V/20 100/1992
Opatření
federálního ministerstva financí
ze dne 15. července 1992,
kterým se stanoví účtová osnova a postupy účtování
pro podnikatele
Změna: 281/69 810/93
Změna: 281/13 510/94
Změna: 281/73 250/94
Změna: 281/43 180/95
Změna: 281/71 699/95
Změna: 281/66 191/96
Změna: 281/89 070/1997
Změna: 281/53 678/1998
Změna: 281/93 488/1998
Změna: 281/78 180/1999
Změna: 281/84 064/2000
Federální ministerstvo financí podle § 4 odst. 2 zákona č.
563/1991 Sb., o účetnictví (dále jen "zákon"), stanoví:
Čl.I
(1) Tímto opatřením se stanoví účtová osnova a postupy
účtování pro právnické osoby, které podnikají podle zvláštních
předpisů1) s výjimkami podle odstavce 2, a pro fyzické osoby,
které jsou účetními jednotkami2) a jsou zapsány do obchodního
rejstříku.
(2) Toto opatření se nevztahuje na banky3), pojišťovny4),
burzy cenných papírů5) a fondy národního majetku6) a dále na
právnické osoby, které účtují podle účtové osnovy a postupů
účtování pro rozpočtové a příspěvkové organizace a obce7) a účtové
osnovy a postupů účtování pro politické strany, hnutí, občanská
sdružení a jiné nevýdělečné organizace8).
(3) Účtová osnova a postupy účtování podle odstavce 1 tvoří
přílohu tohoto opatření.
(4) Toto opatření bude vyhlášeno oznámením o jeho vydání ve
Sbírce zákonů9).
Čl.II
(1) Pro osoby podle čl. I odst. 1 dnem 31. prosince 1992
pozbývá platnosti Účtová osnova a směrnice k účtové osnově pro
hospodářské organizace FMF č.j. V/13 000/1989 ze dne 15. 9. 1989,
ve znění FMF č.j. V/1-29 200/1990 a FMF č.j. V/1-30 451/1991.
(2) Zrušuje se metodika účetnictví uvedená ve zvláštním
opatření federálního ministerstva financí10).
Čl.III
Toto opatření nabývá účinnosti dnem 1. ledna 1993.
Ministr financí ČSFR
Ing. Jan Klak, v.r.
Příl.1
Účtová osnova pro podnikatele
Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek
01 - Dlouhodobý nehmotný majetek 010 - Dlouhodobý nehmotný majetek
011 - Zřizovací výdaje
012 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje
013 - Software 014 - Ocenitelná práva
018 - Drobný dlouhodobý nehmotný majetek 019 - Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek
02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný
021 - Stavby
022 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
025 - Pěstitelské celky trvalých porostů 026 - Základní stádo a tažná zvířata
028 - Drobný dlouhodobý hmotný majetek 029 - Ostatní dlouhodobý hmotný majetek
03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný
031 - Pozemky 032 - Umělecká díla a sbírky
04 - Pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
040 - Pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 041 - Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku 042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku
05 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 050 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 051 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 052 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek
06 - Dlouhodobý finanční majetek
061 - Podílové cenné papíry a vklady v podnicích s rozhodujícím
vlivem
062 - Podílové cenné papíry a vklady v podnicích s podstatným
vlivem
063 - Ostatní dlouhodobé cenné papíry a vklady
066 - Půjčky podnikům ve skupině 067 - Ostatní půjčky
069 - Ostatní dlouhodobý finanční majetek
07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 070 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku
071 - Oprávky ke zřizovacím výdajům
072 - Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje
073 - Oprávky k softwaru 074 - Oprávky k ocenitelným právům
078 - Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku 079 - Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku
08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 081 - Oprávky ke stavbám
082 - Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí
085 - Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů
086 - Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům
088 - Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku 089 - Oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku
09 - Opravné položky k dlouhodobému majetku
091 - Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku
092 - Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku
093 - Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému nehmotnému
majetku
094 - Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému hmotnému
majetku
095 - Opravná položka k poskytnutým zálohám
096 - Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku
097 - Opravná položka k nabytému majetku 098 - Oprávky k opravné položce k nabytému majetku Účtová třída 1 - Zásoby 11 - Materiál 111 - Pořízení materiálu 112 - Materiál na skladě 119 - Materiál na cestě 12 - Zásoby vlastní výroby 121 - Nedokončená výroba 122 - Polotovary vlastní výroby 123 - Výrobky 124 - Zvířata 13 - Zboží 131 - Pořízení zboží 132 - Zboží na skladě a v prodejnách 139 - Zboží na cestě 19 - Opravné položky k zásobám 191 - Opravná položka k materiálu 192 - Opravná položka k nedokončené výrobě 193 - Opravná položka k polotovarům vlastní výroby 194 - Opravná položka k výrobkům 195 - Opravná položka ke zvířatům 196 - Opravná položka ke zboží Účtová třída 2 - Finanční účty 21 - Peníze 210 - Peníze 211 - Pokladna 213 - Ceniny 22 - Účty v bankách 221 - Bankovní účty
222 - Bankovní účty klientů
23 - Běžné bankovní úvěry 231 - Krátkodobé bankovní úvěry 232 - Eskontní úvěry 24 - Jiné krátkodobé finanční výpomoci 241 - Emitované krátkodobé dluhopisy 249 - Ostatní krátkodobé finanční výpomoci 25 - Krátkodobý finanční majetek 251 - Majetkové cenné papíry
252 - Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly
253 - Dlužné cenné papíry 255 - Vlastní dluhopisy
256 - Ostatní cenné papíry
26 - Převody mezi finančními účty 261 - Peníze na cestě 29 - Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku 291 - Opravná položka k majetkovým cenným papírům 293 - Opravná položka k dlužným cenným papírům Účtová třída 3 - Zúčtovací vztahy 31 - Pohledávky 311 - Odběratelé 312 - Směnky k inkasu 313 - Pohledávky za eskontované cenné papíry 314 - Poskytnuté provozní zálohy 315 - Ostatní pohledávky 32 - Závazky 321 - Dodavatelé 322 - Směnky k úhradě 324 - Přijaté zálohy 325 - Ostatní závazky
326 - Závazky vůči klientům 327 - Závazky vůči trhům
33 - Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 331 - Zaměstnanci 333 - Ostatní závazky vůči zaměstnancům 335 - Pohledávky za zaměstnanci
336 - Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního
pojištění
34 - Zúčtování daní a dotací 341 - Daň z příjmů 342 - Ostatní přímé daně 343 - Daň z přidané hodnoty
345 - Ostatní daně a poplatky
346 - Dotace ze státního rozpočtu 347 - Ostatní dotace 35 - Pohledávky ke společníkům a sdružení 351 - Pohledávky k podnikům ve skupině
353 - Pohledávky za upsaný vlastní kapitál
354 - Pohledávky za společníky při úhradě ztráty
355 - Ostatní pohledávky za společníky
358 - Pohledávky k účastníkům sdružení
36 - Závazky ke společníkům a sdružení
361 - Závazky k podnikům ve skupině
364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku
365 - Ostatní závazky ke společníkům
366 - Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé
činnosti
367 - Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů
368 - Závazky k účastníkům sdružení
37 - Jiné pohledávky a závazky
371 - Odložená daňová pohledávka a závazek
373 - Nakoupené opce 374 - Prodané opce
375 - Pohledávky z emitovaných dluhopisů
377 - Zúčtování obchodů
378 - Jiné pohledávky 379 - Jiné závazky 38 - Přechodné účty aktiv a pasív 381 - Náklady příštích období 382 - Komplexní náklady příštích období 383 - Výdaje příštích období 384 - Výnosy příštích období 385 - Příjmy příštích období 386 - Kursové rozdíly aktivní 387 - Kursové rozdíly pasívní 388 - Dohadné účty aktivní 389 - Dohadné účty pasívní 39 - Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování 391 - Opravná položka k pohledávkám 395 - Vnitřní zúčtování 398 - Spojovací účet při sdružení Účtová třída 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
41 - Základní kapitál a kapitálové fondy
411 - Základní kapitál
412 - Emisní ážio 413 - Ostatní kapitálové fondy
414 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků
415 - zrušen *)
42 -Fondy ze zisku a převedené hospodářské výsledky 421 - Zákonný rezervní fond 422 - Nedělitelný fond 423 - Statutární fondy 427 - Ostatní fondy 428 - Nerozdělený zisk minulých let 429 - Neuhrazená ztráta minulých let 43 - Hospodářský výsledek 431 - Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení 45 - Rezervy 451 - Rezervy zákonné 454 - Rezerva na kursové ztráty 459 - Ostatní rezervy 46 - Bankovní úvěry 461 - Bankovní úvěry 47 - Dlouhodobé závazky 471 - Dlouhodobé závazky k podnikům ve skupině 473 - Emitované dluhopisy 474 - Závazky z pronájmu 475 - Dlouhodobé přijaté zálohy 478 - Dlouhodobé směnky k úhradě 479 - Ostatní dlouhodobé závazky 49 - Individuální podnikatel 491 - Účet individuálního podnikatele Účtová třída 5 - Náklady 50 - Spotřebované nákupy 500 - Spotřebované nákupy 501 - Spotřeba materiálu 502 - Spotřeba energie 503 - Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek 504 - Prodané zboží 51 - Služby 510 - Služby 511 - Opravy a udržování 512 - Cestovné 513 - Náklady na reprezentaci 518 - Ostatní služby 52 - Osobní náklady 520 - Osobní náklady 521 - Mzdové náklady 522 - Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti 523 - Odměny členům orgánů společnosti a družstva 524 - Zákonné sociální pojištění 525 - Ostatní sociální pojištění 526 - Sociální náklady individuálního podnikatele 527 - Zákonné sociální náklady 528 - Ostatní sociální náklady 53 - Daně a poplatky 530 - Daně a poplatky 531 - Daň silniční 532 - Daň z nemovitostí
538 - Ostatní daně a poplatky
54 - Jiné provozní náklady 540 - Jiné provozní náklady
541 - Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného
majetku
542 - Prodaný materiál 543 - Dary
544 - Smluvní pokuty a úroky z prodlení
545 - Ostatní pokuty a penále
546 - Odpis pohledávky
548 - Ostatní provozní náklady 55 - Odpisy, rezervy a opravné položky provozních nákladů
551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
552 - Tvorba zákonných rezerv 554 - Tvorba ostatních rezerv 555 - Zúčtování komplexních nákladů příštích období 557 - Zúčtování oprávky k opravné položce k nabytému majetku
558 - Tvorba zákonných opravných položek
559 - Tvorba opravných položek 56 - Finanční náklady 560 - Finanční náklady 561 - Prodané cenné papíry a vklady 562 - Úroky 563 - Kursové ztráty 568 - Ostatní finanční náklady 57 - Rezervy a opravné položky finančních nákladů 574 - Tvorba rezerv 579 - Tvorba opravných položek 58 - Mimořádné náklady 580 - Mimořádné náklady 581 - Náklady na změnu metody 582 - Manka a škody 584 - Tvorba rezerv 588 - Ostatní mimořádné náklady 589 - Tvorba opravných položek 59 - Daně z příjmů a převodové účty 591 - Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná 592 - Daň z příjmů z běžné činnosti - odložená 593 - Daň z příjmů z mimořádné činnosti - splatná 594 - Daň z příjmů z mimořádné činnosti - odložená 595 - Dodatečné odvody daně z příjmů 596 - Převod podílu na hospodářském výsledku společníkům 597 - Převod provozních nákladů 598 - Převod finančních nákladů Účtová třída 6 - Výnosy 60 - Tržby za vlastní výkony a zboží 600 - Tržby za vlastní výkony a zboží 601 - Tržby za vlastní výrobky 602 - Tržby z prodeje služeb 604 - Tržby za zboží 61 - Změny stavu vnitropodnikových zásob 610 - Změny stavu vnitropodnikových zásob 611 - Změna stavu nedokončené výroby 612 - Změna stavu polotovarů 613 - Změna stavu výrobků 614 - Změna stavu zvířat 62 - Aktivace 620 - Aktivace 621 - Aktivace materiálu a zboží 622 - Aktivace vnitropodnikových služeb
623 - Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku 624 - Aktivace dlouhodobého hmotného majetku
64 - Jiné provozní výnosy
640 - Jiné provozní výnosy
641 - Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
642 - Tržby z prodeje materiálu
644 - Smluvní pokuty a úroky z prodlení
646 - Výnosy z odepsaných pohledávek 648 - Jiné provozní výnosy 65 - Zúčtování rezerv a opravných položek provozních výnosů 652 - Zúčtování zákonných rezerv 654 - Zúčtování ostatních rezerv 655 - Zúčtování komplexních nákladů příštích období 657 - Zúčtování oprávky k opravné položce k nabytému majetku
658 - Zúčtování zákonných opravných položek
659 - Zúčtování opravných položek 66 - Finanční výnosy 660 - Finanční výnosy 661 - Tržby z prodeje cenných papírů a vkladů 662 - Úroky 663 - Kursové zisky
665 - Výnosy z dlouhodobého finančního majetku
666 - Výnosy z krátkodobého finančního majetku 668 - Ostatní finanční výnosy 67 - Zúčtování rezerv a opravných položek finančních výnosů 674 - Zúčtování rezerv 679 - Zúčtování opravných položek 68 - Mimořádné výnosy 680 - Mimořádné výnosy 681 - Výnosy ze změny metody 684 - Zúčtování rezerv 688 - Ostatní mimořádné výnosy 689 - Zúčtování opravných položek 69 - Převodové účty 697 - Převod provozních výnosů 698 - Převod finančních výnosů Účtová třída 7 - Závěrkové a podrozvahové účty 70 - Účty rozvažné 701 - Počáteční účet rozvažný 702 - Konečný účet rozvažný 71 - Účet zisků a ztrát 710 - Účet zisků a ztrát 75 až 79 - Podrozvahové účty Účtové třídy 8 a 9 - Vnitropodnikové účetnictví
Příl.2
Postupy účtování pro podnikatele
Úvodní ustanovení
Čl.I
Vymezení některých pojmů pro účely účtové osnovy a postupů
účtování pro podnikatele
(1) Hmotný a nehmotný majetek je vymezen tímto opatřením v
návaznosti na zvláštní předpisy, a to zejména občanský zákoník a
obchodní zákoník, zákony upravující nakládání s výsledky duševní
tvořivé činnosti, zákon o daních z příjmů a zákon o účetnictví.
(2) Finančním majetkem se rozumí zejména akcie, dluhopisy
(pokladniční poukázky, obligace, hypoteční zástavní listy aj.),
finanční spoluúčast na podnikání jiných účetních jednotek
(podílové cenné papíry a vklady), peníze a peněžní vklady,
depozitní certifikáty (vkladové listy), investice do portfolia
(podílové nebo majetkové listy aj.), půjčky.
(3) Dlouhodobý majetek a závazky jsou takové, jejichž doba
využitelnosti, popř. sjednaná doba splatnosti při vzniku účetního
případu je delší než jeden rok (běžný rok). Jde-li o období do
jednoho roku nebo kratší než jeden rok, jde o majetek a závazky
krátkodobé.
(4) Podnikem s podstatným vlivem se rozumí subjekt, ve kterém
účetní jednotka (mateřská společnost) má 20% a větší, nejvýše však
50% podíl (účast) na jeho základním kapitálu. Mateřská společnost
má v tomto případě podstatný vliv na řízení podniku, který vyplývá
buď z uvedeného podílu na základním kapitálu či ze smlouvy nebo
stanov uvedených subjektů.
(5) Podnikem s rozhodujícím vlivem se rozumí subjekt, ve
kterém má účetní jednotka (mateřská společnost) větší než 50%
podíl na jeho základním kapitálu. Mateřská společnost má v tomto
případě rozhodující vliv na řízení podniku a plně kontroluje jeho
činnost. To vyplývá buď z uvedeného podílu na základním kapitálu
či ze smlouvy nebo stanov uvedených subjektů.
(6) Skupinou podniků se rozumí mateřská společnost a podniky
s rozhodujícím vlivem a podniky s podstatným vlivem.
(7) Sdružením se rozumí skupina účetních jednotek, které se
sdružily na základě smlouvy, přičemž toto sdružení nemá právní
subjektivitu.
(8) Individuálním podnikatelem se rozumí fyzická osoba, která
ve smyslu příslušných předpisů účtuje v soustavě podvojného
účetnictví.
(9) Kapitálovými fondy se rozumějí ty fondy, jejichž zdrojem
tvorby v průběhu činnosti je jiný zdroj než účetní zisk účetní
jednotky. Jde o fondy, které lze tvořit např. emisním ážiem z
emise dalších akcií, bezplatným převzetím hmotného, nehmotného a
finančního majetku, dotacemi na kapitálové dovybavení v případě
stanoveném v Čl. XVIII Úvodních ustanovení, popř. přeceněním
majetku, k němuž dochází na základě právního předpisu či
ustanovení těchto postupů účtování.
(10) Fondy ze zisku se rozumějí ty fondy, jejichž zdrojem
tvorby je výhradně účetní zisk účetní jednotky.
(11) Fondy nelze tvořit na vrub nákladů či výnosů.
(12) Škodou se pro účely účetnictví rozumí fyzické
znehodnocení (neodstranitelné poškození nebo zničení) nehmotného
a hmotného majetku, a to z objektivních i subjektivních příčin.
Čl.II
Syntetické účty
(1) V účtové osnově jsou uplatněny dva druhy syntetických
účtů. Syntetické účty končící číselnými znaky 1 až 9 a syntetické
účty končící 0 (skupinové syntetické účty).
(2) Skupinových syntetických účtů mohou zcela nebo zčásti
používat účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní
závěrku ověřenu auditorem a nezveřejňují údaje z účetní závěrky. V
příslušných účtových skupinách tyto účetní jednotky mohou použít
buď jen skupinový syntetický účet, nebo vybrané syntetické účty a
pro zbývající část náplně účtové skupiny skupinový syntetický
účet.
(3) Obsah skupinových syntetických účtů je určen náplní
syntetických účtů příslušné účtové skupiny zahrnutých do
skupinového účtu.
Čl.III
Hlediska pro vytváření analytické evidence
Při vytváření analytické evidence berou účetní jednotky v
úvahu následující hlediska, pokud tato nejsou již zohledněna přímo
syntetickými účty účtové osnovy:
a) členění podle jednotlivých druhů majetku, hmotně odpovědných
osob a míst uložení či umístění při účtování o majetku.
Odděleně se sleduje majetek daný do zástavy, popř. kterým se
ručí za závazky. U pohledávek je členění podle jednotlivých
dlužníků. U cenných papírů se v oddělené analytické evidenci
sledují cenné papíry v umořovacím řízení,
b) členění závazků podle jednotlivých věřitelů,
c) členění podle časového hlediska u pohledávek a závazků, tj. zda
jde o hodnoty krátkodobé povahy (do jednoho roku včetně) nebo
dlouhodobé (nad jeden rok),
d) členění na českou a cizí měnu při účtování o pohledávkách
a závazcích, peněžních prostředcích, ceninách, cenných papírech
a vkladech (majetkových účastech), majetku v zahraničí,
e) členění podle položek účetní závěrky (včetně požadavků na
sestavení přílohy) a podle požadavků na zveřejňování údajů z
ní,
f) členění pro daňové účely, tzn. pro transformaci účetního
hospodářského výsledku před zdaněním na daňový základ vymezený
zákonem o daních z příjmů, zejména pokud jde o výdaje na
dosažení, zajištění a udržení příjmů a zdaňované příjmy, pro
potřeby daně z přidané hodnoty, spotřebních daní apod.,
g) členění pro potřeby zúčtování s institucemi sociálního
zabezpečení a zdravotního pojištění,
h) členění z hlediska potřeb finančního řízení účetní jednotky,
i) členění podle požadavků externích uživatelů údajů z účetnictví,
zejména bank, burz, orgánů státní statistiky.
Čl.IV
Postup při otevírání a uzavírání účetních knih
Při otevírání a uzavírání účetních knih podle ustanovení § 17
zákona postupují účetní jednotky takto:
I. Otevírání účetních knih
(1) Účty hlavní knihy se otevírají účetními zápisy. Stavy
jednotlivých rozvahových položek (aktiva a pasíva) vykázané na
účtu 702-Konečný účet rozvažný musí navazovat na stavy
jednotlivých rozvahových položek (aktiva a pasíva) účtu
701-Počáteční účet rozvažný.
(2) Účetními zápisy na vrub účtu 701 a ve prospěch
příslušných nově otevíraných účtů pasív a účetními zápisy ve
prospěch účtu 701 a na vrub příslušných nově otevíraných účtů
aktiv se zaúčtují jejich počáteční zůstatky.
(3) Zisk, popř. ztráta, zaúčtovaný ve prospěch, popř. na vrub
účtu 702-Konečný účet rozvažný se při otevírání účtů hlavní knihy
zaúčtuje ve prospěch, příp. na vrub účtu 431-Hospodářský výsledek
ve schvalovacím řízení se souvztažným zápisem na vrub, příp. ve
prospěch účtu 701-Počáteční účet rozvažný.
(4) Po otevření účetních knih, jako účetní případ prvního
měsíce nového účetního období, se zruší účetní zápisy na účtech
386 a 387, se souvztažným účetním zápisem na těch účtech, na nichž
se tyto zápisy vytvořily při uzavírání účetních knih.
(5) Po otevření účetních knih se zaúčtují v souladu s
ustanovením § 8 odst. 3 zákona č. 563/1991 Sb. případné rozdíly ze
změn použitých způsobů oceňování majetku (jako účetní případ
prvního měsíce nového účetního období), a to se souvztažným
zápisem na vrub mimořádných nákladů, popř. ve prospěch mimořádných
výnosů.
(6) Stav účtu 431-Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení
se vyrovná:
a) u účetních jednotek, které nejsou individuálními podnikateli,
po schválení návrhu na rozdělení zisku, příp. na úhradu ztráty
příslušným orgánem účetní jednotky:
aa) v případě zisku účetními zápisy ve prospěch příslušných účtů
účtové skupiny 42-Fondy ze zisku a převedené hospodářské
výsledky, popř. ve prospěch účtu 364-Závazky ke společníkům
při rozdělování zisku, či 428-Nerozdělený zisk minulých let,
ab) v případě ztráty účetními zápisy na vrub příslušných účtů
účtové skupiny 42-Fondy ze zisku a převedené hospodářské
výsledky, popř. na vrub účtu 354-Pohledávky za společníky při
úhradě ztráty. Na vrub účtu 429-Neuhrazená ztráta minulých let
se účtuje, pokud se neuhrazená ztráta převádí do dalších let,
b) u individuálního podnikatele účetními zápisy ve prospěch, příp.
na vrub účtu 491-Účet individuálního podnikatele.
(7) Pořadí rozdělení zisku, popř. způsob úhrady ztráty u
účetních jednotek, které nejsou individuálními podnikateli,
stanoví obecně závazný právní předpis, společenská smlouva,
stanovy obchodní společnosti nebo družstva, rozhodnutí valné
hromady.
II. Uzavírání účetních knih
(1) Účty hlavní knihy se uzavírají účetními zápisy.
(2) Konečné stavy účtů nákladů se přeúčtují na vrub účtu
710-Účet zisků a ztrát, konečné stavy účtů výnosů se přeúčtují ve
prospěch účtu 710. Výsledný zůstatek účtu 710 se podle své povahy
přeúčtuje ve prospěch, příp. na vrub účtu 702.
(3) Konečné zůstatky aktivních účtů se přeúčtují na vrub účtu
702-Konečný účet rozvažný, konečné zůstatky pasívních účtů se
přeúčtují ve prospěch účtu 702. Na vrub účtu 702 se přeúčtuje též
zůstatek účtu 710-Účet zisků a ztrát (v případě ztráty). Ve
prospěch účtu 702 se přeúčtuje též zůstatek účtu 710 (v případě
zisku).
(4) Veřejné obchodní společnosti při uzavírání účetních knih
zúčtují nárok na podíl na hospodářském výsledku společníků na
účtech 596-Převod podílů na hospodářském výsledku společníkům a
364-Závazky ke společníkům při rozdělování zisku, příp.
354-Pohledávky za společníky při úhradě ztráty, podle povahy
hospodářského výsledku. Dále veřejná obchodní společnost postupuje
podle bodu 1 a 2 s tím, že účet 710-Účet zisků a ztrát nebude
vykazovat zůstatek.
(5) Obdobně jako v bodě 4 postupuje i komanditní společnost
ve vztahu ke komplementářům.
