výjimkou opravné položky
k nabytému majetku, a účty kursových rozdílů aktivních
a pasívních.
Čl.II
Na základě inventarizace se zůstatky majetkových
účtů
a cizích zdrojů vedených na jednotlivých syntetických účtech
převedou do peněžního deníku, popř. do knih pomocné evidence
takto:
a) U hmotného i nehmotného investičního majetku se analytická
evidence považuje za inventární knihu hmotného a nehmotného
investičního majetku,
b) Analytická evidence finančních investic se rovněž považuje
za inventární knihu finančního majetku.
c) Analytická evidence pořízení investic se převede do
inventární knihy hmotného a nehmotného investičního majetku.
d) Poskytnuté zálohy na nehmotný a hmotný investiční majetek se
převedou do knihy pohledávek a závazků.
e) Zůstatky analytických účtů zásob se převedou do knihy zásob.
f) Účet cenin se převede do knihy cenin.
g) Zůstatek účtu peněz se převede do peněžního deníku.
h) Zůstatek bankovních účtů (účet 221, popř. z účtu 069)
se
převede do peněžního deníku.
i) Zůstatek účtu peněz na cestě se převede do peněžního deníku
do průběžné položky.
j) Účty pohledávek a závazků včetně účtů úvěrů a účtů dohadných
položek se převedou do knihy pohledávek a závazků, popř. do
knihy evidence nepřímých daní.
k) Zůstatek zákonných rezerv se převede na inventární
kartu
rezerv.
l) Zůstatek opravné položky k nabytému majetku se převede
na
inventární kartu opravných položek k úplatně nabytému
majetku.
1) §4 odst.
2 zákona č. 563/1992 Sb., o účetnictví.
1) §3
odst. 2 písm. a) a
b) vyhlášky č. 85/1976 Sb.,
o podrobnější úpravě územního řízení a stavebního řádu, ve
znění vyhlášky č. 155/1980 Sb.,
2) § 33 zákona č.
586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění
pozdějších předpisů,
3) § 121 odst. 1
občanského zákoníku č. 47/1992 Sb., §
42
zákona č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání
(živnostenský zákon).
4) Takto oceněný majetek se neodpisuje.
5) § 5 odst. 7 zákona
č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve
znění pozdějších předpisů
6) Postup přechodu z podvojného na jednoduché účetnictví
z hlediska daně z příjmů fyzických osob upravuje pokyn D-72
zveřejněný ve Finančním zpravodaji č. 3/94.