Čl.V
Účetní závěrka a uzavírání účetních knih
(1) Obsahové vymezení účetní závěrky účetní jednotky stanoví
§ 18 zákona a opatření Ministerstva financí ČR o uspořádání
položek účetní závěrky a obsahovém vymezení těchto položek.
(2) Uzavírání účetních knih je činnost, při níž se ve smyslu
ustanovení § 17 zákona:
a) zjišťují obraty stran Má dáti a Dal jednotlivých syntetických
účtů,
b) zjišťují konečné zůstatky aktivních a pasívních účtů a konečné
stavy účtů nákladů a výnosů,
c) zjistí se základ daně z příjmů a daňová povinnost splatná,
popř. odložená, účetní jednotky za účetní období,
d) zjistí se účetní hospodářský výsledek převodem nákladových účtů
na vrub účtu 710-Účet zisků a ztrát a převodem výnosových účtů
ve prospěch účtu 710,
e) uzavře se účetnictví účetní jednotky převodem zůstatků
rozvahových účtů a zůstatku účtu 710-Účet zisků a ztrát na účet
702-Konečný účet rozvažný.
(3) Na podkladě údajů účtu 702-Konečný účet rozvažný a účtu
710-Účet zisků a ztrát se sestaví účetní závěrka.
Čl.VI
Zákaz kompenzace (vzájemného vyrovnávání)
V účetnictví a v účetní závěrce účetní jednotky je zakázáno
kompenzovat majetek a závazky, náklady a výnosy s výjimkou:
a) pohledávek a závazků (s výjimkou přijatých a poskytnutých
záloh) vůči téže fyzické nebo právnické osobě, které mají dobu
splatnosti do jednoho roku a jsou vedeny ve stejných měnách,
b) dobropisů (refundací) týkajících se konkrétní nákladové, popř.
výnosové položky a vztahujících se k účetnímu období, ve kterém
byl náklad, popř. výnos zúčtován,
c) převodu podílu na hospodářském výsledku společníkům veřejné
obchodní společnosti a komplementářům komanditní společnosti,
d) doměrků a vratek daní z příjmů, nepřímých daní a poplatků.
Čl.VII
Den uskutečnění účetního případu
(1) Dnem uskutečnění účetního případu je den, ve kterém dojde
ke splnění dodávky, platbě závazku, inkasu pohledávky, postoupení
pohledávky, vklad pohledávky, poskytnutí či přijetí zálohy,
převzetí dluhu, zjištění manka, schodku, přebytku či škody, pohybu
majetku uvnitř účetní jednotky a k dalším skutečnostem
vyplývajícím ze zvláštních předpisů nebo z vnitřních poměrů účetní
jednotky, které jsou předmětem účetnictví a které v účetní
jednotce nastaly, popř. účetní jednotka má k dispozici potřebné
doklady tyto skutečnosti dokumentující (např. bankovní výpisy,
výpisy Střediska cenných papírů).
(2) Při převodu vlastnictví k nemovitostem, které podléhají
vkladu do katastru nemovitostí, se za den uskutečnění účetního
případu považuje den doručení návrhu na vklad katastrálnímu úřadu.
Dojde-li k povolení vkladu, účetní zápisy k tomuto dni se nemění.
Není-li vklad povolen, musejí se účetní zápisy zpětně opravit.
Podmíněnost uskutečnění dne účetního případu nabytím právního
účinku vkladu se vyjádří poznámkou na inventární kartě
a v inventuře.
Čl.VIII
Zásady pro účtování nákladů a výnosů a pro jejich časové
rozlišování
(1) Náklady a výnosy zachycují účetní jednotky podle těchto
zásad:
a) náklady a výnosy se účtují zásadně do období, s nímž časově a
věcně souvisí,
b) opravy nákladů nebo výnosů minulých účetních období se účtují
na účtech nákladů a výnosů, kterých se týkají; jen v případě,
že jde o významnou částku těchto oprav, považují se za
mimořádné náklady nebo výnosy,
c) náhrady vynaložených nákladů minulých účetních období se účtují
do výnosů běžného roku,
d) náklady a výdaje, které se týkají budoucích období, je nutno
časově rozlišit ve formě
- nákladů příštích období (účty 381 a 382),
- výdajů příštích období (účet 383),
e) výnosy a příjmy, které se týkají budoucích období, je nutno
časově rozlišit ve formě
- výnosů příštích období (účet 384)
- příjmů příštích období (účet 385)
(2) Hlediskem pro účtování účetních případů časového
rozlišení je skutečnost, že je znám jejich titul (věcné vymezení),
výše a období, kterého se týkají.
(3) Náklady a výnosy se účtují na příslušných účtech
nákladových druhů a výnosových položek v zásadě časově rozlišené.
Výjimkou jsou pouze nákladové druhy, které tvoří komplexní náklady
příštích období; jejich tvorba po prvotním zachycení na
příslušných účtech nákladových druhů v účtové třídě 5 se účtuje ve
prospěch účtu 655 a na vrub účtu 382 a jejich čerpání ve prospěch
účtu 382 a na vrub účtu 555.
(4) Účty časového rozlišení podléhají inventuře a při
inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.
(5) Časové rozlišení není nutno používat v případech,
- kdy se jedná o nevýznamné částky, kdy jejich ponecháním
v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel
časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje
záměrné upravování hospodářského výsledku,
- jde-li o pravidelně se opakující výdaje, popř. příjmy.*)
(6) Postup při časovém rozlišení účetní jednotka upraví
vnitřním opatřením a nesmí jej každoročně měnit. Ke změně může
dojít jen zcela vyjímečně a je nutné přitom postupovat podle
ustanovení § 8 odst.2 zákona o účetnictví.*)
Čl.IX
Zjišťování hospodářského výsledku v účetnictví
(1) Hospodářský výsledek před zdaněním se zjistí jako rozdíl
výnosů účtovaných na účtech účtové třídy 6 a nákladů účtovaných na
účtech účtových skupin 50 až 58 a účtech 596, 597 a 598 s výjimkou
účtů vnitropodnikových výnosů a vnitropodnikových nákladů.
(2) Hospodářský výsledek po zdanění - účetní zisk, popř.
účetní ztráta - se zjistí jako rozdíl výnosů účtovaných na účtech
účtové třídy 6 a nákladů účtovaných na účtech účtové třídy 5.
(3) Hospodářský výsledek provozní se zjišťuje jako rozdíl
výnosů účtovaných na účtech účtových skupin 60 až 65 a na účtu 697
a nákladů účtovaných na účtech účtových skupin 50 až 55 a na účtu
597.
(4) Hospodářský výsledek finanční se zjišťuje jako rozdíl
výnosů účtovaných na účtech účtových skupin 66 a 67 a na účtu 698
a nákladů účtovaných na účtech účtových skupin 56 a 57 a na účtu
598.
(5) Hospodářský výsledek mimořádný se zjišťuje jako rozdíl
mezi výnosy účtovanými na účtech účtové skupiny 68 a náklady
účtovanými na účtech účtové skupiny 58.
(6) Za mimořádný hospodářský výsledek se považuje hospodářský
výsledek, který vzniká v důsledku
- změn způsobu oceňování majetku v souladu s ustanovením § 8 odst.
3 zákona,
- mank a škod,
- přebytků na majetku u finančních účtů a dlouhodobého finančního
majetku, případně přebytků nakoupených zásob,
- oprav nákladů a výnosů minulých účetních období, pokud jde o
významné položky,
- ostatních účetních případů mimořádné povahy vzhledem k běžné
činnosti podniku, zejména jde o výsledky z postoupení, popř.
ukončení hospodářské činnosti, či složky hospodářské činnosti
účetní jednotky apod.
(7) Za finanční hospodářský výsledek se považuje hospodářský
výsledek, který vzniká z finančních operací (účtovaných na účtech
účtových skupin 56, 57, 66 a 67 a účtech 598 a 698).
(8) V případech neuvedených v bodech 6 a 7 jde o provozní
hospodářský výsledek.
Čl.X
Daňový náklad - odložený daňový závazek, popř. pohledávka
(1) Daňová povinnost vyplývající z ustanovení zákona o daních
z příjmů tvoří složku nákladů účetní jednotky a účtuje se o ní na
účtech v účtové skupině 59-Daně z příjmů a převodové účty (591,
592, 593 a 594).
(2) Daňová povinnost se člení na:
a) daňovou povinnost splatnou za dané účetní a zdaňovací období,
b) daňovou povinnost odloženou do příštích účetních a zdaňovacích
období.
(3) Pro členění daňové povinnosti na činnosti běžné a
mimořádné se do běžné činnosti zahrnuje činnost provozní a činnost
finanční.
(4) Pokud v účetním období vznikne v jedné činnosti (podle
bodu 3) zisk a ve druhé ztráta, přičemž za účetní jednotku je
vytvořen zisk, zaúčtuje se daňová povinnost splatná za činnost,
která je zisková (buď na vrub účtu 591, nebo 593 a ve prospěch
účtu 341). Za činnost ztrátovou se zaúčtuje záporná daňová
povinnost buď na účtu 591, nebo na účtu 593 souvztažně s účtem
341, jako snížení závazku ze splatné daně z příjmů. Po tomto
zápisu musí zůstatek účtu 341 vyjadřovat výsledný zúčtovací vztah
účetní jednotky vůči příslušnému finančnímu orgánu z titulu
celkového dosaženého zisku účetní jednotkou.
(5) Daňová povinnost splatná se zjistí na základě základu
daně a sazby stanovené zákonem o daních z příjmů; takto zjištěná
daňová povinnost se účtuje na vrub účtu 591-Daň z příjmů z běžné
činnosti - splatná a 593-Daň z příjmů z mimořádné činnosti
- splatná a ve prospěch účtu 341-Daň z příjmů.
(6) Daňová povinnost odložená se zjišťuje povinně u účetních
jednotek, které tvoří skupinu podniků, v případě, kdy dochází k
rozdílům mezi daňovým základem a hospodářským výsledkem před
zdaněním zjištěným v účetnictví z titulu rozdílu mezi odpisy
dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku podle zákona o daních
z příjmů (dále jen "daňový odpis") a odpisy uvedeného majetku
podle odpisového plánu účetní jednotky (dále jen "účetní odpis").
Účetní jednotky mohou při výpočtu odložené daně vycházet
i z ostatních dočasných rozdílů (např. z tvorby rezerv vytvářených
nad rámec zákona o rezervách, z tvorby opravných položek na vrub
nákladů, odčitatelná daňová ztráta).
(7) Velikost odložené daňové povinnosti se zjistí jako součin
rozdílu mezi daňovým a účetním odpisem, popř. dalších dočasných
rozdílů, a sazbou daně z příjmů, která je stanovena zákonem
o daních z příjmů pro následující účetní a zdaňovací období;
účtuje se na vrub účtu 592-Daň z příjmů z běžné činnosti
- odložená a 594-Daň z příjmů z mimořádné činnosti - odložená a ve
prospěch účtu 371-Odložená daňová pohledávka a závazek, je-li
daňový odpis větší než odpis účetní, nebo zápisem ve prospěch
uvedených nákladových účtů se souvztažným účetním zápisem na vrub
účtu 371, je-li daňový odpis menší než odpis účetní.
(8) Při vyřazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku
z důvodu prodeje či likvidace z titulu další nepotřebnosti se při
výpočtu odložené daňové povinnosti v účtové skupině 59 a na účtu
371 vychází z rozdílu mezi zůstatkovou cenou vypočtenou podle
ustanovení zákona o daních z příjmů a zůstatkovou cenou zjištěnou
v účetnictví.
(9) V případě změny sazby daně z příjmů je nutno před
vyúčtováním odložené daňové povinnosti přepočítat zůstatek účtu
371-Odložená daňová pohledávka a závazek novou sazbou daně
z příjmů a rozdíl vyúčtovat podle charakteru na vrub či ve
prospěch účtů 592-Daň z příjmů z běžné činnosti - odložená
a 594-Daň z příjmů z mimořádné činnosti - odložená.
(10) V prvém roce účtování o odložené dani je nutné zohlednit
celkové dočasné rozdíly, vzniklé za celou dobu existence účetní
jednotky. Z toho důvodu se pro stanovení dočasných rozdílů vychází
z rozdílů bilančních stavů, nikoli jen z nákladové a výnosové
změny stavu.
(11) O odložené daňové pohledávce je možné účtovat jen
v případech, kdy neexistují pochybnosti o jejím možném daňovém
uplatnění v následujících účetních obdobích. Tuto skutečnost je
nutno popsat v příloze k účetní závěrce.
Čl.XI
Zásady pro tvorbu a používání rezerv
(1) Rezervy jsou s určením obecným (např. na rizika či ztráty
při podnikání) nebo s určením účelovým (např. na opravy hmotného
majetku, na kursové ztráty). Vytvářejí se procentem z určeného
základu nebo v absolutní částce (např. na kursové ztráty), pokud
zvláštní zákon přímo nestanoví způsob tvorby rezerv.
(2) Účetní jednotky vytvářejí rezervy na rizika či ztráty
z podnikání v okamžiku, kdy jsou jim budoucí rizika či ztráty
z podnikání známa na základě současných skutečností, podle
jednotlivých případů, kde tato rizika a ztráty lze očekávat.
(3) Rezervy se člení na rezervy, jejichž tvorba a použití je
stanovena zvláštním zákonem a zohledněna zákonem o daních z příjmů
(zákonné rezervy) a na rezervy, jejichž tvorba a použití není
zohledněna zákonem o daních z příjmů a o nichž si rozhoduje účetní
jednotka sama (ostatní rezervy).
(4) Tvorba rezerv se účtuje na vrub nákladů, jejich použití
ve prospěch výnosů.
(5) Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního
období.
(6) Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek.
(7) Rezervy podléhají dokladové inventuře a při inventarizaci
se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.
(8) Účetní jednotka ve svém předpisu (směrnici, příkazu
apod.) stanoví tituly pro tvorbu rezerv, jejich výši, resp. režim
jejich vytváření a způsob jejich používání.
(9) Rezervy při vkladu majetku v souvislosti se zánikem bez
likvidace se zruší vyúčtováním ve prospěch výnosů, pokud příslušný
zákon, popř. projekt sloučení, splynutí, rozdělení nebo přeměny
nestanoví jinak.
Čl.XII
Zásady pro tvorbu a používání opravných položek
(1) Opravné položky se vytvářejí pouze k účtům majetku v
případech snížení jejich ocenění v účetnictví prokázaném na
podkladě údajů inventarizace majetku v souladu s ustanovením § 26
zákona. Tyto položky se vytvářejí jen v případech, kdy snížení
ocenění majetku v účetnictví není trvalého charakteru. V případě
trvalého snížení ocenění majetku se vyúčtuje snížení na vrub
nákladů (např. odpis pohledávky na základě soudního rozhodnutí
o jejím vyrovnání podle zákona o konkursu a vyrovnání), popř. se
u dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku provede mimořádný
odpis a upraví se odpisový plán.
(2) Tvorba opravných položek se provádí na vrub nákladů na
základě inventarizace a při ní zjištěném snížení ocenění majetku v
případech, kdy takto zjištěná hodnota je nižší než cena majetku
zachycená v účetnictví na příslušných majetkových účtech.
(3) Opravné položky u dlouhodobého majetku, jehož užitná
hodnota se běžně snižuje opotřebením, tj. odpisovaný majetek, se
tvoří v případech, kdy jeho užitná hodnota zjištěná při
inventarizaci je výrazně nižší než je jeho ocenění v účetnictví po
odečtení oprávek a toto snížení hodnoty nelze považovat za
definitivní (za snížení trvalého charakteru).
(4) Opravné položky k pohledávkám se vytvářejí k pohledávkám
za dlužníky v konkurzním a vyrovnacím řízení a k nepromlčeným
pohledávkám, které jsou zaúčtovány v účetnictví a jsou splatné po
31. 12. 1994, a to ve výši stanovené zákonem č. 593/1992 Sb.,
o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění
pozdějších předpisů (tvorba a čerpání prostřednictvím účtů 558
a 658) a popř. i ve výši přesahující zákonem stanovenou tvorbu
(tvorba a čerpání prostřednictvím účtů 559 a 659).
Výše opravné položky, ať vytvářené podle zákona č. 593/1992
Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění
pozdějších předpisů nebo nad jeho rámec nesmí přesáhnout výši
pohledávky, k níž je opravná položka tvořena. V případech, ve
kterých bude opravná položka vytvořena ve výši 100 % hodnoty
nepromlčené pohledávky, může být tato pohledávka odepsána
a opravná položka k ní zrušena, s výjimkou pohledávek za dlužníky
v konkurzním a vyrovnacím řízení. Takto odepsaná pohledávka se
dále sleduje na podrozvahových účtech s výjimkou těch pohledávek,
u kterých došlo k jejich zániku. Přijatá úhrada odepsané
pohledávky se vyúčtuje jako výnos na účtu 646 - Výnosy
z odepsaných pohledávek a zachytí se na podrozvahových účtech.
(5) Opravné položky se sníží, popř. zruší vyúčtováním ve
prospěch výnosů, pokud inventarizace v následujícím období
neprokáže opodstatněnost jejich výše.
(6) Opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek.
(7) Pokud se na určitý titul snížení hodnoty majetku vytváří
rezerva, nelze současně tvořit opravné položky.
(8) Tvořit opravné položky na zvýšení hodnoty majetku je
zakázáno.
(9) V případě, že se při inventarizaci závazků zjistí, že
jejich částka je vyšší než jejich výše v účetnictví, nevytvářejí
se opravné položky, ale zvýšení se zaúčtuje přímo na účtu závazků
se souvztažným zápisem na vrub příslušného účtu nákladů.
(10) Opravné položky při vkladu majetku, ke kterému se váží,
vstupují do ceny pořízení cenných papírů či vkladů.
Při přeměně obchodních společností a družstev ve smyslu
obchodního zákoníku se opravné položky neruší, ovlivňují tak
účetní hodnotu příslušných aktiv v účetní závěrce a vstupují do
rozvahy nástupnické organizace, pokud není dohodnuto jinak.
Při prodeji majetku se opravné položky, které se k němu váží,
zruší vyúčtováním ve prospěch výnosů.
Čl.XIII
Kursové rozdíly
(1) Majetek a závazky, vyjádřené v cizí měně, se
přepočítávají na českou měnu směnným kursem devizového trhu
vyhlašovaným Českou národní bankou. Pro přepočet cizí měny na
českou měnu lze používat denních kursů nebo pevného kursu
k určitému datu pro období vymezené účetní jednotkou. V rámci téže
účetní jednotky lze používat denní kursy i pevné kursy; jejich
použití pro příslušné účetní případy stanoví účetní jednotka ve
svém předpisu. Při používání pevných kursů může účetní jednotka
změnit svým rozhodnutím pevný kurs i v průběhu vymezeného období,
v případech vyhlášené devalvace či revalvace koruny české musí být
změněn vždy. Majetek a závazky vyjádřené v cizí měně se
přepočítávají na českou měnu v účetní závěrce vždy denním kursem
ČNB k rozvahovému dni.
(2) Pro potřeby oceňování cizoměnových pohledávek a závazků
ke dni jejich vzniku lze za den uskutečnění účetního případu
považovat u dodavatele den vystavení faktury nebo obdobného
dokladu, u odběratele den dojití faktury nebo obdobného dokladu.
(3) Kursové rozdíly, které vznikají v průběhu účetního období
ke dni uskutečnění příslušných účetních případů na účtech
pohledávek a závazků (z účtové třídy 3 a 4) a na účtech úvěrů
a finančních výpomocí (z účtové třídy 2 a 4), se účtují do
finančních nákladů nebo do finančních výnosů.
(4) Uskutečněním účetního případu podle odstavce 3 se rozumí
zejména:
a) úhrada závazku a inkaso pohledávky,
b) postoupení pohledávky a vklad pohledávky,
c) převzetí dluhu u původního dlužníka,
d) dílčí úhrady závazku a dílčí inkasa pohledávky,
e) vzájemné započtení pohledávek; při započtení pohledávek
v různých měnách se vychází z kursu, stanoveného příslušnými
ustanoveními obchodního zákoníku,
f) úhrada úvěru nebo půjčky novým úvěrem nebo půjčkou,
g) převod záloh na úhradu pohledávek a závazků,
(5) Kursové rozdíly nevznikají při
a) oznámení o změně věřitele u dlužníka a u věřitele v případě,
že za jeho dlužníka plní dlužník jiný,
b) dohodě o změně zahraničních měn pro úhrady nebo inkasa bez
pohybu peněžních prostředků, s výjimkou změny na Kč,
c) splácení peněžitých vkladů do obchodních společností
a družstev.
(6) Pro ocenění nakoupených nebo prodaných valut a deviz je
možno použít kurs komerční banky, s kterou byl obchod uskutečněn.
(7) Při postupném vzniku závazku z úvěru nebo půjček, např.
v rámci smluvního úvěrového rámce, a následném postupném splácení
uvedených závazků, lze použít pro vyčíslení kursových rozdílů
metodu FIFO nebo průměrný kurs za období poskytování úvěru nebo
půjčky. Postup stanoví účetní jednotka ve svém předpisu.
(8) Při přepočtu cizích měn, které nejsou obsaženy v kursech
devizového trhu vyhlašovaných Českou národní bankou, se pro
přepočet použijí oficiální střední kursy centrálních bank, popř.
aktuální kursy na mezibankovním trhu, k americkému dolaru nebo
německé marce, resp. EURu.
(9) Kursové rozdíly zjištěné při uzavírání účetních knih ke
dni sestavení účetní závěrky se účtují:
a) na účtech účtových skupin 21, 22, 25 a 26 s výjimkou účtu 222
- Bankovní účty klientů do finančních nákladů nebo do
finančních výnosů; takto se postupuje i u devizového účtu
vedeného formou kontokorentního účtu v případě, kdy má tento
účet pasívní zůstatek,
b) u obchodníka s cennými papíry se kursové rozdíly vzniklé na
účtu 222 - Bankovní účty klientů zúčtují na účet 326 - Závazky
vůči klientům,
c) na účtech pohledávek a závazků, úvěrů a finančních výpomocí
a na účtech dlouhodobého finančního majetku na příslušné účty
aktiv a pasív v účtové skupině 38.
(10) Při vyúčtování kursové ztráty na účtu 386 - Kursové
rozdíly aktivní se vytvoří rezerva na kursové ztráty na vrub účtu
574 - Tvorba rezerv a ve prospěch účtu 454 - Rezerva na kursové
ztráty, není-li tato ztráta zajištěna např. finančními deriváty.
Čl.XIV
Inventarizační rozdíly
(1) Za inventarizační rozdíl, jako rozdíl mezi evidovaným
stavem majetku a závazků a skutečným stavem majetku a závazků
zjištěným inventurou, se považují výlučně případy, kdy
a) skutečný stav je nižší (manko, popř. schodek u peněžních
hotovostí a cenin) než evidovaný stav a rozdíl mezi těmito
stavy nelze doložit účetním dokladem nebo prokázat jiným
způsobem stanoveným zákonem (mankem nejsou technologické a
technické ztráty vznikající např. rozprachem, vyschnutím v
rámci technologických úbytků ve výrobním, zásobovacím a
odbytovém procesu-jde o tzv. manka v rámci norem přirozených
úbytků zásob). Rozdíl se dále posuzuje zejména podle
příslušných ustanovení občanského a obchodního zákoníku,
zákoníku práce o odpovědnosti za škodu,
b) skutečný stav je vyšší (přebytek) než evidovaný stav a rozdíl
mezi těmito stavy nelze doložit účetním dokladem nebo prokázat
jiným způsobem stanoveným zákonem. Rozdíl se dále posuzuje mimo
jiné v souladu s příslušnými ustanoveními občanského zákoníku o
věci ztracené, skryté, opuštěné, majetkovém prospěchu.
(2) Rozdíly podle odstavce 1 se účtují v souladu s
ustanovením § 30 odst. 3 zákona vždy do mimořádných nákladů, popř.
mimořádných výnosů s výjimkou
a) schodku u pokladní hotovosti a cenin, které se zaúčtují vždy
jako pohledávka vůči hmotně odpovědné osobě,
b) chybějících cenných papírů, kdy je nutno úbytek z tohoto titulu
uvést v oddělené analytické evidenci "Cenné papíry v umořovacím
řízení" a zahájit umořovací řízení,
c) přebytku dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, který se
zachytí na vrub účtu majetku a ve prospěch účtu oprávek,
přebytek neodpisovaného dlouhodobého hmotného majetku se
zachytí na vrub účtu majetku a ve prospěch účtu 413-Ostatní
kapitálové fondy,
d) přebytku nakoupených zásob, pokud se má oprávněně za to, že k
němu došlo chybným účtováním při jejich vyskladnění; účtuje se
ve prospěch účtů účtové skupiny 50-Spotřebované nákupy,
e) přirozených úbytků zásob v rámci norem.
Čl.XV
Oceňování cenných papírů
(1) Cenné papíry se oceňují cenou pořízení. Při prodeji či
jiném úbytku je lze ocenit cenou zjištěnou váženým aritmetickým
průměrem cen pořízení nebo způsobem, kdy první cena pro ocenění
přírůstku cenných papírů se použije jako první cena pro ocenění
úbytku cenných papírů.
(2) Cenné papíry je nutno sledovat v analytické evidenci
podle druhu cenných papírů a dále podle emitentů a nominálních
hodnot, popř. podle měn, na které znějí; u investičních
společností a investičních fondů se cenné papíry sledují
v analytické evidenci podle druhu cenných papírů a dále podle měn,
na které znějí.
(3) Vážený aritmetický průměr či způsob, kdy první cena pro
ocenění přírůstku cenných papírů se použije jako první cena pro
ocenění úbytku cenných papírů lze uplatnit jen v rámci stejného
druhu cenného papíru, stejných emitentů, stejných nominálních
hodnot a stejných měn, na které cenné papíry znějí.
(4) U dlužných cenných papírů se naběhlý alikvotní úrokový
výnos za dobu držby účtuje na vrub účtu 385 - Příjmy příštích
období a ve prospěch účtu 665 - Výnosy z dlouhodobého finančního
majetku, popř. 666 - Výnosy z krátkodobého finančního majetku.
V případě pořízení dlužných cenných papírů s naběhlým
alikvotním úrokovým výnosem do doby pořízení se tento úrok účtuje
na účtech dlužných cenných papírů.
Úrokovým výnosem se rozumí
a) u dlužných cenných papírů s úrokovou sazbou výnos stanovený
touto sazbou, při respektování věcné a časové souvislosti.
b) u diskontovaných dlužných cenných papírů rozdíl mezi jmenovitou
hodnotou dluhopisu a jeho nižším emisním kursem, při
respektování věcné a časové souvislosti nebo rozdíl mezi
jmenovitou hodnotou a cenou pořízení. Účetní jednotka použije
zvolenou metodu ocenění pro všechny diskontované dlužné cenné
papíry v rámci příslušné účtové třídy. Změnu ve způsobu ocenění
v bezprostředně následujícím účetním období z důvodu dosažení
věrného zobrazení předmětu účetnictví lze provést jen u nově
nabytých cenných papírů.
(5) U dlužných cenných papírů v majetku podílových fondů
a investičních fondů je naběhlý alikvotní výnosový úrok za dobu
držby součástí ocenění cenných papírů v účetnictví, vyúčtovaných
souvztažným zápisem ve prospěch účtu 665 - Výnosy z dlouhodobého
finančního majetku, popř. 666 - Výnosy z krátkodobého finančního
majetku.
Cena pořízení dluhopisů včetně naběhlého úroku vyjadřuje
hodnotu cenných papírů, která se mění v závislosti k průměrné
hodnotě stanovené podle vyhlášky MF č. 207/1998 Sb., o výpočtu
hodnoty cenných papírů v majetku v podílovém fondu nebo
v investičním fondu. Změna hodnoty cenných papírů se zachytí na
samostatném analytickém účtu k syntetickému účtu cenných papírů
souvztažně s účtem 414 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetku.
(6) V případech snížení základního kapitálu snížením
nominální ceny akcií s výplatou uvedené částky akcionářům, se
přijatá částka vyúčtuje jako ostatní finanční výnos. Případné
snížení hodnoty těchto akcií pod cenu pořízení, se vyjádří
vytvořením opravné položky.
Čl.XVI
Účtování o směnkách
(1) Směnky se oceňují v nominální hodnotě, tj. ve směnečné
sumě podle zvláštního předpisu. Rozdíl mezi směnečnou sumou a
nákupní, resp. prodejní cenou směnky (úrokový výnos nebo náklad,
diskont) se účtuje v okamžiku nákupu, prodeje či eskontu na účtech
směnek souvztažně s příslušnými účty finančních výnosů nebo
finančních nákladů. Pokud se tento rozdíl časově a věcně vztahuje
i k jinému než běžnému účetnímu období, časově se rozliší.
(2) Povinně se účtů časového rozlišení pro účtování diskontu
používá u těch směnek, u nichž doba pro směnečný závazek, resp.
pohledávku účetní jednotky ze směnky vyplývající přesahuje jedno
účetní období.
(3) Ručení pozdějším majitelům směnky, které vzniklo z titulu
převodů (indosamentu) směnky, s výjimkou eskontu, se účtují na
podrozvahových účtech, a to od okamžiku převodu do dne splatnosti
směnky. Ručení se snižují o splacené částky při částečném
splácení.
(4) Při eskontu směnky bankou se směnka převede na účet
313-Pohledávky za eskontované cenné papíry.
(5) Do doby splacení bankou eskontované směnky směnečným
dlužníkem trvá závazek prodávajícího vůči bance. O tomto závazku
se účtuje ve prospěch účtu 232-Eskontní úvěry; jde-li o závazek
dlouhodobý účtuje se ve prospěch účtu 461-Bankovní úvěry.
(6) Směnky nakoupené jako cenné papíry se oceňují cenou
pořízení a účtuje se o nich na účtech 069-Ostatní dlouhodobý
finanční majetek, popř. 253-Dlužné cenné papíry.
(7) Směnky přijaté jako platební prostředek, vyúčtované na
účtu 312 - Směnky k inkasu, se při prodeji účtují obdobně jako
postoupení pohledávky.
Čl.XVII
Pohledávky po lhůtě splatnosti*)
(1) Zákon o daních z příjmů umožňuje účetním jednotkám
vybrané pohledávky po lhůtě splatnosti uplatnit jako výdaj
(náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů. V účetnictví se
zajistí podklady pro daňové účely buď postupem podle odstavce 2
nebo postupem podle odstavce 3.
(2) U vybraných pohledávek, u nichž termín splatnosti nastal
do konce roku 1994, lze uplatnit jako výdaj ročně nejvýše zákonem
stanovené procento z neuhrazené části hodnoty pohledávky nebo ceny
pořízení u pohledávky nabyté postoupením. Odpis uvedené výše
pohledávky se účtuje na jednotlivých analytických účtech uvedených
pohledávek vždy z jejich neuhrazené části, bez ohledu na
v minulých účetních obdobích uplatněný odpis. V případě úhrady
pohledávky, která již byla plně nebo částečně odepsána, se
odepsaná část vyúčtuje na účet 646 - Výnosy z odepsaných
pohledávek.
(3) Vybrané pohledávky, u nichž termín splatnosti nastal do
konce roku 1994, lze soustředit na jednom souhrnném analytickém
účtu k účtu 311-Odběratelé a odpis provádět z celkové částky
neuhrazených pohledávek bez ohledu na v minulých účetních obdobích
uplatněný odpis. Přehled o jednotlivých účtech dlužníků poskytuje
v tomto případě podrozvahová evidence, v níž se kromě stavu
pohledávek zachycují pouze jejich úhrady, nikoli procentický odpis
podle zákona. Místo zřízení podrozvahové evidence může účetní
jednotka postupovat i tak, že zachová přehled o jednotlivých
účtech dlužníků v rámci analytické evidence k příslušnému
souhrnnému analytickému účtu vybraných pohledávek a pro
procentický odpis zřídí dále k souhrnnému analytickému účtu
vybraných pohledávek samostatný analytický účet, na kterém bude
účtovat souhrnný odpis na straně Dal. V tomto případě se úhrady
účtují na souhrnném analytickém účtu vybraných pohledávek a i na
analytických účtech jednotlivých dlužníků k tomuto účtu.
V případě úhrady vybraných pohledávek zahrnutých na účtu
vybraných pohledávek se snižuje uvedený účet o úhradu bez ohledu
na to, jaká část z uhrazených pohledávek již byla odepsána. Jako
mimořádný výnos se účtuje až ta část úhrady, kterou již nelze
zaúčtovat jako úhradu na uvedený souhrnný analytický účet
vybraných pohledávek, protože by úhrada převýšila výši případného
aktivního zůstatku tohoto účtu.
V případě, že v souboru pohledávek jsou i pohledávky za
dlužníky, kteří vstoupili do konkursu a vyrovnání, je nutno
přeúčtovat původní hodnotu pohledávky na samostatný analytický
účet dlužníka a k této pohledávce lze vytvořit opravnou položku
jen ve výši , která nebyla již odepsána.
U pohledávek, které lze podle § 24 odst.2 písm.y) plně
odepsat, se do nákladů zahrne ta část pohledávek, která nebyla
odepsána procentickým odpisem a zároveň se tato pohledávka
odúčtuje z podrozvahových účtů, resp. z analytických účtů
dlužníků.
(4) U pohledávek, u nichž termín splatnosti nastal do konce
roku 1994 a je u nich zákonem umožněn procentický odpis, se při
uzavírání účetních knih nezjišťují ani neúčtují kursové rozdíly.
(5) K vybraným nepromlčeným pohledávkám, splatným po
31. prosinci 1994 lze vytvářet opravné položky ve výši stanovené
zákonem o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů jako výdaj
na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Opravné položky se
vytvářejí k jednotlivým pohledávkám na základě inventarizace.
U pohledávek v cizí měně, ke kterým se tvoří zákonná opravná
položka, se při uzavírání účetních knih nezjišťují ani neúčtují
kursové rozdíly.
Čl.XVIII
Dotace ze státního rozpočtu a ostatní dotace
(1) Dotací pro účely tohoto opatření se rozumí bezúplatné
plnění přímo nebo zprostředkovaně poskytované ze státního
rozpočtu, z rozpočtu vyššího územního celku, města nebo obce, ze
státního fondu, z rozpočtových prostředků Grantové agentury,
z veřejného rozpočtu cizího státu a z programu PHARE nebo programu
obdobného (dále jen "dotace").
(2) Dotace k úhradě nákladů se účtuje do ostatních provozních
výnosů ve věcné a časové souvislosti s účtováním nákladů na
stanovený účel.
(3) Dotace na pořízení dlouhodobého nehmotného nebo hmotného
majetku a technického zhodnocení snižuje jejich pořizovací cenu
nebo vlastní náklady, pokud příslušný orgán nestanoví, že dotace
se poskytuje na kapitálové dovybavení. Majetek a technické
zhodnocení s takto sníženou cenou nebo vlastními náklady se účtuje
na účtech, na kterých by se účtoval bez dotace. Při dotaci ve výši
100 % se majetek a technické zhodnocení účtují v podrozvahové
evidenci.
(4) Umožňuje-li právní předpis prominout část poplatků
(například zákon č. 58/1998 Sb., o poplatcích za vypouštění
odpadních vod do vod povrchových), může příslušný orgán prominutou
část poplatků prohlásit za dotaci.
Čl.XIX
Pohledávky a závazky z opčních operací
Opční operací se rozumí, že kupující opce má u nákupní opce
právo koupit, a u prodejní opce právo prodat stanovený podkladový
nástroj, např. cenné papíry, za předem pevně určenou cenu (cena
realizační) ke stanovenému datu. Ke stanovenému datu právo
uplatnit opci zaniká.
Prodávající (výstavce) opce má u nákupní opce povinnost
prodat a u prodejní opce povinnost nakoupit podkladový nástroj za
předem určenou cenu (cena realizační).
Opce jsou tedy pohledávkou či závazkem a účtují se na účtech
373 - Nakoupené opce a 374 - Prodané opce.
Opční listy jsou cenné papíry, které se účtují na účtu 256
- Ostatní cenné papíry.
Čl.XX
Vnitropodnikové účetnictví
(1) Formu, organizaci a zaměření vnitropodnikového účetnictví
určí účetní jednotka sama, přitom musí zabezpečit pro potřeby
finančního účetnictví průkazné podklady:
a) o stavu a změně stavu zásob vytvořených vlastní činností,
b) pro vyjádření aktivace vlastních výkonů,
c) pro ocenění zásob a ostatních výkonů vytvořených vlastní
činností.
(2) Vnitropodnikové účetnictví lze organizovat:
a) v rámci analytické evidence k finančnímu účetnictví, přičemž se
využije účtů Vnitropodnikové náklady a Vnitropodnikové výnosy,
které se zařadí do účtových skupin 59 a 69 (např. s číselným
označením 599 a 699),
b) v samostatném účetním okruhu, pro který se zvolí účty v rámci
volných účtových tříd 8 a 9. Obsahovou náplň uvedených účtových
tříd, zvolených účtových skupin a jednotlivých syntetických
účtů si určí účetní jednotka sama. Účetní jednotka si v tomto
případě zvolí i účetní období, pokud jím bude kratší období než
kalendářní rok,
c) kombinací přístupů podle bodů a) a b).
(3) Spojovací účty prokazující návaznost mezi finančním a
vnitropodnikovým účetnictvím při jeho organizaci v samostatném
účetním okruhu si účetní jednotka zvolí v rámci účtů účtových tříd
8 a 9, popř. jejich funkci nahradí technické zpracování dat.
(4) Účty vnitropodnikového účetnictví uvede účetní jednotka v
účtovém rozvrhu.
Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek
Čl.I
Dlouhodobý majetek
(1) Dlouhodobým majetkem je
a) dlouhodobý nehmotný majetek,
b) dlouhodobý hmotný majetek,
c) dlouhodobý finanční majetek.
(2) V účtové třídě 0 - Dlouhodobý majetek se dále účtuje o
a) pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku,
b) poskytnutých zálohách na dlouhodobý nehmotný a dlouhodobý
hmotný majetek,
c) oprávkách k dlouhodobému nehmotnému a dlouhodobému hmotnému
majetku,
d) opravných položkách k dlouhodobému majetku.
(3) Dlouhodobým nehmotným majetkem jsou v Čl. VIII stanovené
majetkové položky s dobou použitelnosti delší než jeden rok
a v ocenění jedné položky převyšující 60 000,- Kč. Dobou
použitelnosti delší než jeden rok se rozumí doba, po kterou je
majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další
činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást dokonalejších
nebo jiných postupů nebo řešení včetně doby praktického ověřování
nebo osvojování nehmotných výsledků.
(4) Drobným dlouhodobým nehmotným majetkem jsou účetní
jednotkou určené majetkové položky uvedené v Čl. VIII, pokud
jejich doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění jedné
položky nepřevyšuje částku stanovenou v odstavci 3.
(5) Dlouhodobým hmotným majetkem se rozumí
a) pozemky, stavby,6) včetně budov byty a nebytové prostory
vymezené jako jednotky zákonem č. 72/1994 Sb., umělecká díla,
sbírky, movité kulturní památky8) a předměty kulturní
hodnoty,9) bez ohledu na jejich pořizovací cenu,
b) samostatné movité věci, popř. soubory movitých věcí se
samostatným technicko ekonomickým určením, jejichž doba
použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění je ve výši
částky stanovené zákonem o daních z příjmů pro tento majetek
(dále jen "stanovená částka") včetně předmětů z drahých kovů,
c) pěstitelské celky trvalých porostů1) s dobou plodnosti delší
než tři roky,
d) základní stádo a tažná zvířata, bez ohledu na jejich pořizovací
cenu,
e) otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, technická rekultivace
a technické zhodnocení2), pokud nejsou součástí pořizovací ceny
dlouhodobého hmotného majetku. Součástí technické rekultivace
mohou být jen stavby (např. komunikace), které svým provedením,
účelem a rozsahem slouží k provedení rekultivace. Technická
rekultivace není dlouhodobým majetkem, pokud tak stanoví
zvláštní zákon7).
(6) Drobným dlouhodobým hmotným majetkem jsou movité věci,
popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technicko
ekonomickým určením, jejichž doba použitelnosti je delší než jeden
rok a ocenění je nižší než stanovená částka, jde-li o
a) předměty z drahých kovů,
b) věci z finančního leasingu koupené nájemcem, popřípadě
bezúplatně převzaté a oceněné reprodukční pořizovací cenou
nižší, než je stanovená částka,
c) další věci určené účetní jednotkou.
(7) Příslušenství3) dlouhodobého hmotného majetku jsou
předměty, které tvoří s hlavní věcí jeden majetkový celek a jsou
součástí jeho ocenění a evidence. Příslušenství je součástí
dodávky hlavní věci nebo se k hlavní věci přiřadí dodatečně, tj.
technickým zhodnocením. Pokud příslušné předměty netvoří s hlavní
věcí jeden majetkový celek, jde o samostatné movité věci.
(8) Dlouhodobým finančním majetkem se rozumí
a) dlouhodobé cenné papíry a vklady, které budou v držení účetní
jednotky déle než jeden rok, tj. podílové cenné papíry a vklady
v podnicích s rozhodujícím vlivem, v podnicích s podstatným
vlivem a v případech, kdy má účetní jednotka v jiné účetní
jednotce menšinový vliv,
b) půjčky poskytnuté účetní jednotkou podnikům ve skupině a
ostatní půjčky s dobou splatnosti delší než jeden rok (např.
vklad tichého společníka do společnosti),
c) ostatní dlouhodobé cenné papíry a vklady, jako nakoupené
obligace a jiné dluhopisy, pokladniční poukázky, vkladové listy
a termínové vklady, se splatností delší než jeden rok,
(9) V účtové třídě 0 - Dlouhodobý majetek účtuje účetní
jednotka o majetku, k němuž má právo vlastnické nebo právo
hospodaření 12) a dále zejména:
a) o koupeném movitém dlouhodobém majetku, jehož vlastnictví
kupující nabývá zaplacením a do nabytí vlastnictví (zaplacení)
kupující majetek užívá,
b) o majetku najatém za podmínek podle § 28 odst. 2 zákona
o daních z příjmů ve znění platném do konce roku 2000,
c) která je nájemcem, o technickém zhodnocení, jež odpisuje za
podmínek stanovených v § 28 zákona o daních z příjmů,
d) o technické rekultivaci, která není součástí pořizovací ceny
dlouhodobého majetku a účetní jednotka ji provádí na pozemcích
ve vlastnictví jiné osoby,
e) o nehmotném majetku, k němuž účetní jednotka nabyla právo
užívání od jiné osoby,
f) o vypůjčeném dlouhodobém hmotném majetku, jehož vlastnictví
zajištěním závazku převodem práva přešlo na půjčitele, avšak
tento majetek na základě smlouvy o výpůjčce po dobu zajištění
závazku odpisuje vypůjčitel. Ocenění majetku převodem práva
a výpůjčkou se nemění,
g) nájemce o najatém podniku nebo jeho části podle § 488b a násl.
obchodního zákoníku, pokud se tak pronajímatel s nájemcem ve
smlouvě dohodli.
(10) Dlouhodobým majetkem nejsou
a) zásoby (včetně náhradních dílů),
b) krátkodobý (oběžný) finanční majetek (účtovaný na účtech účtové
třídy 2-Finanční účty),
c) drobný nehmotný a hmotný majetek, o kterém účetní jednotka
rozhodla, že není dlouhodobý majetek; v takovém případě se
nehmotný majetek vyúčtuje při pořízení do nákladů (na účet
518-Ostatní služby) a o hmotném majetku se účtuje jako o
zásobách (a o jejich předání do používání se účtuje na účtu
501-Spotřeba materiálu). Účetní jednotka určí, které druhy
takto zúčtovaného drobného majetku bude dále sledovat až do
jeho vyřazení v operativní evidenci a uvádět v příloze k účetní
závěrce.
(11) Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek,
který byl zaúčtován do 31.12.1995 na majetkové účty, se vede na
těchto účtech až do vyřazení.
(12) V ocenění podle odstavce 5 písm. b) a odstavce 6 se
účtuje o majetku, který byl uveden do užívání počínaje dnem 1.
ledna 1998. O majetku, který byl uveden do užívání před tímto
datem, se účtuje podle dříve platných opatření.
(13) V ocenění podle odstavců 3 a 4 se účtuje o majetku,
který byl uveden do užívání počínaje dnem 1. ledna 1999.
O majetku, který byl uveden do užívání před tímto datem, se účtuje
podle dříve platných opatření.
Čl.II
Pořizování dlouhodobého majetku
(1) Dlouhodobý majetek se pořizuje zejména koupí, vytvořením
vlastní činností, nabytím práv k výsledkům duševní tvořivé
činnosti, bezúplatným nabytím (darováním), vkladem dlouhodobého
majetku od jiné osoby, převodem podle právních předpisů nebo
přeřazením z osobního užívání do podnikání. Dlouhodobým nehmotným
nebo hmotným majetkem se stává též technické zhodnocení drobného
nehmotného nebo hmotného majetku /Čl. I odst. 10 písm. c)/, který
účetní jednotka v souladu s tímto opatřením zaúčtovala do nákladů
nebo zásob.
(2) Dlouhodobým nehmotným a hmotným majetkem se stávají věci
uvedené do užívání. Uvedením do užívání se rozumí zabezpečení
všech technických funkcí potřebných k užívání a splnění všech
povinností stanovených právními předpisy, např. stavebními,
ekologickými, požárními, bezpečnostními a hygienickými.
(3) Dlouhodobým finančním majetkem se stávají věci uvedené
v čl. I odst. 8 dnem uskutečnění účetního případu.
(4) Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek vytvořený vlastní
činností se vyúčtuje na vrub účtu účtové skupiny 04-Pořízení
dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a ve prospěch účtu
623-Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku nebo 624-Aktivace
dlouhodobého hmotného majetku.
(5) Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek nabytý bezúplatně
(darováním) se vyúčtuje na vrub účtu účtové skupiny 04-Pořízení
dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a ve prospěch účtu
413-Ostatní kapitálové fondy. Majetek nabytý státním podnikem
delimitací se vyúčtuje na příslušný účet majetku a ve prospěch
účtu 411 - Základní kapitál.
(6) Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek přeřazený z osobního
užívání do podnikání (dodatečný vklad) se vyúčtuje na vrub účtu
účtové skupiny 01-Dlouhodobý nehmotný majetek, 02-Dlouhodobý
hmotný majetek - odpisovaný nebo 03-Dlouhodobý hmotný majetek
- neodpisovaný a ve prospěch účtu 491-Účet individuálního
podnikatele.
(7) Na účtech účtové skupiny 05-Poskytnuté zálohy na
dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek se účtují zálohy dlouhodobé
i krátkodobé.
(8) Při pořízení dlouhodobého hmotného majetku směnnou
smlouvou je nákladem každé strany zůstatková cena majetku ke směně
předaného a výnosem je cena majetku směnou pořízeného, tj. buď
pořizovací cena, jsou-li ceny ve smlouvě sjednány anebo
reprodukční pořizovací cena, nejsou-li ceny ve smlouvě sjednány.
Čl.III
Ocenění dlouhodobého majetku
(1) Dlouhodobý majetek se v souladu se zákonem oceňuje
pořizovací cenou, reprodukční pořizovací cenou, cenou pořízení a
vlastními náklady.
(2) Pořizovací cena obsahuje cenu pořízení dlouhodobého
majetku včetně nákladů uvedených v článku VI a VII.
(3) Reprodukční pořizovací cenou se oceňuje
a) dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek nabytý darováním,
b) dlouhodobý nehmotný majetek vytvořený vlastní činností, pokud
je reprodukční pořizovací cena nižší než vlastní náklady,
c) dlouhodobý hmotný majetek bezúplatně pořízený z finančního
leasingu; účtuje se souvztažným zápisem na příslušný účet
oprávek,
d) dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek nově zjištěný a v
účetnictví dosud nezachycený (např. inventarizační přebytek);
účtuje se souvztažným zápisem na příslušný účet oprávek,
v případě neodpisovaného dlouhodobého hmotného majetku se
souvztažným zápisem ve prospěch účtu 413-Ostatní kapitálové
fondy,
e) vklad dlouhodobého nehmotného nebo hmotného majetku, s výjimkou
případů, kdy vklad je oceněn podle společenské smlouvy nebo
zakladatelské listiny jinak.
(4) Vlastními náklady jsou veškeré přímé náklady, nepřímé
náklady bezprostředně související s vytvořením dlouhodobého
nehmotného a hmotného majetku vlastní činností (výrobní režie),
popř. nepřímé náklady správního charakteru, pokud vytvoření
majetku je dlouhodobé povahy (přesahuje období jednoho roku).
(5) Ocenění jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku se
zvýší o technické zhodnocení, pokud náklady na něj v úhrnu za rok
převýší částku 60 000 Kč, a technické zhodnocení je v tomto roce
uvedeno do užívání. Ocenění jednotlivého odpisovaného dlouhodobého
hmotného majetku se zvýší o technické zhodnocení, pokud náklady na
něj v úhrnu za rok odpovídají částce uvedené v § 33 zákona
o daních z příjmů a technické zhodnocení je v tomto roce uvedeno
do užívání. Náklady nepřevyšující uvedené částky lze účtovat jako
a) technické zhodnocení,
b) ostatní provozní náklady v případě dlouhodobého hmotného
majetku,
c) ostatní služby v případě dlouhodobého nehmotného majetku.
Pořizovací cena souboru movitých věcí se zvýší o pořizovací
cenu věci do souboru dodatečně zařazené. Při vyřazení části
souboru movitých věcí se pořizovací cena souboru sníží
o pořizovací cenu vyřazené části, přičemž míra odepsanosti
vyřazené části je shodná s mírou odepsanosti souboru.
(6) Cenné papíry a majetkové účasti se v souladu se zákonem
oceňují cenou pořízení (včetně emisního ážia); jsou-li však cenné
papíry a majetkové účasti nabyty protihodnotou za nepeněžitý vklad
vložený do obchodní společnosti nebo družstva, jejich oceněním
u vkladatele je zůstatková (účetní) cena nepeněžitého vkladu, a to
bez ohledu na ocenění tohoto vkladu v obchodní společnosti nebo
družstvu. Tato zůstatková (účetní) cena se zvyšuje o daň
z přidané hodnoty, pokud zákon o dani z přidané hodnoty považuje
tento vklad za zdanitelné plnění. Pokud by účetní cena vkladu,
s ohledem na závazky, přecházející současně s vkladem, dosáhla
záporných hodnot, je na účtech cenných papírů a vkladů nulové
ocenění a rozdíl je zúčtován do výnosů (cenný papír a vklad je
účtován na podrozvahových účtech).
(7) Přeceňování složek dlouhodobého majetku podílových fondů,
investičních fondů a penzijních fondů v souladu s ustanoveními
zákonů č. 248/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů a č. 42/1994
Sb., ve znění pozdějších předpisů se zachytí v oddělené analytické
evidenci vedené podle jednotlivých složek dlouhodobého majetku.
Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek se v tomto případě odpisuje
z ceny, ve které byl původně pořízen. Při prodeji tohoto majetku
se zůstatek analytického účtu, vztahující se k prodanému majetku,
vyúčtuje podle své povahy na vrub či ve prospěch účtu 414
- Oceňovací rozdíly z přecenění majetku.
(8) O zvýšení ocenění dlouhodobého majetku, pokud tak
nestanoví toto opatření či zvláštní právní předpis, se neúčtuje.
(9) O trvalém snížení ocenění dlouhodobého nehmotného
a hmotného majetku se účtuje prostřednictvím oprávek (účty účtové
skupiny 07 a 08); přitom je nutné opravit odpisový plán.
(10) O přechodném snížení ocenění dlouhodobého majetku se
účtuje v rámci uzavírání účetních knih pomocí opravných položek na
účtech účtové skupiny 09; jde zejména o snížení ceny z titulu
předpokládané nižší prodejní ceny, než je ocenění majetku
v účetnictví apod.; do opravných položek se nesmějí promítat
kursové ztráty.
(11) V ocenění podle odstavce 5 se účtuje o technickém
zhodnocení, jež bylo uvedeno do užívání počínaje dnem 1. ledna
1998. O technickém zhodnocení, jež bylo uvedeno do užívání před
tímto datem, se účtuje podle dříve platných opatření.
Čl.IV
Odpisování dlouhodobého majetku
(1) Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek se odpisuje na
základě odpisového plánu nepřímo prostřednictvím účetních odpisů,
které stanoví účetní jednotka v souladu s ustanovením zákona.
Zůstatková cena se zjišťuje pomocí oprávek k dlouhodobému
nehmotnému a hmotnému majetku vytvářených v souladu s účetními
odpisy.
(2) Účetní odpisy se počítají z ceny, ve které je majetek
oceněn v účetnictví (čl. III), a to do její výše.
(3) Sazby účetních odpisů si stanoví účetní jednotka např. z
hlediska času, doby upotřebitelnosti nebo ve vztahu k výkonům
(např. u dopravních prostředků), pokud tímto opatřením není
stanoven pravidelný (rovnoměrný) odpis po stanovenou dobu; drobný
dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek může být odepsán též
jednorázově, pokud se však výrazněji nenaruší věcná a časová
souvislost nákladů a výnosů.
(4) Při odpisování zvířat základního stáda a tažných zvířat
lze postupovat tak, že odpisy se vyjádří podílem pořizovací ceny
snížené o předpokládanou tržbu při brakaci (čitatel) a
předpokládaného počtu let v chovu základního stáda (jmenovatel).
Tažná zvířata, dostihoví a plemenní koně se odpisují individuálně,
ostatní zvířata základního stáda lze odpisovat skupinově.
(5) V případě dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku v
podílovém spoluvlastnictví provádí každý spoluvlastník účetní
odpisy ze svého vlastnického podílu.
(6) Účetní odpisy se účtují ve prospěch účtu účtové skupiny
07-Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a účtové skupiny
08-Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku a na vrub účtu
551-Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku; obdobně
účtuje o odpisech nájemce v případech uvedených v čl. XI.
(7) Dlouhodobý hmotný majetek ve vlastnictví
a spoluvlastnictví bytových družstev, jehož pořízení bylo
financováno z členského podílu nebo obdobným plněním, pokud
neslouží k podnikání, se neodepisuje. Právnické osoby, založené za
účelem, aby se staly vlastníkem domu s byty v nájmu společníků,
členů nebo zakladatelů a lidová bytová družstva nemusí tento
dlouhodobý hmotný majetek odepisovat, pokud neslouží k podnikání.
(8) Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.
Čl.V
Vyřazování dlouhodobého majetku
(1) Dlouhodobý majetek se vyřazuje zejména prodejem,
likvidací, bezúplatným převodem (darováním), vkladem dlouhodobého
majetku do jiné obchodní společnosti či družstva, převodem na
základě právních předpisů, v důsledku škody nebo manka
a přeřazením z podnikání do osobního užívání.
(2) Zůstatková cena stavebního objektu nebo jeho části
likvidovaného v důsledku stavby, včetně nákladů na likvidaci, se
zahrne do nákladů na stavbu.
(3) Při částečné likvidaci jednotlivého dlouhodobého hmotného
majetku trvalým vyřazením věci, aniž by se majetek znehodnotil
nebo ztratil způsobilost užívání, a vyřazená věc byla součástí
ocenění majetku a po vyřazení má povahu samostatné movité věci,
ocenění majetku se sníží o pořizovací cenu vyřazené věci. Míra
odepsanosti vyřazené věci je shodná s mírou odepsanosti původního
majetku. Obdobně se postupuje v případě dlouhodobého nehmotného
majetku.
(4) Je-li účetní jednotka povinna bezúplatně převést
dlouhodobý hmotný majetek podle právních předpisů, jednorázově
odepíše pořizovací cenu do nákladů a jako plně odepsaný bezúplatně
převede nabývající organizaci, která jej neodpisuje.
(5) Zůstatková cena odpisovaného dlouhodobého majetku
a pořizovací cena neodpisovaného dlouhodobého hmotného majetku se
vyúčtuje na vrub účtu
a) 541-Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného
a hmotného majetku v případě prodeje,
b) 551-Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku v případě
likvidace,
c) 582-Manka a škody v případě manka nebo škody,
d) 543-Dary v případě darování,
e) 491-Účet individuálního podnikatele v případě přeřazení z
podnikání do osobního užívání,
f) 411-Základní kapitál v případě delimitace, popř. restituce
majetku státního podniku,
g) 367-Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů při
nepeněžitém vkladu do obchodní společnosti či družstva.
(6) Při prodeji dlouhodobého finančního majetku (cenných
papírů a vkladů) se cena, ve které se účtují na příslušných účtech
účtové skupiny 06-Dlouhodobý finanční majetek, vyúčtuje na vrub
účtu 561-Prodané cenné papíry a vklady.
(7) Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku a pořízení
dlouhodobého hmotného majetku, které je trvale zastaveno
a vlastníkem v něm nebude pokračováno, se odepíše na vrub účtu
588 - Ostatní mimořádné náklady.
Čl.VI
Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku
(1) Na účtu 041-Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku se
účtuje pořizovaný dlouhodobý nehmotný majetek do doby jeho uvedení
do užívání včetně výdajů spojených s jeho pořízením. Je-li
součástí výdajů spojených s pořízením (čl. VIII odst. 2, 3 a 4)
zhotovování věcí materiální povahy (např. prototypů, modelů nebo
vzorků), na kterých se práce zkoušejí a ověřují, účtují se na
samostatném analytickém účtu. Jsou-li věci materiální povahy pro
další práce nepotřebné, naloží se s nimi podle toho, budou-li
prodány, likvidovány nebo využity ve vlastní činnosti; v posledním
případě se zaúčtují na příslušný majetkový účet.
(2) Je-li dlouhodobý nehmotný majetek vytvářen vlastní
činností variantně (např. variantní projekty), jsou součástí
ocenění dlouhodobého nehmotného majetku náklady na všechna
variantní řešení.
(3) Dlouhodobý nehmotný majetek, u kterého nevznikají výdaje
spojené s jeho pořízením, je možno účtovat přímo na příslušné účty
účtové skupiny 01-Dlouhodobý nehmotný majetek.
(4) Pro technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku
z věcného hlediska obdobně platí ustanovení o technickém
zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku, avšak s ohledem na
nehmotnou povahu majetku.
Čl.VII
Pořízení dlouhodobého hmotného majetku
(1) Na účtu 042-Pořízení dlouhodobého hmotného majetku se
účtuje pořizovaný dlouhodobý hmotný majetek do doby jeho uvedení
do užívání včetně výdajů spojených s jeho pořízením zejména na
a) přípravu a zabezpečení (včetně např. úroků, odvodu za dočasné
odnětí zemědělské půdy zemědělské výrobě, poplatků za dočasné
odnětí lesní půdy, úplat za poskytnuté záruky v souvislosti
s pořízením dlouhodobého majetku) do doby uvedení pořizovaného
dlouhodobého majetku do užívání,
b) průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce (včetně
variantních řešení), umělecká díla tvořící součást stavebních
objektů, odvody za trvalé odnětí zemědělské půdy zemědělské
výrobě, poplatky za trvalé odnětí lesní půdy, odvody za dočasné
odnětí zemědělské půdy zemědělské výrobě pro zařízení
staveniště, otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, technickou
rekultivaci, technické zhodnocení2), dopravné, montáž a clo,
c) zabezpečovací a konzervační práce, popř. udržovací
a dekonzervační práce v případě zastavení pořizovaného
dlouhodobého majetku,
d) jednorázové náhrady za omezení vlastnických práv například na
lesních pozemcích a lesních porostech u venkovních vedení
elektřiny a u plynovodů,10) a náhrady majetkové újmy
vlastníkovi nebo nájemci nemovitosti nebo za omezení v obvyklém
užívání nemovitosti,11) jakož i platby za smýcený porost
a ekologickou újmu v souvislosti s výstavbou podle příslušných
zákonů,
e) úhradu podílu na účelně vynaložených nákladech dodavatele
spojených s připojením a zajištěním požadovaného příkonu nebo
požadované dodávky plynu a tepla, jakož i úhrada vlastníkovi
rozvodného zařízení za přeložku rozvodného zařízení,
f) náhrady poskytované podle zákona o telekomunikacích vlastníku
nebo nájemci nemovitosti za omezení jejího užívání,
g) zkoušky, kterými zhotovitel prokazuje řádné provedení díla.
Vzniknou-li při zkouškách použitelné výrobky nebo výkony, které
podle smlouvy patří objednateli, sníží se o výnosy z těchto
výrobků nebo výkonů náklady na pořízení dlouhodobého hmotného
majetku.
(2) Na účtu 042-Pořízení dlouhodobého hmotného majetku se
neúčtují, součástí pořizovací ceny dlouhodobého hmotného majetku
nejsou, ale součástí provozních nákladů jsou
a) smluvní pokuty a úroky z prodlení, popř. jiné sankce ze
smluvních vztahů, účtované na účtu 544-Smluvní pokuty a úroky
z prodlení, a peněžní náhrady škod související s investiční
výstavbou,
b) výdaje na přípravu pracovníků pro budované provozy a zařízení,
c) výdaje na vybavení pořizovaného dlouhodobého majetku zásobami,
d) výdaje na biologickou rekultivaci,
e) výdaje spojené s přípravou a zabezpečením výstavby vzniklé po
uvedení pořizovaného dlouhodobého majetku do užívání,
f) výdaje na opravy a udržování dlouhodobého hmotného majetku.
Opravami se odstraňuje částečné fyzické opotřebení nebo
poškození za účelem uvedení do předchozího nebo
provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se
rozumí provedení opravy s použitím jiných než původních
materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde
k technickému zhodnocení. Udržováním se zpomaluje fyzické
opotřebení, předchází jeho následkům a odstraňují drobnější
závady,
g) daně spojené s pořízením dlouhodobého hmotného majetku, které
zákon o daních z příjmů neuznává za výdaje na dosažení
zajištění a udržení příjmů, a dále daň z převodu nemovitostí.
(3) Dlouhodobý hmotný majetek, u kterého nevznikají výdaje
spojené s jeho pořízením, je možno účtovat přímo na příslušné účty
účtové skupiny 02-Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný.
(4) Náklady, kterými nájemce podle smlouvy uvádí po skončení
nájmu najatou věc do předešlého stavu, se jednorázově odepíší na
vrub účtu 588-Ostatní mimořádné náklady.
Čl.VIII
Dlouhodobý nehmotný majetek
(1) Zřizovacími výdaji (náklady) na účtu 011-Zřizovací výdaje
se rozumějí výdaje spojené se zřízením (založením) nového podniku
(např. soudní a notářské poplatky a jiné úřední výlohy, náklady na
pracovní cesty, mzdy, odměny za zprostředkování, nájemné).
Zřizovacími výdaji jsou též výdaje, které vzniklá účetní jednotka
následně uhradí jiným osobám (např. mateřské společnosti)
v souvislosti se svým zřízením. Zřizovacími výdaji není pořízení
dlouhodobého majetku nebo zásob a výdaje na reprezentaci.
(2) Nehmotnými výsledky výzkumu a vývoje na účtu 012 jsou
výsledky úspěšně provedených prací, které nejsou předmětem
průmyslových a jiných ocenitelných práv. Na tomto účtu se účtují
v případě , že jsou
a) nabyty samostatně, tj. nejsou součástí nabytého dlouhodobého
majetku a jeho ocenění,
b) vytvořeny vlastní činností za účelem obchodování s nimi, resp.
opakovaného prodeje (nejde o výsledky na zakázku nebo o součást
dodávky dlouhodobého majetku).
(3) Software se účtuje na účtu 013 bez ohledu na to, zda je
nebo není předmětem autorských práv, a to v případě, že je
a) nabyt samostatně, tj. není součástí nabytého hardware a jeho
ocenění,
b) vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním, avšak
nejde o software na zakázku nebo o součást dodávky hardware.
(4) Na účtu 014-Ocenitelná práva se účtují zejména výrobně
technické poznatky (know-how), licence, předměty průmyslových práv
a jiné výsledky duševní tvořivé činnosti, které jsou předmětem
ocenitelných práv, a to jak nabývaných, tak poskytovaných.
Čl.IX
Dlouhodobý hmotný majetek
(1) Účetní jednotka, která po 1.1.1997 koupí pozemek
s ložiskem nevyhrazeného nerostu nebo jeho částí (dále jen
"ložisko"), vyúčtuje zvlášť pozemek a zvlášť ložisko (účet 029
- Ostatní dlouhodobý hmotný majetek). Oceněním ložiska
nacházejícího se na jednotlivém pozemku je kladný rozdíl mezi
pořizovací cenou jednotlivého pozemku s ložiskem a cenou tohoto
pozemku podle právního předpisu platného v době pořízení. Ložisko
těžené v souladu s vyhláškou č. 175/1992 Sb. se odpisuje odpisovou
sazbou na jednotku těženého množství na základě skutečné těžby.
Odpisová sazba na jednotku těženého množství (Kč/t, Kč/m3) je
podíl pořizovací ceny ložiska na jednotlivém pozemku a zásob
nevyhrazeného nerostu (t,m3) prokázaných geologickým průzkumem na
tomto pozemku.
(2) Do pořizovací ceny pozemku se zahrne hodnota koupeného
lesa. Pořizovací cenou koupeného pozemku osázeného stromy nebo
keři, které nejsou pěstitelským celkem trvalých porostů,1) je cena
včetně osázení.
(3) Na účtu 032-Umělecká díla a sbírky se účtují
a) výtvarná díla a umělecké předměty ve smyslu zákona o dílech
literárních, vědeckých a uměleckých (autorský zákon), pokud
nejsou součástí stavebních objektů,
b) sbírky, např. soubor předmětů zobrazující historický nebo
technický vývoj v podnikatelské činnosti, movité kulturní
památky a předměty kulturní hodnoty.
(4) Na účtu 026-Základní stádo a tažná zvířata se bez ohledu
na pořizovací cenu účtují plemenná zvířata kategorií skotu, koní,
prasat, ovcí, koz a hus, dále koně tažní, dostihoví a sportovní,
osli, muly a mezci, a to způsobem odpovídajícím povaze tohoto
majetku. Účetní jednotka může rozhodnout, že na tomto účtu se
rovněž účtují zvířata základního stáda ostatních hospodářsky
využívaných chovů (např. muflonů, daňků, jelenů, pštrosů), pokud
jejich využitelnost v chovu je delší než čtyři roky.
Čl.X
Opravná položka k nabytému majetku
(1) Na účtu 097-Opravná položka k nabytému majetku se účtuje
při nabytí souboru majetku privatizací, koupí nebo vkladem,
nejsou-li sjednány či jinak stanoveny ceny jednotlivých složek
souboru majetku. Opravnou položkou je rozdíl
a) buď mezi oceněním nabytého souboru majetku jednou částkou
(např. kupní cenou, nejsou-li náklady související s pořízením)
a souhrnem ocenění jednotlivých složek souboru majetku
v účetnictví privatizovaného, prodávajícího nebo vkládajícího
subjektu, sníženým o převzaté závazky,
b) nebo mezi oceněním nabytého souboru majetku (např. kupní cenou,
nejsou-li náklady spojené s pořízením) a souhrnem individuálně
přeceněných jednotlivých složek souboru majetku na základě
posudku znalce (znalců), sníženým o převzaté závazky.
Souborem majetku se pro účely tohoto opatření rozumí soubor
zároveň nemovitého a většího rozsahu dlouhodobého movitého majetku
a zásob, popř. pohledávek a dalších složek aktiv.(2) Nabyvatel může majetek dodatečně individuálně přecenit na
základě posudku zpracovaného znalcem (znalci) a o výsledek
přecenění upravit opravnou položku. Dodatečné přecenění může být
provedeno nejpozději do termínu uzavírání účetních knih; pokud od
nabytí majetku do uzavírání účetních knih neuplynou tři měsíce,
lze provést přecenění i v následujícím účetním období. Dodatečné
přecenění se musí týkat veškerého takto nabytého majetku
s výjimkou částek na přechodných účtech aktiv a účtů peněžních
prostředků.
(3) Opravná položka se odpisuje do nákladů, popř. výnosů,
pravidelně během 15 let od nabytí dlouhodobého majetku, a to
nepřímo prostřednictvím oprávek, tj. účtu 098-Oprávky k opravné
položce k nabytému majetku. Při jejím úplném odepsání se vypustí
z účetnictví, tj. vyúčtuje se ve prospěch, popř. na vrub účtu
097-Opravná položka k nabytému majetku. Neodepsaná část opravné
položky se jednorázově odepíše do nákladů či výnosů v případě
prodeje či vkladu celého souboru majetku, či poslední části
majetku, ke kterému se opravná položka váže. Pro tento účel se
opravná položka vztahuje k dlouhodobému nehmotnému a hmotnému
majetku. Při postupném vyřazování částí souboru majetku (např.
prodejem, vkladem, likvidací) se opravná položka nemění a v jejím
odpisování se pokračuje předepsaným způsobem.
(4) Při přeměně obchodních společností a družstev, s výjimkou
změny právní formy, zanikající účetní jednotky opravnou položku
odepíší, pokud se zúčastněné účetní jednotky nedohodnou jinak.
V případě převzetí opravné položky se pokračuje v odpisování její
neodepsané části.
Čl.XI
Účtování při pronájmu
(1) Při účtování pronajatého majetku odpisovaného nájemcem
podle § 28 odst. 2 zákona o daních z příjmů ve znění platném do
konce roku 2000 se postupuje takto:
a) majetek přenechaný k užívání pronajímatel převede z účtu
účtových skupin 01, 02, 03, 07 a 08 na vrub účtu 069-Ostatní
dlouhodobý finanční majetek. Pokud je k majetku účtována
opravná položka, zruší se. Dále se majetek ze strany Dal účtu
069-Ostatní dlouhodobý finanční majetek vyúčtuje na vrub účtu
378-Jiné pohledávky,
b) majetek přenechaný k užívání nájemce vyúčtuje na vrub účtu
účtových skupin 01, 02 a 03 a ve prospěch účtu 474-Závazky z
pronájmu v ocenění majetku u pronajímatele a uvedeném ve
smlouvě,
c) majetek vrácený po zániku nájemní smlouvy nájemce vyúčtuje ve
prospěch účtu účtových skupin 01, 02 a 03, na vrub účtů
účtových skupin 07 a 08 a na vrub účtu 474-Závazky z pronájmu,
d) majetek vrácený po zániku nájemní smlouvy pronajímatel vyúčtuje
na vrub účtů účtových skupin 01, 02 a 03 a ve prospěch účtů
účtových skupin 07 a 08 se souvztažným zápisem ve prospěch účtu
378-Jiné pohledávky. Pokud by měl být vrácený majetek znovu
pronajat, vyúčtuje se na vrub účtu O69-Ostatní dlouhodobý
finanční majetek a ve prospěch účtu 378-Jiné pohledávky.
(2) Při účtování nájemného v případě pronajatého majetku
podle odstavce 1 se postupuje tak, že celková částka za pronájem
sjednaná ve smlouvě se rozdělí na dvě složky:
a) na složku odpovídající výši odpisů, popřípadě částce na budoucí
odkoupení majetku, o které účtuje nájemce na vrub účtu
474-Závazky z pronájmu, a pronajímatel ve prospěch účtu
378-Jiné pohledávky,
b) na složku nájemného, o které účtuje nájemce na vrub účtu
518-Ostatní služby, a pronajímatel ve prospěch účtu 665-Výnosy
z dlouhodobého finančního majetku.
(3) Vypořádání případných závazků a pohledávek podle odstavce
2 po zániku nájemní smlouvy, tj. v případě zůstatku účtů
474-Závazky z pronájmu a 378-Jiné pohledávky, se provede v souladu
s ujednáním ve smlouvě.
(4) Při účtování technického zhodnocení odpisovaného nájemcem
podle § 28 zákona o daních z příjmů se při zániku nájemní smlouvy
postupuje takto:
a) nájemce vyúčtuje zůstatkovou cenu technického zhodnocení na
vrub účtu 551-Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného
majetku, popř. podle nájemní smlouvy jako úhradu závazku
z pronájmu,
b) pronajímatel vyúčtuje technické zhodnocení na vrub účtu účtové
skupiny 02-Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný a ve prospěch
účtu 648-Jiné provozní výnosy, popř. podle nájemní smlouvy jako
úhradu pohledávky z pronájmu.
(5) Podle odstavců (1) až (3) se postupuje pouze u smluv
sjednaných před 1. lednem 2001 do sjednaného termínu ukončení
smlouvy, nejpozději však do 31. prosince 2005. Obdobně podle
odstavců 1) až 3) se účtuje v případě smlouvy o nájmu podniku nebo
jeho části podle § 488b a násl. obchodního zákoníku, pokud se
pronajímatel s nájemcem ve smlouvě dohodli, že o najatém podniku
nebo jeho části bude účtovat nájemce.
Čl.XII
Analytická evidence dlouhodobého majetku
(1) Analytickou evidenci vede
a) účetní jednotka podle jednotlivých složek dlouhodobého majetku.
V případě souboru movitých věcí a majetkové složky, v jejímž
ocenění je příslušenství, se rovněž uvádějí jednotlivé části
souboru a jednotlivé kusy příslušenství věcně a v hodnotovém
vyjádření. Pokud se k souboru přiřadí další věc a k majetkové
složce příslušenství přiřadí nebo se naopak vyřadí, uvádí se
datum přiřazení nebo vyřazení této věci nebo příslušenství,
b) účetní jednotka podle účelu stanoveného právními předpisy nebo
vyplývajícího z požadavků vlastního řízení,
c) nájemce odděleně za majetek uvedený v článku I, odst. 9, písm.
b), c) a f).
(2) Analytická evidence podle jednotlivých složek
dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku slouží k jeho
identifikaci, zejména obsahuje název nebo popis majetku, popř.
číselné označení, datum a způsob jeho pořízení a uvedení do
užívání, datum zaúčtování na účet účtové skupiny 01, 02 a 03,
ocenění, údaje o zvoleném postupu účetního a daňového odpisování,
roční sazby účetních a daňových odpisů, částky účetních a daňových
odpisů za zdaňovací období, datum a způsob vyřazení. Plátci DPH,
kteří ve smyslu příslušných předpisů neuplatnili nárok na odpočet
DPH a mají uvedený majetek oceněný včetně DPH, sledují částku DPH
v analytické evidenci. U majetku, k němuž účetní jednotka nemá
vlastnické právo, nebo u něhož vzniklo zástavní právo nebo věcné
břemeno anebo na jehož pořízení byla poskytnuta dotace, se uvede
vlastník majetku, zástavní věřitel, účastník věcného břemene, výše
dotace a další skutečnosti prokazující úplnost účetního případu.
(3) Analytická evidence finančního dlouhodobého majetku se
vede podle jeho jednotlivých složek; u záloh a půjček podle
jednotlivých dlužníků. Obsahuje údaje potřebné k identifikaci
finančního dlouhodobého majetku, popř. údaje stanovené zvláštními
předpisy.
Účtová třída 1 - Zásoby
Čl.I
Zásoby
(1) Zásobami jsou
a) skladovaný materiál,
b) nedokončená výroba, polotovary vlastní výroby, výrobky a
zvířata,
c) skladované zboží.
(2) Do materiálu náleží suroviny (základní materiál), pomocné
a provozovací látky, náhradní díly, obaly, pokud nejsou
dlouhodobým hmotným majetkem, apod.
a) Suroviny (základní materiál) jsou hmoty, které při výrobním
procesu přechází zcela nebo zčásti do výrobku a tvoří jeho
podstatu.
b) Pomocné látky jsou hmoty, které přecházejí také přímo do
výrobku, netvoří však jeho podstatu (např. lak na výrobky).
c) Provozovacími látkami jsou hmoty, jichž je zapotřebí pro provoz
organizace jako celku (např. mazadla, palivo, čisticí
prostředky).
d) Náhradní díly jsou předměty určené k uvedení hmotného majetku
do původního stavu.
e) Obaly slouží ochraně a dopravě nakoupeného materiálu, zboží a
vlastních výrobků. Nevratné obaly jsou dodávány zákazníkovi
nebo předávány uvnitř účetní jednotky spolu s daným obsahem.
f) Drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka rozhodla, že
není dlouhodobým majetkem (viz též účtová třída 0-Dlouhodobý
majetek, čl. I odst. 6 a odst. 9 písm. c)),
g) movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu
na pořizovací cenu.
(3) Nedokončená výroba jsou produkty, které již prošly jedním
nebo několika výrobními stupni a nejsou již materiálem, ale také
ne ještě hotovým výrobkem. Pod pojem nedokončená výroba se
zahrnují rovněž nedokončené výkony jiných činností, kde nevznikají
hmotné produkty.
(4) Polotovary vlastní výroby jsou odděleně evidované
produkty, které ještě neprošly všechny výrobní stupně a musí být
proto dokončeny nebo zkompletovány do finálních výrobků v dalším
výrobním procesu účetní jednotky.
(5) Výrobky jsou předměty vlastní výroby určené k realizaci
mimo účetní jednotku, popř. ke spotřebě uvnitř účetní jednotky.
(6) Zvířata náležející do zásob jsou mladá chovná zvířata,
zvířata ve výkrmu a dále např. kožešinová zvířata, ryby, včelstva,
hejna slepic, kachen, krůt, perliček, hus na výkrm, psi a další.
(7) Zbožím jsou movité věci nabyté za účelem prodeje, pokud
účetní jednotka s těmito věcmi obchoduje. Zbožím jsou i výrobky
vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních
prodejen. Zbožím jsou též nemovitosti s výjimkou pozemků, které
účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej
nemovitostí, nakupuje za účelem prodeje v nezměněné podobě a sama
je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické
zhodnocení.
Čl.II
Účtování zásob
(1) Účtování pořízení a úbytku zásob se provádí podle způsobu
A nebo B.
(2) Způsob A
(2.1) Nákupy od jiných subjektů a aktivace materiálu a zboží
(2.1.1) V průběhu účetního období se složky pořizovací ceny
nakupovaných zásob účtují na vrub účtu 111-Pořízení materiálu nebo
131-Pořízení zboží se souvztažným zápisem na příslušných účtech
zúčtovacích vztahů, popř. na finančních účtech. Vnitropodnikové
služby, které souvisí s přepravou dodávek zásob se aktivují.
Aktivace materiálu, služeb a zboží se účtuje na vrub příslušných
účtů zásob souvztažně s příslušným účtem účtové skupiny
62-Aktivace. Převzetí materiálu a zboží na sklad provádí účetní
jednotka v pořizovacích cenách u nákupů a ve vlastních nákladech u
zásob vlastní výroby účetním zápisem na vrub účtu 112-Materiál na
skladě nebo 132-Zboží na skladě a v prodejnách a ve prospěch účtu
111-Pořízení materiálu nebo 131-Pořízení zboží. Spotřeba materiálu
a prodej zboží se účtují běžně na vrub příslušných účtů účtové
skupiny 50-Spotřebované nákupy a u prodeje materiálu na vrub účtu
542-Prodaný materiál se souvztažným zápisem na příslušném účtu
zásob.
(2.1.2) Při uzavírání účetních knih se inventarizační rozdíly
zaúčtují na vrub účtů účtové skupiny 50-Spotřebované nákupy,
jde-li o manka do výše norem přirozených úbytků, na vrub účtu
582-Manka a škody, v případě mank nad normu přirozených úbytků a u
přebytků zásob ve prospěch účtu 688-Ostatní mimořádné výnosy,
popř. ve prospěch účtů účtové skupiny 50-Spotřebované nákupy.
(2.2) Zásoby vlastní výroby
(2.2.1) V průběhu účetního období se přírůstky zásob oceněné
vlastními náklady zaúčtují na vrub účtu účtové skupiny 12-Zásoby
vlastní výroby se souvztažným zápisem ve prospěch příslušných účtů
účtové skupiny 61-Změny stavu vnitropodnikových zásob. Při
vyskladnění zásob se účtuje na vrub příslušných účtů účtové
skupiny 61-Změny stavu vnitropodnikových zásob a ve prospěch
příslušných účtů účtové skupiny 12-Zásoby vlastní výroby.
(2.2.2) Při uzavírání účetních knih se inventarizační
rozdíly zaúčtují na vrub účtů účtové skupiny 61-Změny stavu
vnitropodnikových zásob, jde-li o manka do výše norem přirozených
úbytků, na vrub účtu 582-Manka a škody, v případě mank nad normu
přirozených úbytků a u přebytků zásob ve prospěch účtů účtové
skupiny 61-Změny stavu vnitropodnikových zásob.
(3) Způsob B
(3.1) Nákupy od jiných subjektů a aktivace materiálu a zboží
(3.1.1) V průběhu účetního období se složky pořizovací ceny
nakupovaných zásob účtují na vrub příslušných účtů účtové skupiny
50-Spotřebované nákupy se souvztažným zápisem na příslušných
účtech zúčtovacích vztahů nebo na finančních účtech.
Vnitropodnikové služby, které souvisí s přepravou dodávek zásob,
se aktivují. Aktivace materiálu, služeb a zboží se účtuje na vrub
účtů účtové skupiny 50-Spotřebované nákupy souvztažně s
příslušným účtem účtové skupiny 62-Aktivace.
(3.1.2) Při uzavírání účetních knih se počáteční stavy účtů
112-Materiál na skladě a 132-Zboží na skladě a v prodejnách
převedou na vrub účtů 501-Spotřeba materiálu a 504-Prodané zboží.
Stav zásob podle skladové evidence se zaúčtuje u materiálu na vrub
účtu 112-Materiál na skladě souvztažně s účtem 501-Spotřeba
materiálu a na vrub účtu 132-Zboží na skladě a v prodejnách
souvztažně s účtem 504-Prodané zboží. Inventarizační rozdíly
v případě , že se jedná o manka nad normu přirozených úbytků se
zachytí na vrub účtu 582-Manka a škody a ve prospěch příslušného
účtu zásob, přebytky zásob se zaúčtují ve prospěch účtu
688-Ostatní mimořádné výnosy, popř. ve prospěch účtů účtové
skupiny 50-Spotřebované nákupy a na vrub příslušného účtu zásob.
(3.2) Zásoby vlastní výroby
(3.2.1) V průběhu účetního období se v účtové skupině
12-Zásoby vlastní výroby neprovádí žádné účetní zápisy
a vynaložené náklady na výrobu se běžně účtují na příslušných
účtech účtové třídy 5-Náklady.
(3.2.2) Při uzavírání účetních knih se počáteční stavy zásob
účtované na příslušných účtech účtové skupiny 12-Zásoby vlastní
výroby převedou na vrub příslušných účtů účtové skupiny 61-Změny
stavu vnitropodnikových zásob. Stav zásob podle inventarizace se
zaúčtuje na vrub příslušných účtů účtové skupiny 12-Zásoby vlastní
výroby souvztažně s příslušným účtem účtové skupiny 61-Změny
stavu vnitropodnikových zásob. Manka nad normu přirozených úbytků
se zachytí na vrub účtu 582-Manka a škody. Přebytky zásob se
zaúčtují souvztažně s příslušným účtem účtové skupiny 61-Změny
stavu vnitropodnikových zásob.
(3.3) Při uplatnění způsobu B je nutné vést skladovou
evidenci běžně, aby bylo možno zjistit a prokázat stav zásob
v průběhu účetního období a složky pořizovací ceny zásob (např. na
skladních kartách, v datových souborech počítače apod.).
(4) Účetní jednotka může účtovat zásoby způsobem A i
způsobem B. V rámci analytických účtů podle míst uskladnění
(odpovědných osob) však může být uplatněn pouze jeden z uvedených
způsobů.
Čl.III
Společná ustanovení k účtování zásob
(1) Při uzavírání účetních knih se u obou způsobů účtování
zásob účtují zásoby na cestě na vrub účtu 119-Materiál na cestě
nebo 139-Zboží na cestě. Nevyfakturované dodávky se účtují ve
prospěch účtu 389-Dohadné účty pasívní.
(2) Při způsobu A lze nákupy materiálu účtovat přímo na účet
112-Materiál na skladě, nákupy zvířat na účet 124-Zvířata a nákupy
zboží na účet 132-Zboží na skladě a v prodejnách.
(3) O zásobách daných ke zpracování jiné účetní jednotce, do
konsignačních skladů či zapůjčených mimo účetní jednotku musí být
vedena analytická evidence s uvedením místa uložení.
(4) O vyúčtovanou cenu za zpracování materiálu či o vlastní
náklady na zpracování materiálu provedené vlastní činností se
zvyšuje ocenění zásob na skladě.
(5) O zásobách předaných účetní jednotce ke zpracování,
vypůjčených, došlých organizaci omylem a o konsignačním zboží se
vede podrozvahová evidence s uvedením druhu zásob a jejich
ocenění.
(6) Renovace náhradních dílů a úprava zásob prováděná ve
vlastní režii se vyúčtuje jako aktivace a náklady na renovaci
a úpravu jsou složkou ocenění náhradních dílů a zásob na skladě.
(7) Převod zásob vlastní výroby do vlastních prodejen se
účtuje prostřednictvím účtu 621-Aktivace materiálu a zboží.
(8) Účetní jednotka může stanovit svým předpisem vždy pro
příslušné účetní období normy přirozených úbytků zásob a též
rozhodne o druzích materiálu účtovaných přímo do spotřeby, tj. bez
zaúčtování na sklad, vždy však se zřetelem k tomu, že spotřeba
materiálu vykázaná v účetní závěrce musí odpovídat skutečné
spotřebě materiálu.
Čl.IV
Oceňování zásob
(1) Zásoby se oceňují v souladu se zákonem, a to
- zásoby nakoupené pořizovacími cenami,
- zásoby vytvořené vlastní činností včetně přírůstků zvířat
vlastními náklady,
- příchovky zvířat se oceňují vlastními náklady, nelze-li je
zjistit, reprodukčními pořizovacími cenami, které si stanoví v
souladu s ustanovením zákona účetní jednotka sama.
(2) Zásoby stejného druhu lze vést na skladě v ocenění cenou
zjištěnou váženým aritmetickým průměrem z pořizovacích cen nebo
vlastních nákladů nebo způsobem, kdy první cena pro ocenění
přírůstku zásob se použije jako první cena pro ocenění úbytku
zásob. Vážený aritmetický průměr je nutné počítat nejméně jednou
za měsíc. V rámci jednoho analytického účtu zásob je nutno
používat buď ocenění cenou zjištěnou váženým aritmetickým průměrem
nebo způsobem, kdy první cena pro ocenění přírůstku zásob se
použije jako první cena pro ocenění úbytku zásob.
(3) Pořizovací cenu zásob lze v analytické evidenci rozdělit
na cenu pořízení a náklady s pořízením související nebo na předem
stanovenou cenu pořízení a odchylku od skutečné ceny pořízení
a náklady s pořízením související. Při vyskladnění zásob se tyto
náklady, popř. odchylky rozpouštějí způsobem závazně stanoveným
účetní jednotkou.
(4) Zásoby pořízené bezplatně, nalezené (přebytky zásob),
odpad a zbytkové produkty vrácené z výroby či jiné činnosti se
ocení dle odborného odhadu jejich užitné hodnoty.
(5) Pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou jsou zásoby
skutečně pořízeny včetně nákladů s jejich pořízením souvisejících
(např. přeprava, provize, clo, pojistné, skonto). Z
vnitropodnikových služeb souvisejících s pořizováním zásob nákupem
a se zpracováním zásob se do pořizovací ceny aktivuje pouze
přepravné a vlastní náklady na zpracování materiálu podle čl. III
odst. 4.
(6) Vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností se
rozumí přímé náklady na ně vynaložené, popř. i část nepřímých
nákladů, která se k této činnosti vztahuje. Finanční náklady
související s použitím cizích zdrojů (např. úroky), mohou být
zahrnuty do vlastních nákladů pouze tehdy, spadají-li do období
jejich vytváření.
(7) Náklady podle odstavce (6) se rozumí buď skutečná výše
nákladů, nebo výše podle operativních (plánových) kalkulací.
Náklady podle operativních (plánových) kalkulací jsou náklady
stanovené v konkrétních technických, technologických, ekonomických
a organizačních podmínkách určených technickou přípravou výroby
pro uskutečňování výkonů.
(8) Vyskladnění zásob oceňuje účetní jednotka v cenách, v
nichž jsou zásoby oceňovány na skladě (viz odstavce 1 a 2).
Čl.V
Oceňování zásob ke dni inventarizace
a při uzavírání účetních knih
(1) Při inventarizaci se zjišťuje též užitná hodnota zásob,
která se porovnává s oceněním zásob v účetnictví. Latentní
(skryté) přírůstky hodnoty se nezaúčtovávají. Latentní úbytky
hodnoty jsou předmětem analýzy, a pokud není snížení hodnoty
definitivní, vytváří se opravná položka, jejíž tvorba a použití
jsou upraveny v úvodním ustanovení tohoto opatření. Při
definitivním snížení hodnoty se účtuje na vrub účtu 582-Manka
a škody.
(2) Nevyfakturované dodávky se ocení podle uzavřené smlouvy,
popř. odhadem.
Čl.VI
Obecné vymezení náplně syntetických účtů
(1) 111 - Pořízení materiálu
Jde o kalkulační účet sloužící k zjištění pořizovací ceny
materiálu při způsobu A účtování zásob. Dodávky materiálu je
dovoleno v průběhu účetního období účtovat přímo na vrub účtu
112-Materiál na skladě. Při uzavírání účetních knih nevykazuje
tento účet zůstatek.
(2) 112 - Materiál na skladě
Při způsobu A účtování zásob se zde účtuje nakoupený a
převzatý materiál oceněný v pořizovacích cenách a materiál vlastní
výroby oceněný ve vlastních nákladech. Při způsobu B účtování
zásob se zde účtuje jen při uzavírání účetních knih.
(3) 119 - Materiál na cestě
Účtují se zde vyúčtování (faktury) za dodaný materiál (§ 412
a následující obchodního zákoníku), který účetní jednotka ještě
nepřevzala.
(4) 121 - Nedokončená výroba
(4.1) Při způsobu A účtování zásob se zde účtuje o stavu a
pohybu zásob nedokončené výroby ve vlastních nákladech, tj. v
přímých nákladech, popř. včetně výrobní režie. Odchylně mohou
účetní jednotky oceňovat nedokončenou výrobu
- ve výrobě s krátkodobým nepřetržitým cyklem, v níž se účtují
mzdy až na výrobky nebo polotovary, a to pouze v položkách
přímých materiálových nákladů (přímý materiál, polotovary),
- v hromadné a velkosériové výrobě pouze přímými náklady (přímý
materiál, polotovary, přímé mzdy, ostatní přímé náklady),
- v malosériové a kusové (zakázkové) výrobě a ve výrobě s
dlouhodobým cyklem položkami přímých nákladů, výrobní, popř.
správní režie (v této položce jen zcela výjimečně v případě, že
výrobní cyklus přesahuje jeden rok).
(4.2) Při způsobu B se zde účtuje při uzavírání účetních
knih.
(5) 122 - Polotovary vlastní výroby
Při způsobu A účtování zásob se na tomto účtu účtuje o stavu
a pohybu zásob polotovarů vlastní výroby v ocenění uvedeném u účtu
121-Nedokončená výroba. Neznamená to však, že musí být
bezpodmínečná vazba struktury nákladů u nedokončené výroby
a polotovarů. Při způsobu B účtování zásob se zde účtuje při
uzavírání účetních knih.
(6) 123 - Výrobky
Při způsobu A účtování zásob se zde účtuje o stavu a pohybu
výrobků vlastní výroby v ocenění uvedeném u účtu 121-Nedokončená
výroba. Neznamená to však, že musí být bezpodmínečná vazba
struktury nákladů u nedokončené výroby a výrobků. Při způsobu
B účtování zásob se zde účtuje při uzavírání účetních knih.
(7) 124 - Zvířata
(7.1) Při způsobu A účtování zásob se zde účtuje o stavu a
pohybu zvířat. Nakoupená zvířata se oceňují v pořizovacích cenách,
zvířata vlastního odchovu (příchovky) ve vlastních nákladech nebo
reprodukčními pořizovacími cenami. Přírůstky zvířat se oceňují
vlastními náklady. Při způsobu B účtování zásob se zde účtuje při
uzavírání účetních knih.
(7.2) Na ztrátu a brakování hejna slepic určeného ke snášení
konzumních vajec může účetní jednotka vytvářet rezervu v rámci
účtu 459-Ostatní rezervy.
(8) 131 - Pořízení zboží
Obsahová náplň tohoto účtu je shodná s obsahovou náplní účtu
111-Pořízení materiálu.
(9) 132 - Zboží na skladě a v prodejnách
Při způsobu A účtování zásob se zde účtuje o stavu a pohybu
nakoupeného a převzatého zboží v pořizovacích cenách, u
aktivovaného zboží v ocenění uvedeném u účtu 121-Nedokončená
výroba. Při způsobu B účtování zásob se zde účtuje při uzavírání
účetních knih.
(10) 139 - Zboží na cestě
Účtují se zde vyúčtování (např. faktury) za dodané zboží
(§ 412 a následující obchodního zákoníku), které účetní jednotka
ještě nepřevzala.
(11) 19 - Opravné položky k zásobám
Tvorba opravných položek k zásobám se účtuje na vrub účtu
559-Tvorba opravných položek nebo 589-Tvorba opravných položek
souvztažně k příslušným účtům účtové skupiny 19-Opravné položky k
zásobám. Snížení nebo rozpuštění opravných položek k zásobám se
účtuje na vrub příslušných účtů účtové skupiny 19-Opravné položky
k zásobám souvztažně k účtům 659-Zúčtování opravných položek nebo
689-Zúčtování opravných položek.
Čl.VII
Analytická evidence zásob
(1) Analytická evidence se vede podle druhů či skupin zásob
na skladních kartách či v datových souborech počítače (u zásob
zboží v maloobchodní činnosti alespoň podle hmotně odpovědných
osob či podle míst uložení).
(2) Další požadavky na analytickou evidenci vyplývají z
ustanovení čl. III odst. 3 a z úvodních ustanovení tohoto
opatření.
(3) Analytická evidence podle druhu či skupin zásob slouží k
jejich identifikaci a obsahuje zejména označení, datum pořízení,
datum vyskladnění, ocenění, údaje o množství.
Účtová třída 2 - finanční účty
Čl.I
Úvodní ustanovení
(1) Účtová třída 2 obsahuje
a) hotovosti účetní jednotky (peníze, šeky, poukázky k zúčtování)
a ceniny,
b) vkladové účty,
c) krátkodobé bankovní úvěry,
d) jiné krátkodobé finanční výpomoci,
e) krátkodobý finanční majetek,
f) převody mezi finančními účty,
g) opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku.
(2) Charakteristickým rysem finančního majetku účtovaného v
účtové třídě 2 je zejména vysoká likvidnost, bezprostřední
obchodovatelnost, předpokládaná držba či smluvená splatnost do
jednoho roku vztažená ke dni uskutečnění účetního případu.
(3) Finanční účty v cizích měnách se vedou v účetnictví v
českých korunách i v cizích měnách.
Čl.II
Obsahové vymezení účtových skupin
(1) Na účtech účtové skupiny 21 se účtuje o stavu a pohybu
hotovosti na základě pokladních dokladů. Rozdíly vzniklé při
inventarizaci pokladní hotovosti a cenin se považují za schodek,
popř. přebytek.
(2) Na účtech účtových skupin 22 a 23 se účtuje na základě
oznámení banky o přijatých nebo provedených platbách (bankovní
výpisy). Vklady nebo výběry peněz v hotovosti, převody mezi
bankovními účty lze účtovat prostřednictvím účtu 261-Peníze na
cestě.
(3) Na účtech účtové skupiny 22 se účtuje o stavu a pohybu
peněžních prostředků účetní jednotky u bank; jde např. o běžný
účet, vkladový účet, devizový účet. Analytická evidence se vede
podle jednotlivých účtů otevřených v bankách účetní jednotce.
(4) Na účtech účtové skupiny 23 se účtuje o krátkodobých
bankovních úvěrech poskytnutých nejvýše na dobu jednoho roku o
překlenovacích úvěrech, pokud nebyly řešeny v rámci běžného účtu,
o krátkodobých úvěrech poskytnutých na základě eskontovaných
směnek, postoupených hypotečních zástavních listů apod. Analytická
evidence se vede podle jednotlivých účtů bankovních úvěrů
otevřených účetní jednotce.
(5) Na účty účtové skupiny 24 se účtují krátkodobé finanční
výpomoci (závazky) poskytnuté účetní jednotce jinými osobami než
bankami (třetími osobami). Jedná se např. o poskytnuté peněžní
prostředky na základě účetní jednotkou vystavených krátkodobých
dluhopisů, vystavených hypotečních zástavních listů.
(6) Účtová skupina 25 tvoří část finančního majetku, který má
účetní jednotka převážně v držení pouze do jednoho roku.
(7) Účtové skupiny 26 se používá pro překlenutí časového
nesouladu mezi vklady, výběry peněz, šeků a jiných hotovostí a
přijetím příslušných bankovních výpisů účetní jednotkou. Obdobně
se zde účtuje o účetních případech, při kterých dochází k časovému
nesouladu při převodech mezi účty účetní jednotky v bankách. Na
účtech účtové skupiny 26 se vklady nebo výběry peněz v hotovosti a
šeků účtují podle pokladních dokladů nebo výpisů z bankovních
účtů.
(8) Na účtech účtové skupiny 29 se účtují opravné položky k
ocenění krátkodobého finančního majetku vedeného na účtech účtové
skupiny 25 v případech poklesu (který není trvalého charakteru)
tržních cen krátkodobého finančního majetku v členění podle druhu
cenných papírů, které krátkodobý finanční majetek tvoří. Dále se
zde účtuje zrušení nebo snížení opravné položky, pokud pominou
důvody pro její vytvoření.
Čl.III
Obsahové vymezení náplně syntetických účtů
(1) 211 - Pokladna
(1.1) Na tomto účtu se účtuje stav a pohyb peněz v hotovosti,
šeků přijatých místo hotových peněz, poukázek k zúčtování (např.
poukázky na odběr zboží, služeb). Součástí pokladní hotovosti jsou
nasáčkované výplaty, depozita, pokud nebyly ve výplatní den
předány příjemcům.
(1.2) Stav peněz v pokladně nelze nahrazovat stvrzenkami či
úpisy.
(1.3) Peníze v hotovosti svěřené pracovníkům k použití na
předem stanovené účely a šeky vydané k použití se účtují jako
pohledávky za zaměstnanci, popř. společníky.
(1.4) V analytické evidenci se vede stav a pohyb valut, šeků,
poukázek k zúčtování znějících na cizí měnu odděleně podle
jednotlivých měn.
(2) 213 - Ceniny
(2.1) Na tomto účtu se účtuje stav a pohyb cenin (poštovní
známky, dálniční nálepky, kolky, telefonní a ostatní karty,
mají-li hodnotu, ze které bude moci být po vydání do užívání
čerpáno) před jejich vydáním. Jako ceniny se účtují i zakoupené
stravenky do provozoven veřejného stravování apod.
(2.2) Ceniny svěřené pracovníkům k použití na předem
stanovené účely se účtují jako pohledávky za zaměstnanci, popř.
společníky.
(3) 221 - Bankovní účty
(3.1) Na tomto účtu se účtuje stav a pohyb peněžních
prostředků účetní jednotky v bankách.
(3.2) Bankovní účty mají zpravidla aktivní zůstatek. Pasívní
zůstatek může být ke dni účetní závěrky vykázán u běžného účtu,
pokud je to umožněno v souladu s postupem banky. V rozvaze je pak
pasívní zůstatek vykazován jako poskytnutý bankovní úvěr.
(4) 222 - Bankovní účty klientů
Na tomto účtu účtují účetní jednotky, které obchodují
s cennými papíry podle zvláštních předpisů.1) Stav a pohyb
peněžních prostředků jednotlivých klientů se vede odděleně od
peněžních prostředků účetní jednotky v bankách.
(4.1) Na vrub účtu 222 se účtují peněžní prostředky složené
klientem za účelem nákupu cenných papírů na základě smlouvy
(komisionářská smlouva) se souvztažným zápisem ve prospěch účtu
326-Závazky vůči klientům. Dále se na vrub účtu 222 účtuje příjem
peněžních prostředků z prodeje cenných papírů se souvztažným
zápisem ve prospěch účtu 377-Zúčtování obchodů.
(4.2) Ve prospěch účtu 222 se účtují úhrady za nakoupené
cenné papíry se souvztažným zápisem na vrub účtu 377. Dále se zde
účtují úhrady provizí organizátorům trhu včetně částky připadající
obchodníkovi s cennými papíry.
(5) 231 - Krátkodobé bankovní úvěry
Na tomto účtu se účtují úvěry poskytnuté bankou na dobu jeden
rok a kratší se souvztažným zápisem na vrub účtu 221-Bankovní
účty. Uhradí-li banka platební doklad, např. fakturu dodavatele,
přímo z bankovního úvěru, vyúčtuje se poskytnutý úvěr ve výši
provedené úhrady ve prospěch příslušného bankovního úvěru se
souvztažným zápisem na vrub příslušného účtu závazku, např.
321-Dodavatelé.
(6) 232 - Eskontní úvěry
(6.1) Na tomto účtu se účtují úvěry poskytnuté bankou na
eskontované směnky, popř. jiné cenné papíry, které do doby jejich
splatnosti převzala banka k inkasu.
(6.2) Na vrub účtu 232, po obdržení avíza od banky o úhradě
směnky či jiného cenného papíru dlužníkem, vyúčtuje účetní
jednotka úhradu úvěru se souvztažným zápisem ve prospěch účtu
313-Pohledávky za eskontované cenné papíry. Na vrub účtu 232 se
účtuje i o vrácení neuhrazené směnky nebo jiného cenného papíru
bankou, a to se souvztažným zápisem ve prospěch účtu 221-Bankovní
účty (splacení eskontního úvěru).
(7) 241 - Emitované krátkodobé dluhopisy
Na tomto účtu účetní jednotka účtuje o krátkodobých
dluhopisech, které emitovala se splatností do jednoho roku.
(8) 249 - Ostatní krátkodobé finanční výpomoci
Na tomto účtu se účtuje o přijatých krátkodobých výpomocech
(půjčkách) poskytnutých účetní jednotce od ostatních osob, s
výjimkou bank, na základě smluv, popř. účetní jednotkou
vystavených cenných papírů, s výjimkou krátkodobých dluhopisů
(účet 241). Jedná se např. o finanční výpomoci účetní jednotce
poskytnuté na základě jí vystavených hypotečních zástavních listů,
komerčních papírů.
(9) 251 - Majetkové cenné papíry
(9.1) Na tomto účtu se účtuje o účetní jednotkou pořízených
krátkodobých cenných papírech majetkové povahy, které jsou v době
pořízení splatné, popř. určené k prodeji do jednoho roku od jejich
pořízení. Jde např. o akcie (kromě vlastních akcií), podílové
listy investičních společností.
(9.2) Analytická evidence se vede podle jednotlivých druhů
cenných papírů.
(10) 252 - Vlastní akcie
Na tomto účtu se účtují vlastní akcie v ceně pořízení a dále
vlastní obchodní podíly, které může účetní jednotka v souladu
s právními předpisy nabývat a které si může na přechodnou dobu
ponechat.
(11) 253 - Dlužné cenné papíry
(11.1) Na tomto účtu se účtuje stav, pořízení a úbytek
cenných papírů úvěrové povahy, které má účetní jednotka v držení
převážně za účelem obchodovatelnosti s nimi. Nakoupenými dlužnými
cennými papíry se rozumí např. dluhopisy (kromě vlastních),
obligace, vkladové listy, pokladniční poukázky, úrokové a
dividendové kupóny, směnky pořízené za účelem obchodování, tj. s
výjimkou směnek plynoucích z dodavatelsko-odběratelských vztahů.
(11.2) Analytická evidence se vede podle druhů cenných
papírů.
(12) 255 - Vlastní dluhopisy
Na tomto účtu se účtují vlastní dluhopisy, které účetní
jednotka může mít v držení v souladu s právními předpisy.
(13) 256 - Ostatní cenné papíry
Účtují se zde ostatní cenné papíry, např. nakoupené opční
listy. Pokud nakoupené opční listy jsou v držení až do dne
uplatnění přednostního práva, odepíší se v tento den do nákladů na
účet 568 - Ostatní finanční náklady, ať je právo uplatněno či
nikoliv.
(14) 261 - Peníze na cestě
Na tomto účtu je možné účtovat i směnky na cestě.
Účtová třída 3 - zúčtovací vztahy
Čl.I
Úvodní ustanovení
(1) Účtová třída 3 obsahuje:
a) Pohledávky z obchodních vztahů, tj. dlouhodobé a krátkodobé
pohledávky za odběrateli a poskytnuté zálohy dodavatelům, s
výjimkou záloh na dlouhodobý majetek (skupina 31). Rozlišení na
dlouhodobé a krátkodobé pohledávky ve vztahu k dohodnuté lhůtě
splatnosti se zajistí v analytické evidenci k jednotlivým
účtům.
b) Krátkodobé závazky z obchodních vztahů, tj. krátkodobé závazky
vůči dodavatelům a přijaté krátkodobé zálohy od odběratelů
(skupina 32).
c) Zúčtování se zaměstnanci ze závislé činnosti, jakož i ostatní
tituly zúčtování ve vztahu k nim, včetně zúčtování sociálního
zabezpečení. Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení je
pojímáno jak ve vztahu k účetní jednotce, tak ve vztahu k
zaměstnancům, jakož i ke společníkům v obchodních
společnostech, kteří jsou zároveň v pracovněprávním vztahu ke
společnosti (skupina 33). Účtová skupina 33 nezahrnuje
zúčtování ke společníkům v obchodních společnostech ze závislé
činnosti.
d) Zúčtování s finančními orgány z titulu přímých a nepřímých
daní, poplatků a dlouhodobých a provozních dotací (skupina 34).
e) Zúčtování krátkodobých poskytnutých půjček v rámci skupiny
podniků (konsolidovaného celku), pohledávky za upsaný vlastní
kapitál, krátkodobé pohledávky za společníky a pohledávky ze
sdružení podle smlouvy o sdružení (skupina 35).
f) Zúčtování krátkodobých závazků z přijatých půjček v rámci
skupiny podniků (konsolidovaného celku), závazky ke společníkům
a závazky ze sdružení podle smlouvy o sdružení (skupina 36).
g) Zúčtování odložené daňové pohledávky a odloženého daňového
závazku, pohledávky z emise dluhopisů, jakož i zúčtování jiných
pohledávek a závazků, jež nejsou zachyceny na účtech
v předcházejících účtových skupinách (skupina 37).
h) Zúčtování na přechodných účtech aktiv a pasív (účty 381 až 389)
pro zajištění nezávislosti jednotlivých účetních období.
i) Zúčtování opravné položky k pohledávkám (účet 391), vnitřních
vztahů v rámci dané účetní jednotky (účet 395) a vzájemných
vztahů mezi účastníky sdružení podle smlouvy o sdružení (účet
398).
(2) Analytická evidence se vede podle jednotlivých dlužníků a
věřitelů a podle jednotlivých druhů měn.
Čl.II
Pohledávky
(1) 311 - Odběratelé
Pohledávka za odběratelem se vyúčtuje při splnění dodávky
vůči odběrateli ve smyslu příslušných ustanovení smlouvy v oblasti
obchodních závazkových vztahů. Neúčtují se sem pohledávky
směnečné.
(2) 312 - Směnky k inkasu
Účtuje se zde příjem směnek cizích a směnek cizích na vlastní
řad od odběratelů a od jiných dlužníků.
(3) 313 - Pohledávky za eskontované cenné papíry
(3.1) Účtují se zde pohledávky za směnky předané bance k
proplacení do doby splatnosti směnky, jakož i jiné cenné papíry
předané k eskontu bance. Rozdíl mezi výší směnečné pohledávky
předané bance a výší poskytnutého eskontního úvěru se vyúčtuje na
vrub účtu 568-Ostatní finanční náklady.
(3.2) Ve prospěch účtu se účtují směnky a jiné cenné papíry
bankou zinkasované, jakož i směnky a jiné cenné papíry
neproplacené, bankou vrácené.
(4) 314 - Poskytnuté provozní zálohy
Účtují se zde poskytnuté zálohy dodavatelům před splněním
smlouvy ze strany dodavatele.
(5) 315 - Ostatní pohledávky
Účtují se zde ostatní pohledávky z obchodních vztahů, např.
reklamace vůči dodavatelům, nárok na záruční paušál při převzetí
závazků za záruční opravy.
Čl.III
Závazky
(1) 321 - Dodavatelé
Závazek vůči dodavateli se vyúčtuje při vzniku závazku ve
smyslu příslušných ustanovení smlouvy v oblasti obchodních
závazkových vztahů. Neúčtují se sem závazky směnečné.
(2) 322 - Směnky k úhradě
Účtují se zde směnky vlastní a akceptované směnky cizí při
jejich použití k uspokojení závazku vůči dodavateli, kde směnečný
závazek pro účetní jednotku je jeden rok a kratší.
(3) 324 - Přijaté zálohy
Účtují se zde přijaté krátkodobé zálohy od odběratelů před
splněním závazků vůči odběratelům.
(4) 325 - Ostatní závazky
Účtují se zde ostatní krátkodobé závazky z obchodních vztahů,
např. uplatněné reklamace odběrateli, závazek vůči obchodnímu
partnerovi, který přebírá záruční závazky za podané výkony
(z poskytování záručního paušálu).
(5) 326 - Závazky vůči klientům
Na tomto účtu účtují obchodníci s cennými papíry závazky
z obchodování s cennými papíry.
(5.1) Ve prospěch účtu 326 se účtují částky, které klient
složil na bankovní účet klienta k nákupu cenných papírů. Dále se
zde účtuje prodej cenných papírů se souvztažným zápisem na vrub
účtu 377-Zúčtování obchodů.
(5.2) Na vrub účtu 326 se účtuje nákup cenných papírů se
souvztažným zápisem ve prospěch účtu 377.Dále se zde účtují
provize obchodníka s cennými papíry se souvztažným zápisem ve
prospěch účtu 602-Tržby z prodeje služeb; v případě provize burze
cenných papírů, RM-Systému, nebo jinému organizátorovi trhu
s cennými papíry se účtuje se souvztažným zápisem ve prospěch účtu
327-Závazky vůči trhům.
(7) 327 - Závazky vůči trhům
Na tomto účtu účtují obchodníci s cennými papíry závazky
z provizí vůči burze cenných papírů, RM - Systému, popř. jinému
organizátoru trhu s cennými papíry.
(7.1) Ve prospěch účtu 327 se účtují závazky z provize vůči
trhům, na nichž byl realizován obchod cenných papírů se
souvztažným zápisem na vrub účtu 326-Závazky vůči klientům.
(7.2) Na vrub účtu se účtují úhrady dle výpisu z bankovního
účtu klienta.
(7.3) Analytická evidence se vede podle jednotlivých trhů
s cennými papíry.
Čl.IV
Zúčtování se zaměstnanci a institucemi
(1) 331 - Zaměstnanci
(1.1) Účtují se zde závazky z pracovněprávních vztahů včetně
sociálního zabezpečení k zaměstnancům, popř. jiným fyzickým osobám
(s výjimkou závazků ke společníkům ze závislé činnosti), a jejich
zúčtování.
(1.2) Analytická evidence se vede podle jednotlivých
zaměstnanců (fyzických osob) na mzdových listech.
(2) 333 - Ostatní závazky vůči zaměstnancům
Účtují se zde různé závazky vůči zaměstnancům, např. nárok
zaměstnanců na náhradu cestovních výdajů.
(3) 335 - Pohledávky za zaměstnanci
Účtují se zde různé pohledávky za zaměstnanci, např.
poskytnuté zálohy na cestovní výdaje, zálohy k vyúčtování,
uplatnění náhrady za zaměstnanci.
(4) 336 - Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení
a zdravotního pojištění
(4.1) Ve prospěch tohoto účtu se účtují závazky ze sociálního
zabezpečení a zdravotního pojištění k příslušným institucím, jak
ze zákonné výše, tak z dobrovolného plnění, a sice se souvztažnými
zápisy buď na vrub účtů 524-Zákonné sociální pojištění,
525-Ostatní sociální pojištění a 526-Sociální náklady
individuálního podnikatele u částek hrazených zaměstnavatelem,
nebo na vrub účtu 331-Zaměstnanci a 366-Závazky ke společníkům
a členům družstva ze závislé činnosti u částek hrazených
zaměstnancem.
(4.2) Na vrub se účtují nároky na výplaty sociálních dávek se
souvztažnými zápisy ve prospěch účtů 331-Zaměstnanci a 366-Závazky
ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti.
Čl.V
Zúčtování daní a dotací
(1) 341 - Daň z příjmů
(1.1) Účtují se zde placené zálohy na daň z příjmů v průběhu
roku a sražená daň z příjmů zdaněných zvláštní sazbou daně
v případech, kdy ve smyslu zákona o daních z příjmů lze sraženou
daň započíst na celkovou daňovou povinnost.
(1.2) Při uzavírání účetních knih se zde vyúčtuje závazek
účetní jednotky ze splatné daně k finančnímu orgánu za zdaňovací
období podle daňového přiznání, a to se souvztažným zápisem na
vrub účtu 591-Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná nebo na vrub
účtu 593-Daň z příjmů z mimořádné činnosti - splatná.
(2) 342 - Ostatní přímé daně
Účtuje se zde daň z příjmů, jejíž odvod finančnímu orgánu
zajišťuje účetní jednotka jako plátce daně za daň vybranou od
poplatníků nebo sraženou poplatníkům daně, např. zaměstnancům.
(3) 343 - Daň z přidané hodnoty
(3.1) Ve prospěch účtu se účtuje podle daňových dokladů
daňová povinnost účetní jednotky ze splatné daně z přidané hodnoty
(dále jen DPH) za zdaňovací období vůči finančnímu orgánu, a to se
souvztažným zápisem na vrub účtu 311-Odběratelé, 315-Ostatní
pohledávky, 335-Pohledávky za zaměstnanci, 378-Jiné pohledávky,
resp. na vrub účtů v účtových třídách 0, 1 a 5, jestliže
zdanitelné plnění bylo uskutečněno pro vlastní potřebu účetní
jednotky nebo při bezplatném plnění ve prospěch jiných osob.
(3.2) Účtuje se zde i daňový dobropis (snížení daně) a
vrubopis (zvýšení daně) při opravě základu daně, podle něhož byl
původní závazek vyúčtován.
(3.3) Na vrub účtu se účtuje podle daňových dokladů nárok
vůči finančnímu orgánu na odpočet DPH ve zdaňovacím období, ve
kterém plátce daně daň na vstupu zaúčtoval, a to se souvztažným
zápisem ve prospěch účtů 321-Dodavatelé, 325-Ostatní závazky,
379-Jiné závazky, 471-Dlouhodobé závazky k podnikům ve skupině,
474-Závazky z pronájmu, 479-Ostatní dlouhodobé závazky. Na vrub
tohoto účtu se dále účtuje placení daně finančnímu orgánu a zálohy
na daň.
(3.4) Dále se zde účtuje nárok na vrácení daně při uplatnění
nadměrného odpočtu, jakož i vrácení daně.
(3.5) Účtování na tomto účtu musí být uspořádáno tak, aby
účetní jednotka na jeho podkladě prokázala finančnímu orgánu v
návaznosti na daňové přiznání
- daňový závazek za zdaňovací období,
- odpočet daně v členění nároku na nadměrný odpočet podle
zdaňovacích období,
- zaplacené zálohy na daň,
- zúčtování DPH, kterým se vyjádří celkový výsledný vztah vůči
finančnímu orgánu za zdaňovací období, se zřetelem k postupu při
nadměrném odpočtu, jakož i k postupu při uplatnění nároku na
vrácení daně, dojde-li k přesunu nadměrného odpočtu do dalších
zdaňovacích období.
(3.6) Oprávněný vývozce prokazuje finančnímu orgánu výše
uvedené údaje odděleně pro vývoz zboží do zahraničí.
(4) 345 - Ostatní daně a poplatky
(4.1) Ve prospěch účtu se účtuje podle daňových dokladů
daňová povinnost účetní jednotky ze spotřebních daní za zdaňovací
období vůči finančnímu orgánu, a to se souvztažným zápisem na vrub
účtů 311-Odběratelé, 315-Ostatní pohledávky, 335-Pohledávky za
zaměstnanci, 378-Jiné pohledávky, resp. na vrub účtů v účtové
třídě 1 a 5, jestliže zdanitelné plnění bylo uskutečněno pro
vlastní potřebu účetní jednotky nebo při bezplatném plnění ve
prospěch jiných osob, jakož i při vzniku manka a škody na
vybraných výrobcích.
(4.2) Na vrub účtu se účtuje odvod daně nebo zálohové pevné
částky a vyrovnání daňové povinnosti ze spotřebních daní. Dále se
na vrub účtu účtuje podle daňových dokladů nárok vůči finančnímu
orgánu na vrácení daně za zdaňovací období, a to se souvztažným
zápisem ve prospěch účtů 321-Dodavatelé, 325-Ostatní závazky,
379-Jiné závazky, 471-Dlouhodobé závazky k podnikům ve skupině,
479-Ostatní dlouhodobé závazky.
(4.3) Účtování o spotřebních daních musí být uspořádáno tak,
aby účetní jednotka na jeho podkladě prokázala finančnímu orgánu,
v návaznosti na daňové přiznání:
- daňový závazek za zdaňovací období,
- nárok na vrácení daně za zdaňovací období,
- zúčtování spotřebních daní, kterým se vyjádří celkový výsledný
vztah vůči finančnímu orgánu za zdaňovací období.
(4.4) Účtuje se zde i o dalších daních ve vztahu k příslušným
daňovým předpisům, např. o dani silniční, dani z nemovitostí, dani
dědické, dani darovací, dani z převodu nemovitostí.
(4.5) Poplatky se účtují ve prospěch tohoto účtu (příslušného
příjemce poplatků) se souvztažným zápisem na vrub účtu 538-Ostatní
daně a poplatky. Placení poplatků se vyúčtuje na vrub tohoto účtu.
(5) 346 - Dotace ze státního rozpočtu
347 - Ostatní dotace
(5.1) Ve prospěch těchto účtů se vyúčtuje příjem dotací.
Čl.VI
Pohledávky ke společníkům a sdružení
(1) 351 - Pohledávky k podnikům ve skupině
Účtují se zde krátkodobé půjčky vůči podnikům v rámci
skupiny, s nimiž tvoří účetní jednotka konsolidovaný celek.
(2) 353 - Pohledávky za upsaný vlastní kapitál
Účtují se zde pohledávky za upisovateli, tj. akcionáři, či
společníky a členy družstva. Zůstatek účtu představuje upsané
nesplacené akcie nebo podíly.
(3) 354 - Pohledávky za společníky při úhradě ztráty
Účtují se zde krátkodobé pohledávky za společníky ve veřejné
obchodní společnosti, jakož i za komplementáři v komanditní
společnosti, popř. za společníky ve společnosti s ručením
omezeným, ve výši předepsané úhrady ztráty, a to souvztažně k účtu
596-Převod podílu na hospodářském výsledku společníkům, popř.
k účtu 431-Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení.
(4) 355 - Ostatní pohledávky za společníky
Účtují se zde krátkodobé pohledávky z půjček společníkům v
obchodní společnosti, úrok z prodlení při opožděném splacení
peněžitého vkladu společníka ve veřejné obchodní společnosti, v
komanditní společnosti, či ve společnosti s ručením omezeným.
(5) 358 - Pohledávky k účastníkům sdružení
Účtují se zde pohledávky při sdružování podle smlouvy
o sdružení v případech, kdy z tohoto titulu nevzniká právnická
osoba.
Čl.VII
Závazky ke společníkům a sdružení
(1) 361 - Závazky k podnikům ve skupině
Účtují se zde krátkodobé závazky vůči podnikům z titulu
přijatých půjček v rámci skupiny podniků, s nimiž tvoří účetní
jednotka konsolidovaný celek.
(2) 364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku
Účtují se zde závazky ke společníkům včetně akcionářů v
obchodních společnostech nebo členům v družstvech ve výši jejich
podílů na zisku společnosti nebo družstva, a to se souvztažným
zápisem na účtu
- 596-Převod podílu na hospodářském výsledku společníkům, pokud
jde o společníky ve veřejné obchodní společnosti a komplementáře
v komanditní společnosti a účtu
- 431-Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení, pokud jde o
společníky v ostatních obchodních společnostech a členy
v družstvech, jakož i komanditisty v komanditní společnosti.
(3) 365 - Ostatní závazky ke společníkům
Účtují se zde např. krátkodobé závazky z půjček od společníků
obchodní společnosti, závazky z titulu úroků ze splacených vkladů
společníků ve veřejné obchodní společnosti, v komanditní
společnosti a ve společnosti s ručením omezeným.
(4) 366 - Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé
činnosti
Účtují se zde závazky ke společníkům ve společnosti s ručením
omezeným a komanditistům komanditních společností a členům
družstev ze závislé činnosti, tj. z pracovněprávních vztahů včetně
sociálního zabezpečení.
(5) 367 - Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a
vkladů
Účtují se zde závazky účetní jednotky, jako akcionáře či
společníka v jiné obchodní společnosti, za převzaté a dosud
nesplacené akcie nebo zatímní listy či vklady.
(6) 368 - Závazky k účastníkům sdružení
Účtují se zde závazky při sdružování podle smlouvy o sdružení
v případech, kdy z tohoto titulu nevzniká samostatná právnická
osoba.
Čl.VIII
Jiné pohledávky a závazky
(1) 371 - Odložená daňová pohledávka a závazek
(1.1) Účtuje se zde odložená daňová pohledávka nebo závazek z
daně z příjmů.
(1.2) Odložená daňová pohledávka se vyúčtuje k poslednímu dni
účetního období podle daňové sazby platné v následujícím účetním
období, se souvztažným zápisem ve prospěch účtu 592-Daň z příjmů z
běžné činnosti - odložená nebo účtu 594-Daň z příjmů z mimořádné
činnosti - odložená.
(1.3) Odložený daňový závazek se vyúčtuje k poslednímu dni
účetního období podle daňové sazby platné v následujícím účetním
období se souvztažným zápisem na vrub účtu 592-Daň z příjmů z
běžné činnosti - odložená nebo na vrub účtu 594-Daň z příjmů z
mimořádné činnosti - odložená.
Účtuje se zde o pohledávkách a krátkodobých závazcích, které
nejsou obsaženy na předcházejících účtech pohledávek a závazků
v účtové třídě 3, např.:
- pohledávka na náhradu škody či manka za odpovědnou osobou,
souvztažně k účtu 688-Ostatní mimořádné výnosy, pokud tato
pohledávka nemá charakter dohadné položky aktivní,
- závazek z odpovědnosti za způsobenou škodu, souvztažně k účtu
588-Ostatní mimořádné náklady, pokud tento závazek nemá
charakter dohadné položky pasívní,
- závazek vůči celnímu orgánu z titulu cel, daně z přidané hodnoty
(dále jen DPH) a závazek ze spotřebních daní při dovozu.
V analytické evidenci vede účetní jednotka zvlášť zúčtování cel
a zvlášť zúčtování DPH a jednotlivých spotřebních daní při
dovozu. V návaznosti na daňové přiznání k DPH a ke spotřební
dani musí být účtování v rámci analytické evidence k účtu 379
uspořádáno tak, aby se prokázalo placení DPH a spotřebních daní
celnímu orgánu a nárok na odpočet DPH a na vrácení spotřebních
daní vůči finančnímu orgánu.
(2) 373 - Nakoupené opce
Účtují se zde nakoupené opce (opční premie). Cena opce se
v okamžiku uplatnění, propadnutí, postoupení nebo uzavření pozice
vyúčtuje do nákladů zápisem na vrub účtu 568 - Ostatní finanční
náklady, s výjimkou uplatnění nákupní opce při nákupu podkladového
aktiva, kdy její cena vstupuje do pořizovací ceny či ceny pořízení
podkladového aktiva. Analytická evidence se vede v členění na
nákupní opce a prodejní opce.
(3) 374 - Prodané opce
Účtují se zde prodané opce (opční premie). Cena opce se
v okamžiku uplatnění, propadnutí nebo uzavření pozice nákupem
vyúčtuje do výnosů zápisem ve prospěch účtu 668 - Ostatní finanční
výnosy. Analytická evidence se vede v členění na nákupní opce
a prodejní opce.
(4) 375 - Pohledávky z emitovaných dluhopisů
(4.1) Účtuje zde emitent dluhopisů.
(4.2) Na vrub účtu se účtuje vydání
- dlouhodobých dluhopisů souvztažně k účtu 473-Emitované
dluhopisy,
- krátkodobých dluhopisů souvztažně k účtu 241-Emitované
krátkodobé dluhopisy.
(4.3) Ve prospěch účtu se účtuje úhrada dluhopisů od
majitele.
(4.4) Analytická evidence se vede podle jednotlivých emisí.
(5) 377 - Zúčtování obchodů
Na tomto účtu účtují obchodníci s cennými papíry realizované
obchody (nákup, prodej) s cennými papíry a finančními deriváty.
(5.1) Na vrub účtu 377 se účtuje prodej cenných papírů
a finančních derivátů na základě výpisu z burzy cenných papírů,
RM - Systému, popř. jiného organizátora trhu. Dále se zde účtuje
nákup cenných papírů a finančních derivátů podle výpisu
z bankovního účtu klienta.
(5.2) Ve prospěch účtu 377 se účtuje nákup cenných papírů
a finančních derivátů dle výpisu z burzy cenných papírů, RM
- Systému, popř. jiného organizátora trhu. Dále se zde účtuje
prodej cenných papírů a finančních derivátů podle výpisu
z bankovního účtu klienta.
(5.3) Analytická evidence se vede podle jednotlivých trhů
s cennými papíry a finančními deriváty. V samostatné analytické
evidenci se vedou složená stanovená depozita pro obchody na
organizovaných trzích.
(6) 378 - Jiné pohledávky
379 - Jiné závazky
Účtuje se zde o pohledávkách a krátkodobých závazcích, které
nejsou obsaženy na předcházejících účtech pohledávek a závazků
v účtové třídě 3, např.:
- pohledávka na náhradu škody či manka za odpovědnou osobou,
souvztažně k účtu 688-Ostatní mimořádné výnosy, pokud tato
pohledávka nemá charakter dohadné položky aktivní,
- závazek z odpovědnosti za způsobenou škodu, souvztažně k účtu
588-Ostatní mimořádné náklady, pokud tento závazek nemá
charakter dohadné položky pasívní,
- závazek vůči celnímu orgánu z titulu cel, daně z přidané hodnoty
(dále jen DPH) a závazek ze spotřebních daní při dovozu.
V analytické evidenci vede účetní jednotka zvlášť zúčtování cel
a zvlášť zúčtování DPH a jednotlivých spotřebních daní při
dovozu. V návaznosti na daňové přiznání k DPH a ke spotřební
dani musí být účtování v rámci analytické evidence k účtu 379
uspořádáno tak, aby se prokázalo placení DPH a spotřebních daní
celnímu orgánu a nárok na odpočet DPH a na vrácení spotřebních
daní vůči finančnímu orgánu.
Čl.IX
Přechodné účty aktiv a pasív
(1) Na účtech účtové skupiny 38 se časově rozlišují náklady a
výnosy v souvislosti s konkrétním titulem v určité známé výši,
(účty 381-Náklady příštích období, 382-Komplexní náklady příštích
období, 383-Výdaje příštích období, 384-Výnosy příštích období,
385-Příjmy příštích období, 386-Kursové rozdíly aktivní,
387-Kursové rozdíly pasívní), jakož i v dohadné výši v souvislosti
s konkrétním titulem (účty 388-Dohadné účty aktivní a 389-Dohadné
účty pasívní), a sice mezi dvěma nebo více za sebou jdoucími
účetními obdobími. Časově rozlišovat nelze pokuty, penále, manka
a škody.
(2) 381 - Náklady příštích období
(2.1) Účtují se zde výdaje běžného účetního období, jež se
týkají nákladů v příštích obdobích, a sice konkrétních
jednotlivých účtů v účtové třídě 5, např. náklady na zařazení
většího rozsahu drobného majetku do používání, nájemné placené
předem, předplatné.
(2.2) Zúčtování nákladů příštích období na příslušný účet
nákladů se provede v účetním období, s nímž časově rozlišené
náklady věcně souvisejí, nejpozději však do čtyř let od zaúčtování
nákladů na účet 381, s výjimkou nájemného a dalších případů
vyplývajících ze smluv, resp. platných předpisů.
(3) 382 - Komplexní náklady příštích období
(3.1) Účtují se zde náklady příštích období, jež se sledují
ve vztahu k danému účelu, např. náklady na přípravu a záběh
výkonů a náklady na technický rozvoj (pokud se časově rozlišují),
náklady na dlouhodobou propagaci, náklady na předzásobení (na
skladování).
(3.2) Zúčtování komplexních nákladů příštích období se
provede v účetním období, s nímž časově rozlišené náklady věcně
souvisejí, nejpozději však do čtyř let od zaúčtování nákladů na
účet 382, s výjimkou případů vyplývajících ze smluv, resp.
platných předpisů.
(4) 383 - Výdaje příštích období
Prostřednictvím tohoto účtu se vyúčtují náklady, jež s běžným
účetním obdobím souvisejí, avšak výdaj na ně nebyl dosud
uskutečněn. Lze vyúčtovat pouze částky, u nichž je známo, že se v
budoucích obdobích vynaloží na příslušný účel a v určité výši.
Účtuje se zde např. nájemné placené pozadu, prémie a odměny
placené po uplynutí roku.
(5) 384 - Výnosy příštích období
(5.1) Účtují se zde příjmy v běžném účetním období, které
věcně patří do výnosů v příštích obdobích, např. nájemné přijaté
předem, částky přijatých paušálů předem na zajištění servisních
služeb, přijaté předplatné. Vlastník rozvodného zařízení může
časově rozlišovat po dobu nejdéle 20 let přijaté úhrady podle
zákona č. 222/1994 Sb. za účelně vynaložené náklady spojené
s připojením a se zajištěním požadovaného příkonu a v případě
přeložek rozvodných zařízení za samostatné stavby s nimi
souvisejícími.
(5.2) Zúčtování výnosů příštích období se provede v období, s
kterým věcně souvisí.
(6) 385 - Příjmy příštích období
Příjmy příštích období jsou částky účetní jednotkou nepřijaté
(neinkasované), které časově a věcně souvisejí s výnosy běžného
účetního období a nejsou zúčtovány přímo na účtech pohledávek vůči
právnickým a fyzickým osobám. Jsou to zejména výnosové provize,
provedené a odebrané dosud nevyúčtované práce a služby. Na účet
385 se účtuje se souvztažnými zápisy ve prospěch příslušných účtů
v účtové třídě 6.
(7) 386 - Kursové rozdíly aktivní
(7.1) Účtují se zde aktivní (ztrátové) kursové rozdíly
z přepočtu dlouhodobého finančního majetku, pohledávek a závazků
v cizí měně včetně účtů termínovaných vkladů na účtu 069-Ostatní
dlouhodobý finanční majetek, úvěrových účtů a účtů finančních
výpomocí se souvztažnými zápisy na příslušných účtech dlouhodobého
finančního majetku, pohledávek a závazků v cizí měně. Jako aktivní
kursové rozdíly se účtují částky snížení pohledávek a dlouhodobého
finančního majetku, jakož i částky zvýšení zůstatků úvěrů
a zvýšení ostatních závazků, a to v důsledku přepočtu podle
platného kursu k poslednímu dni účetního období.
(7.2) V lednu, v následujícím účetním období, se účetní
zápisy provedené podle předcházejícího odstavce zruší.
(8) 387 - Kursové rozdíly pasívní
(8.1) Účtují se zde pasívní (ziskové) kursové rozdíly
z přepočtu dlouhodobého finančního majetku, pohledávek a závazků
v cizí měně včetně účtů termínovaných vkladů na účtu 069-Ostatní
dlouhodobý finanční majetek, úvěrových účtů a účtů finančních
výpomocí se souvztažnými zápisy na příslušných účtech dlouhodobého
finančního majetku, pohledávek a závazků v cizí měně. Jako pasívní
kursové rozdíly se účtují částky zvýšení dlouhodobého finančního
majetku, pohledávek, jakož i částky snížení zůstatků úvěrů
a snížení ostatních závazků, a to v důsledku přepočtu podle
platného kursu k poslednímu dni účetního období.
(8.2) V lednu, v následujícím účetním období, se účetní
zápisy provedené podle předcházejícího odstavce zruší.
(9) 388 - Dohadné účty aktivní
Účtují se zde dohadné položky aktivní, které nelze vyúčtovat
jako obvyklé pohledávky, přičemž výnos z těchto položek přísluší
do daného účetního období, resp. je prokazatelně protipoložkou
k vyúčtovaným nákladům. Jde např. o pohledávku za pojišťovnou
v důsledku pojistných událostí v případech, kdy nebyla ještě
poskytnuta pojistná náhrada a pojišťovna nepotvrdila do data
uzavírání účetních knih konečnou výši náhrady. Patří sem
i výnosové úroky, které nebyly zahrnuty do bankovního vyúčtování
za běžné účetní období, resp. toto bankovní vyúčtování bylo
chybné, jakož i odhad částek poplatků za pronajímání licencí nebo
jiných majetkových práv, pokud není ještě známa výše poplatků.
Výše uvedené případy se vyúčtují se souvztažným zápisem ve
prospěch účtů 688-Ostatní mimořádné výnosy, 662-Úroky, 641-Tržby
z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku.
(10) 389 - Dohadné účty pasívní
Účtují se zde dohadné položky pasívní, které
nelze vyúčtovat jako obvyklý dluh, např.
nevyfakturované dodávky. Účtují se sem i nákladové úroky s
výjimkou úroků z prodlení, které nebyly zahrnuty do bankovního
vyúčtování za dané účetní období, resp. toto bankovní vyúčtování
je chybné, a závazek k úhradě z odpovědnosti za způsobenou škodu
v případech, kdy není možno při uzavírání účetních knih stanovit
konečnou výši závazku, a to se souvztažným zápisem na vrub účtů
562-Úroky a 588-Ostatní mimořádné náklady, popř. na vrub účtu
nehmotného a hmotného majetku, resp. nákladů v případě
nevyfakturovaných dodávek. Účtuje se zde i náhrada za nevybranou
dovolenou, pokud bude proplacena v příštím roce.
Čl.X
Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování
(1) 391 - Opravná položka k pohledávkám
(1.1.) Účtuje se zde tvorba opravných položek k jednotlivým
pohledávkám, jakož i jejich snížení, popř. zrušení. V analytické
evidenci se člení opravné položky na opravné položky vytvořené
v souladu se zákonem č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění
základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů a ostatní
opravné položky k pohledávkám.
(1.2) Neúčtují se zde aktivní a pasívní kursové rozdíly z
titulu pohledávek v zahraniční měně, které se účtují na účtech
386-Kursové rozdíly aktivní a 387- Kursové rozdíly pasívní.
(2) 395 - Vnitřní zúčtování
Účtuje se zde o vztazích mezi jednotlivými vnitřními
organizačními útvary účetní jednotky v závislosti na organizaci
účetnictví účetní jednotky. Tento účet při uzavírání účetních knih
nemá zůstatek.
(3) 398 - Spojovací účet při sdružení
Účtuje se zde převod nákladů a výnosů mezi účastníky sdružení
na základě smlouvy o sdružení v případech, kdy z tohoto titulu
nevzniká právnická osoba. Případný zůstatek tohoto účtu se koncem
roku vyrovná vyúčtovanou pohledávkou či závazkem za příslušnými
účastníky sdružení (účet 358 nebo 368).
Účtová třída 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
Čl.I
Úvodní ustanovení
Účtová třída 4 obsahuje:
a) základní kapitál, kapitálové fondy, fondy ze zisku, převedené
hospodářské výsledky, hospodářský výsledek ve schvalovacím
řízení (vlastní kapitál),
b) rezervy,
c) dlouhodobé bankovní úvěry,
d) dlouhodobé závazky,
e) účet individuálního podnikatele.
Čl.II
Vlastní kapitál
(1) Na účtech účtových skupin 41 až 43 se účtuje o vlastním
kapitálu účetní jednotky.
(2) Fondy se člení do účtových skupin podle toho, zda jsou
tvořeny a doplňovány z kapitálových vkladů peněžních i nepeněžních
(kapitálové fondy) nebo ze zisku (fondy ze zisku).
(3) Na účtu 411-Základní kapitál se zachycuje základní
kapitál a jeho změny podle právní formy účetní jednotky. O zvýšení
či snížení zapisovaného základního kapitálu se účtuje až na
základě zápisu v obchodním rejstříku.
(4) V oddělené analytické evidenci k účtu 411-Základní
kapitál se účtuje:
Dále se analytická evidence vede podle jednotlivých osob, které
vložily vklad do základního kapitálu.
- při vzniku obchodní společnosti a družstva o základním kapitálu
v souvislosti se zápisem do obchodního rejstříku. Kapitálové
obchodní společnosti (akciové společnosti, společnosti s ručením
omezeným a komanditní společnosti) a družstva zachycují základní
kapitál a jeho změny ve výši zapsané do obchodního rejstříku.
Ostatní obchodní společnosti a jiné subjekty zapisované do
obchodního rejstříku účtují o základním kapitálu a jeho změnách
ve výši peněžitých nebo nepeněžitých vkladů podle společenské
smlouvy všech společníků do společnosti. Státní podniky účtují
na tomto účtu o stavu kmenového kapitálu a jeho změnách. Dále se
analytická evidence vede podle jednotlivých společníků a členů
družstva, emisí akcií a počtu akcií podle druhů,
- o zvýšení základního kapitálu u družstev o vklady, ke kterým se
zavázali členové družstev a nejsou určeny ke zvýšení zapsaného
základního kapitálu do obchodního rejstříku, např. další členský
vklad určený stanovami družstva. Dále se analytická evidence
vede podle členů družstva,
- o zvýšení základního kapitálu u kapitálových obchodních
společností a družstev, které bylo vytvořeno přímo nebo
zprostředkovaně ze zisku této účetní jednotky.
(5) Na účet 412-Emisní ážio se účtuje rozdíl mezi nominální a
vyšší prodejní cenou akcií, popř. vkladů při zvyšování základního
kapitálu upsáním nových akcií, popř. nových vkladů.
(6) Na účet 413-Ostatní kapitálové fondy se účtují ostatní
kapitálové vklady peněžní i nepeněžní, které při jejich vytvoření
nezvyšují základní kapitál podniku a není pro ně v předcházejících
účtech této účtové skupiny samostatný syntetický účet. Ve prospěch
účtu se účtují také přijaté dary a dotace na kapitálové
dovybavení v případě stanoveném v Čl. XVIII Úvodních ustanovení;
u družstev rovněž členské podíly na družstevní bytovou výstavbu
a státní příspěvek apod. Na analytickém účtu se rovněž účtuje
o zvýšení zapisovaného základního kapitálu u kapitálových
obchodních společností a družstev, které ještě nebylo zapsáno do
obchodního rejstříku, např. upisování nových akcií. Analytická
evidence se vede podle jednotlivých osob (společníků, členů
družstva), které se zavázaly vložením vkladu zvýšit základní
kapitál. V okamžiku zápisu do obchodního rejstříku se analytický
účet vyrovná přeúčtováním na účet 411-Základní kapitál.
(7) Analytická evidence k účtu 413 se vede podle jednotlivých
kapitálových fondů s odděleným sledováním darů a dotací v případě
stanoveném v Čl. XVIII Úvodních ustanovení, členských podílů
a státního příspěvku.
(8) Účet 414-Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků
mohou použít pouze podílové fondy, investiční fondy, penzijní
fondy, které vznikly podle zvláštních zákonů, tj. zákona č.
248/1992 Sb., o investičních společnostech a investičních fondech,
ve znění pozdějších předpisů a zákona č. 42/1994 Sb., o penzijním
připojištění se státním příspěvkem a o změnách některých zákonů
souvisejících s jeho zavedením, ve znění pozdějších předpisů. Na
tomto účtu se účtuje změna hodnoty majetku v souladu s výše
uvedenými zákony. Změna hodnoty majetku se během roku nemusí
účtovat v případech, kdy tyto změny jsou samostatně běžně
sledovány v operativním informačním systému účetní jednotky.
Přírůstek, resp. úbytek hodnoty tohoto majetku se zachytí
souvztažně na vrub, resp. ve prospěch samostatného analytického
účtu k příslušnému syntetickému účtu majetku, a to minimálně
jednou ročně při uzavírání účetních knih. Pro účely odpisování
dlouhodobého hmotného majetku se k těmto změnám hodnoty majetku
nepřihlíží. Při vyřazení majetku se ve prospěch, resp. na vrub
tohoto samostatného analytického účtu k syntetickému účtu majetku
vyúčtuje část přírůstku, resp. úbytku hodnoty majetku, a to
souvztažně s účtem 414-Oceňovací rozdíly z přecenění majetku
a závazků. Podíl oceňovacího rozdílu se rozpouští způsobem závazně
stanoveným účetní jednotkou.
(9) Tvorba a čerpání fondů tvořených ze zisku (účtová skupina
42) se řídí podle právní povahy účetní jednotky zákonnými
předpisy, společenskou smlouvou, stanovami, rozhodnutím valné
hromady nebo členské schůze, popř. představenstva akciové
společnosti. V případě účtu 421 - Zákonný rezervní fond se vede
analytická evidence podle jednotlivých ustanovení obchodního
zákoníku, která stanoví povinnost vytvářet rezervní fond obchodní
společnosti a u účtu 427 - Ostatní fondy se vede analytická
evidence podle jednotlivých fondů a dále podle jednotlivých druhů
čerpání fondů tvořených ze zisku.
(10) Účet 431-Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení je
určený k rozdělení účetního zisku, resp. vypořádání účetní ztráty
podle pravidel stanovených obchodním zákoníkem, popř. jiným
předpisem, rozhodnutím orgánů účetní jednotky či podle rozhodnutí
individuálního podnikatele. Na vrub účtu 431 se účtují i tantiémy
a dividendy k výplatě podle příslušných rozhodnutí o rozdělení
zisku v případech, kdy se na uvedené tituly netvoří zvláštní fondy
ze zisku.
Čl.III
Rezervy
(1) Na účtech účtové skupiny 45-Rezervy se účtuje o tvorbě
a použití rezerv. Obecná ustanovení jsou vymezena v úvodních
ustanoveních tohoto opatření. Analytická evidence se vede podle
jednotlivých rezerv.
(2) Účet 451-Rezervy zákonné se tvoří na tituly a ve výši
podle obecně platných právních předpisů, především daňových
zákonů, popř. zvláštních zákonů. Rezervy vytvořené na pohledávky
za dlužníky v konkurzním a vyrovnacím řízení se převedou ke dni
účinnosti (1. srpen 1995) zákona č. 132/1995 Sb., kterým se mění
a doplňuje zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu
daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů na účet 391-Opravná
položka k pohledávkám, a to ke konkrétním pohledávkám za dlužníky
v konkurzním a vyrovnacím řízení.
(3) Účet 454-Rezerva na kursové ztráty se vytváří ve smyslu
úvodních ustanovení při uzavírání účetních knih na kursové ztráty,
které plynou z přepočtu podle platného kursu k poslednímu dni
účetního období u pohledávek, závazků, dlouhodobého finančního
majetku včetně úvěrů, finančních výpomocí a termínovaných vkladů
na účtu 069-Ostatní dlouhodobý finanční majetek.
(4) Na účtu 459-Ostatní rezervy se tvoří další rezervy, pro
které není náplň v některém z předchozích účtů této účtové
skupiny. Jde o rezervy, o jejichž tvorbě a použití rozhoduje
účetní jednotka sama.
(5) Rezervy se čerpají v souladu s předpisy účetní jednotky
nebo podle obecně platných právních předpisů v případě zákonných
rezerv.
Čl.IV
Úvěry a dlouhodobé závazky
(1) Na účtech účtové skupiny 46-Bankovní úvěry se účtuje o
bankovních úvěrech, které mají dlouhodobý charakter (delší než
jeden rok). Rovněž se zde účtuje o dlouhodobých bankovních
úvěrech, které se poskytují při eskontu směnek. Analytická
evidence se vede podle jednotlivých účtů úvěrů otevřených účetní
jednotce.
(2) Na účtech účtové skupiny 47-Dlouhodobé závazky se účtuje
o závazcích z obchodního i neobchodního styku s dobou splatnosti
delší než jeden rok. Analytická evidence se vede podle
jednotlivých věřitelů.
(3) Na účtu 471-Dlouhodobé závazky k podnikům ve skupině se
zachycují závazky k podnikům ve skupině. Odděleně se v analytické
evidenci sledují závazky z kapitálových operací a z obchodního
styku.
(4) Na účtu 473-Emitované dluhopisy účtuje emitent dluhopisů
vydané dluhopisy ve výši emise souvztažně s účtem 375-Pohledávky z
emitovaných dluhopisů.
(5) Účet 474-Závazky z pronájmu se používá při pronájmu
hmotného a nehmotného majetku, který vytváří soubor zahrnující
zároveň věci movité a nemovité a který je využíván na základě
písemné smlouvy nájemcem pro zajištění příjmů po celé zdaňovací
období jako celek (§ 28 odst. 2, zákona o daních z příjmů). Výše
závazku k pronajímateli se zachytí ve výši zůstatkové ceny
pronajatého příslušného dlouhodobého majetku a umořuje se v zásadě
ve výši odpisů vyúčtovaných za příslušný dlouhodobý majetek do
nákladů s přihlédnutím k platebním podmínkám podle smlouvy.
V případě, kdy roční nájemné dle smlouvy je nižší než odpisy,
sníží se závazek z nájmu o rozdíl odpisů a nájemného při účetní
závěrce do výnosů. Takto bude postupováno pouze u nájemních smluv
uzavřených před 1. 1. 2001 do sjednaného ukončení smlouvy, avšak
nejpozději do 31. 12. 2005. Obdobně se postupuje v případě nájmu
podniku nebo jeho části ve smyslu § 488b a násl. obchodního
zákoníku.
(6) Na účtu 475-Dlouhodobé přijaté zálohy se účtují přijaté
zálohy od odběratelů před splněním závazku vůči odběrateli.
(7) Na účtu 478-Dlouhodobé směnky k úhradě se zachycují
směnky vlastní a akceptované směnky cizí.
(8) Na účtu 479-Ostatní dlouhodobé závazky se zachycují
ostatní dlouhodobé dluhy, pro které není v předcházejících účtech
účtové skupiny 47-Dlouhodobé závazky určen samostatný syntetický
účet. Na tento účet se účtují také závazky vyplývající z tichého
společenství.
Čl.V
Individuální podnikatel
(1) Účet 491-Účet individuálního podnikatele slouží k
zachycení všech osobních vkladů, včetně vkladu na začátku
podnikatelské činnosti, výběrů individuálního podnikatele a
přijatých darů. Při otevírání účetních knih se na tento účet
převede zisk, popř. ztráta za předcházející účetní období se
souvztažným zápisem na účtu 431-Hospodářský výsledek ve
schvalovacím řízení.
(2) Účet 491 může nabýt pasívní, popř. i aktivní zůstatek.
(3) Odděleně se sledují v analytické evidenci k účtu 491
přijaté dary, dotace, převedený zisk nebo ztráta.
Účtová třída 5 - Náklady
Čl.I
Úvodní ustanovení
(1) Účtová třída 5 obsahuje prvotní a ve vybraných případech
i druhotné náklady. Na jednotlivé účty této účtové třídy se účtují
účetní případy narůstajícím způsobem od začátku roku.
(2) Výčet nákladů u jednotlivých syntetických účtů není
vyčerpávající. Na jednotlivé syntetické účty se mohou účtovat
další náklady, které svou povahou odpovídají ekonomické náplni
těchto účtů.
(3) Pokud ve vyúčtováních (fakturách) za přijaté služby nebo
nákladech zúčtovaných podle jiných dokladů budou zahrnuty také
částky, které nepatří do nákladů účetní jednotky (např. soukromé
telefonní hovory, přepravné, nájemné, elektrický proud apod.), lze
postupovat takto:
a) zjistí-li se před zaúčtováním příslušných vyúčtování (faktur)
nároky, které mají pracovníci, popř. účetní jednotky, uhradit,
částky takových nároků se zaúčtují přímo na příslušné účty
v účtové třídě 3-Zúčtovací vztahy,
b) nezjistí-li se tyto částky před zachycením příslušných
vyúčtování (faktur), zaúčtují se částky na příslušné účty v
účtové třídě 5. O dodatečně přijaté náhrady nebo vyúčtované
nároky na ně na účtech v účtové třídě 3 se sníží zachycené
náklady v účtové třídě 5,
c) u účetních jednotek, které poskytují služby (např. v cestovních
kancelářích, ve veřejném stravování), se v nákladech v účtové
třídě 5 účtují celé částky faktur či jiných dokladů a tržby za
poskytnuté služby se vyúčtují v účtové třídě 6.
(4) Analytickou evidenci v účtové třídě 5 je třeba
přizpůsobit ustanovením zákona o daních z příjmů. Zejména je nutno
u účtů, na nichž se zachycují připočitatelné a odpočitatelné
položky pro zjištění základu pro výpočet daňové povinnosti,
sledovat tyto položky odděleně; u položek, které se z hlediska
ovlivnění daňového základu uznávají podle ustanovení zákona o
daních z příjmů jen ve zvlášť stanovených případech (např.
cestovné, dary), je nutné zajistit v účetnictví podklady pro
analýzu těchto položek z hlediska daňového.
(5) Zůstatky účtů v účtové třídě 5 se při uzavírání účetních
knih převádějí na vrub účtu 710-Účet zisků a ztrát.
Čl.II
Obsahové vymezení účtových skupin provozních nákladů
(1) Účtová skupina 50 - Spotřebované nákupy
(1.1) Na účtech této účtové skupiny se účtuje v závislosti na
zvoleném způsobu účtování o zásobách.
(1.2) Při uplatnění způsobu A se postupuje takto:
- v průběhu účetního období
spotřebovávané položky materiálu a zboží se běžně vyúčtovávají
na vrub účtů 501-Spotřeba materiálu a 504-Prodané zboží se
souvztažným zápisem ve prospěch účtů zásob,
- při uzavírání účetních knih
případné rozdíly mezi fyzickým stavem zásob zjištěných při
inventarizaci a účetním stavem na příslušných účtech zásob se
vyúčtují podle své povahy v souladu s ustanovením postupů účtování
v účtové třídě 1-Zásoby, čl.II odst. 2.1.2.
(1.3) při uplatnění způsobu B se postupuje takto:
- v průběhu účetního období
náklady, které tvoří pořizovací cenu jednotlivých položek
nákupu, se účtují na vrub účtů 501-Spotřeba materiálu a
504-Prodané zboží,
- při uzavírání účetních knih
počáteční zůstatky účtů 112-Materiál na skladě a 132-Zboží na
skladě a v prodejnách se vyúčtují souvztažným zápisem na vrub
účtů 501-Spotřeba materiálu a 504-Prodané zboží. Konečné stavy
zásob materiálu a zboží ověřené inventarizací se vyúčtují na
vrub účtů 112-Materiál na skladě a 132-Zboží na skladě a v
prodejnách ve prospěch účtů 501-Spotřeba materiálu a 504-Prodané
zboží. U inventarizačních rozdílů se postupuje v souladu s
ustanovením postupů účtování v účtové třídě 1 - Zásoby, čl. II
odst. 3.1.2.
(1.4) Na účtech 502-Spotřeba energie a 503-Spotřeba ostatních
neskladovatelných dodávek se účtují neskladovatelné nákupy.
(1.5) Vedení účtu 504-Prodané zboží je povinné u účetní
jednotky provozující obchodní činnost, byť by se jednalo o účetní
jednotku splňující podmínky pro vedení skupinového syntetického
účtu 500-Spotřebované nákupy.
(2) Účtová skupina 51 - Služby
Na účtech této účtové skupiny se účtují prvotní náklady za
externí služby, tj. výkony od jiných účetních jednotek. Výjimku
tvoří účet 513-Náklady na reprezentaci, kde se účelově shromažďují
náklady týkající se reprezentace a kde se účtuje i o vlastních
výkonech, které se použijí pro účely reprezentace. Na účtu
518-Ostatní služby se účtuje drobný dlouhodobý nehmotný majetek,
o kterém účetní jednotka rozhodla, že není dlouhodobým majetkem.
(3) Účtová skupina 52 - Osobní náklady
Na účtech 521-Mzdové náklady, 522-Příjmy společníků a členů
družstva ze závislé činnosti, 523-Odměny členům orgánů společnosti
a družstva se účtují veškeré požitky zaměstnanců včetně příjmů
společníků a členů družstva ze závislé činnosti. Na těchto účtech
se účtují mzdy zásadně v hrubých částkách. Do hrubé mzdy musí být
zahrnuta také naturální mzda, je-li součástí mzdy. Nepeněžní
plnění mezd (naturální mzda) se účtuje v cenách obvyklých, které
uznává zákon o daních z příjmů.
(4) Účtová skupina 53 - Daně a poplatky
(4.1) V této účtové skupině se zachycují daně, odvody a
podobné platby charakteru nákladů v případech, kdy je účetní
jednotka poplatníkem s výjimkou daně z příjmů, která se účtuje na
vrub účtů účtové skupiny 59-Daně z příjmů a převodové účty.
(4.2) Na účtě 538-Ostatní daně a poplatky se účtují též
doměrky těchto daní za minulá léta včetně daně z přidané hodnoty
za minulá léta v případech, kdy o tuto daň již nelze zvýšit
hodnotu hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku, zásob,
pohledávek apod. Dále se zde účtují doměrky spotřební daně
vztahující se k vlastní spotřebě vybraných výrobků v souladu se
zákonem o spotřebních daních.
(5) Účtová skupina 54 - Jiné provozní náklady
(5.1) Na vrub účtu 541-Zůstatková cena prodaného dlouhodobého
nehmotného a hmotného majetku se účtuje rozdíl mezi cenou
prodávaných předmětů vedenou na účtech účtových skupin
01-Dlouhodobý nehmotný majetek, 02-Dlouhodobý hmotný majetek
- odpisovaný a vytvořenými oprávkami. Dále se na vrub tohoto účtu
účtuje v souvislosti s prodejem neodpisovaného hmotného
dlouhodobého majetku jeho cena evidovaná na účtech účtové skupiny
03-Dlouhodobý hmotný majetek - neodpisovaný a hodnota úplatně
převedených nákladů na pořízení hmotného a nehmotného majetku
z účtů 041 a 042.
(5.2) Na vrub účtu 542-Prodaný materiál se účtuje v
souvislosti s prodejem úbytek materiálu v ocenění pořizovací
cenou.
(5.3) Na vrub účtu 543-Dary se účtuje bezplatné předání
majetku, k němuž není podnik povinen. Patří sem např. zůstatková
cena darovaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku včetně
daňové povinnosti z titulu daně z přidané hodnoty vztahující se na
bezplatné plnění.
(5.4) Na vrub účtu 544-Smluvní pokuty a úroky z prodlení se
účtují částky závazků bez ohledu na to, zda byly zaplaceny či
nikoliv, a to
- smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu příslušných
ustanovení Obchodního zákoníku s výjimkou úroků z prodlení podle
smlouvy o úvěru,
- poplatky z prodlení ve smyslu příslušných ustanovení Občanského
zákoníku,
- penále, popř. jiné sankce, ze smluvních vztahů, - postižní
částky ve smyslu příslušných ustanovení zákona směnečného
a šekového,
- odstupné podle § 355 Obchodního zákoníku.
(5.5) Na vrub účtu 545-Ostatní pokuty a penále se účtují
částky závazků podle příslušných dokladů bez ohledu na to, zda
byly zaplaceny či nikoliv.
(5.6) Na vrub účtu 546-Odpis pohledávky se účtují případy
odpisu pohledávky v souladu s § 24 odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb.,
o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Případný odpis
pohledávek nad uvedený rámec, například odpis pohledávky, u které
ze všech okolností případu je zřejmé, že náklady na její vymáhání
přesáhnou její výtěžek nebo je podle sdělení příslušného orgánu
(policie, soudy apod.) dlužník neznámého pobytu, se sleduje
v oddělené analytické evidenci k tomuto účtu.
Dále se zde účtuje odpis pohledávky v souladu s článkem
V (přechodná ustanovení k čl. I), bod 1 zákona č. 149/1995 Sb.,
kterým se mění a doplňuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních
z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Nominální hodnota těchto
pohledávek se při plném či částečném odepsání sleduje na
podrozvahových účtech.
Na účtu 546 se účtuje i hodnota pohledávky při jejím
postoupení.
(5.7) Na vrub účtu 548-Ostatní provozní náklady se účtují
ostatní položky neúčtované na předcházejících účtech, které se
týkají provozní oblasti.
(6) Účtová skupina 55 - Odpisy, rezervy a opravné položky
provozních nákladů
(6.1) V této účtové skupině se zachycují položky týkající se
provozní (běžné) činnosti, tj. bez finančních a mimořádných
nákladů a k nim se vztahujících opravných položek (účtová skupina
56 až 58).
(6.2) Způsob odpisování dlouhodobého majetku je stanoven
u účtové třídy 0-Dlouhodobý majetek. Na účtě 551-Odpisy
dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku se účtují odpisy podle
odpisového plánu, zatímco zůstatková cena prodaného dlouhodobého
nehmotného a hmotného majetku se účtuje na vrub účtu
541-Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného
majetku. Na účet 551-Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného
majetku patří dále zůstatková cena dlouhodobého nehmotného
a hmotného majetku při jeho fyzické likvidaci v důsledku
opotřebení. Zůstatková cena dlouhodobého nehmotného a hmotného
majetku v důsledku mank a škod se účtuje přímo na vrub účtu
582-Manka a škody.
(6.3) Kromě odpisů dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
se v této účtové skupině dále účtuje tvorba zákonných rezerv (účet
552-Tvorba zákonných rezerv), tvorba ostatních rezerv (účet
554-Tvorba ostatních rezerv) se souvztažným zápisem ve prospěch
účtu 451-Rezervy zákonné a zbývajících účtů účtové skupiny
45-Rezervy.
(6.4) Na vrub účtu 555-Zúčtování komplexních nákladů příštích
období se zachycují položky provozního charakteru se souvztažným
zápisem ve prospěch účtu 382-Komplexní náklady příštích období.
(6.5) Na vrub účtu 557-Zúčtování oprávky k opravné položce k
nabytému majetku se účtují částky vyjadřující postupné umořování
opravné položky k nabytému majetku se souvztažným zápisem ve
prospěch účtu 098-Oprávky k opravné položce k nabytému majetku.
(6.6) Souvztažnými účty k účtu 559-Tvorba opravných položek
jsou účty účtových skupin 09-Opravné položky k dlouhodobému
majetku (s výjimkou účtů 095-Opravná položka k poskytnutým
zálohám, 096-Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku,
097-Opravná položka k nabytému majetku a 098-Oprávky k opravné
položce k nabytému majetku), 19-Opravné položky k zásobám a účet
391-Opravná položka k pohledávkám.
Čl.III
Obsahové vymezení účtových skupin finančních nákladů
(1) Účtová skupina 56 - Finanční náklady
(1.1) Na účet 561-Prodané cenné papíry a vklady se vyúčtuje
úbytek cenných papírů souvztažně se zápisy na účtech 061-Podílové
cenné papíry a vklady v podnicích s rozhodujícím vlivem,
062-Podílové cenné papíry a vklady v podnicích s podstatným
vlivem, 063-Ostatní dlouhodobé cenné papíry a vklady, 069-Ostatní
dlouhodobý finanční majetek, 251-Majetkové cenné papíry,
252-Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly, 253-Dlužné cenné
papíry, 255-Vlastní dluhopisy a 385-Příjmy příštích období
v případech prodeje dlužných cenných papírů, k nimž je na účet
385 vyúčtován naběhlý alikvotní výnosový úrok.
(1.2) Na účtě 562-Úroky se účtuje platební povinnost z titulu
úroků vůči bankám včetně úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru,
v případě půjček, finančních operací (např. eskontace cenných
papírů). Nepatří sem kapitalizované úroky, které se zahrnují do
pořizovací ceny nehmotného a hmotného dlouhodobého majetku.
Kapitalizace úroků se zahájí prvním použitím úvěru nebo půjčky na
tento účel. Je-li úvěr nebo půjčka použit i na jiný účel, a to
doložený věcně i hodnotově, účtují se úroky proporcionálně na
jednotlivé účely.
(1.3) Na vrub účtu 563-Kursové ztráty se účtují kursové
rozdíly vznikající na účtech pohledávek a závazků, při inkasu či
úhradě a na finančních účtech (účtech účtových skupin 21, 22, 25
a 26) při uzavírání účetních knih.
(1.4) Na vrub účtu 568-Ostatní finanční náklady se účtují
náklady peněžního styku, zejména bankovní výlohy, pojistné,
náklady spojené se získáním bankovních záruk a obdobné bankovní
výlohy, jakož i depozitní poplatky s výjimkou případů, kdy se tyto
položky stávají součástí pořizovací ceny majetku.
(2) Účtová skupina 57 - Rezervy a opravné položky finančních
nákladů
(2.1) Na vrub účtu 574-Tvorba rezerv se účtuje tvorba rezerv
týkajících se finančních nákladů (např. rezerva na kursové
ztráty), se souvztažným zápisem ve prospěch účtu 454-Rezerva na
kursové ztráty nebo 459-Ostatní rezervy.
(2.2) Na vrub účtu 579-Tvorba opravných položek se účtuje
souvztažně ve prospěch účtů 095-Opravná položka k poskytnutým
zálohám, 096-Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku
a účtů účtové skupiny 29-Opravné položky ke krátkodobému
finančnímu majetku.
Čl.IV
Obsahové vymezení účtové skupiny pro mimořádné náklady
(1) Účtová skupina 58 - Mimořádné náklady
(1.1) Na účtech této účtové skupiny se zachycují operace
neobvyklé povahy vzhledem k běžné činnosti podniku, jakož i
případy mimořádných událostí nahodile se vyskytujících.
(1.2) Na vrub účtu 581-Náklady na změnu metody se účtují
změny ve způsobu ocenění majetku (v souladu s ustanovením § 8
odst. 3 zákona) se souvztažným zápisem ve prospěch příslušného
majetkového účtu respektive příslušného účtu v účtové skupině
07-Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08-Oprávky
k dlouhodobému hmotnému majetku.
(1.3) Na vrub účtu 582-Manka a škody se účtují manka a škody
na majetku, s výjimkou schodku u pokladní hotovosti a cenin, který
se zaúčtuje vždy jako pohledávka vůči hmotně odpovědné osobě,
a dále částky chybějících cenných papírů, kdy je nutno uvést tyto
položky v oddělené analytické evidenci k příslušnému účtu
v účtových skupinách 06 a 25 "Cenné papíry v umořovacím řízení"
a zahájit umořovací řízení. Nároky na náhrady mank se účtují ve
prospěch účtu 688-Ostatní mimořádné výnosy. Rovněž nároky na
náhradu škody, vyúčtované na účtu 582-Manka a škody, se účtují ve
prospěch účtu 688-Ostatní mimořádné výnosy. Na vrub účtu
582-Manka a škody se rovněž účtuje jak celková, tak částečná škoda
na nedokončené rostlinné výrobě. Částečnou škodu na nedokončené
rostlinné výrobě lze vyjádřit ve výši úhrady od pojišťovny.
Jsou-li stanoveny normy přirozených úbytků zásob, neúčtuje se
na účtu 582 o úbytcích v rámci těchto norem. Ty se účtují podle
charakteru zásob na vrub účtů 501-Spotřeba materiálu, 504-Prodané
zboží, nebo na vrub příslušného účtu v účtové skupině 61 - Změny
stavu vnitropodnikových zásob. Nutné porážky zvířat a konfiskáty
se účtují jako prodej zvířat, a to i v případě, že není dosaženo
tržby.
(1.4) Na vrub účtu 584-Tvorba rezerv se účtují položky rezerv
na náklady charakteru mimořádných nákladů se souvztažným zápisem
ve prospěch některého z účtů rezerv v účtové skupině 45.
(1.5.) Na vrub účtu 588-Ostatní mimořádné náklady se účtují
např. opravy nákladů minulých účetních období, pokud jde
o významné položky, jakož i náklady z titulu postoupení, popř.
ukončení hospodářské činnosti, či složky hospodářské činnosti
účetní jednotky se souvztažným zápisem ve prospěch účtu
597-Převod provozních nákladů, popř. účtu 598-Převod finančních
nákladů.
(1.6) Na vrub účtu 589-Tvorba opravných položek se účtuje
souvztažně ve prospěch příslušných opravných účtů účtových skupin
09-Opravné položky k dlouhodobému majetku (s výjimkou účtu
097-Opravná položka k nabytému majetku a 098-Oprávky k opravné
položce k nabytému majetku), 19-Opravné položky k zásobám a účtu
391-Opravná položka k pohledávkám, pokud mají vztah k mimořádným
nákladům.
Čl.V
Obsahové vymezení účtové skupiny pro daně z příjmů
a převodové účty
(1) Účtová skupina 59 - Daně z příjmů a převodové účty
(1.1) Výše splatných daní při uzávěrce účetního období se
zachycuje na vrub účtů 591-Daň z příjmů z běžné činnosti
- splatná, pro část týkající se hospodářského výsledku z běžné
činnosti, 593-Daň z příjmů z mimořádné činnosti
- splatná, pro část týkající se mimořádného hospodářského
výsledku, se souvztažným zápisem ve prospěch účtu 341-Daň z
příjmů.
(1.2) Výše odložených daní vypočtená podle daňových zákonů z
dočasných rozdílů mezi daňovým základem a účetním ziskem před
zdaněním (viz úvodní ustanovení čl. X) při uzávěrce účetních knih
se zachycuje podle svého charakteru na účtu 592-Daň z příjmů z
běžné činnosti - odložená, pro část týkající se hospodářského
výsledku z běžné činnosti, a na účtu 594-Daň z příjmů z mimořádné
činnosti - odložená, pro část týkající se mimořádného
hospodářského výsledku, se souvztažným zápisem na vrub, resp. ve
prospěch účtu 371-Odložená daňová pohledávka a závazek.
(1.3) Na vrub účtu 595-Dodatečné odvody daně z příjmů se
účtují doměrky daně za minulá léta a ve prospěch tohoto účtu
vratky daně za minulá léta.
(1.4) Na účtu 596-Převod podílu na hospodářském výsledku
společníkům se účtuje nárok na podíl na zisku či povinnost úhrady
ztráty vůči společníkům veřejné obchodní společnosti nebo
komplementářům komanditní společnosti (souvztažný zápis je na účtu
364, resp. 354).
(1.5) Ve prospěch účtu 597-Převod provozních nákladů se
účtují např. náklady související s postoupením nebo ukončením
hospodářské činnosti, či složky hospodářské činnosti účetní
jednotky se souvztažným zápisem na vrub účtu 588-Ostatní mimořádné
náklady nebo na vrub účtů účtové skupiny 56-Finanční náklady,
jestliže se jedná o náklady finančního charakteru.
(1.6) Ve prospěch účtu 598-Převod finančních nákladů se
účtuje převod na vrub provozních nákladů (např. účet 548-Ostatní
provozní náklady), popř. na vrub některého z účtů účtové skupiny
58-Mimořádné náklady, v zájmu objektivního vykázání provozního,
finančního a mimořádného hospodářského výsledku.
Účtová třída 6 - Výnosy
Čl.I
Úvodní ustanovení
(1) Účtová třída 6 obsahuje výnosy narůstajícím způsobem od
začátku roku. Prvotní výnosy se v této účtové třídě zachycují
časově rozlišené. Daň z přidané hodnoty vyznačená na vystaveném
daňovém dokladu (např. faktuře) není součástí tržeb, ale účtuje se
přímo ve prospěch účtu 343-Daň z přidané hodnoty.
(2) Slevy a srážky jsou u dodavatele součástí tržeb, mohou
však být pro ně zřízeny samostatné analytické účty. Za slevy a
srážky se považují všechny položky bez zřetele k tomu, zda
zákazník měl předem na slevu nárok, či zda jde o slevu dodatečně
uznanou, např. pro špatnou jakost.
(3) V případě úrokových výnosů (příjmů), které se podle
zákona o daních z příjmů zdaňují zvláštní sazbou daně a sraženou
daň je možno započíst na celkovou daňovou povinnost, se sražená
daň vyúčtuje na vrub účtu 341 - Daň z příjmů. V ostatních
případech se úrokový výnos (příjem) účtuje v netto částce; pokud
se uvedený úrokový výnos (příjem) účtuje v brutto částce, je nutno
vyúčtovat částku srážkové daně odpovídající vyúčtovanému úrokovému
výnosu na účet 591 - Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná.
Dividendy, podíly na zisku, vypořádací podíly, podíly na
likvidačním zůstatku nebo jim obdobná plnění plynou-li ze
zahraničí se účtují v brutto částce a plynou-li z tuzemska se
účtují v netto částce.
(4) Právně zaniklé závazky se vyúčtují na příslušný účet
ostatních výnosů (s výjimkou např. splnění, započtení, dohody
o nahrazení dosavadního závazku závazkem novým, splynutí,
narovnání).
(5) Zůstatky účtů v účtové třídě 6 se při uzavírání účetních
knih převádějí ve prospěch účtu 710-Účet zisků a ztrát.
Čl.II
Obsahové vymezení účtových skupin provozních výnosů
(1) Účtová skupina 60 - Tržby za vlastní výkony a zboží
Ve prospěch účtů této účtové skupiny se účtují na základě
příslušných dokladů (např. faktur) tržby se souvztažným zápisem na
vrub účtů účtové skupiny 31-Pohledávky, popř. účtu 211-Pokladna.
(2) Účtová skupina 61 - Změny stavu vnitropodnikových zásob
(2.1) Na účtech této účtové skupiny se účtují v závislosti na
zvoleném způsobu účtování zásob přírůstky a úbytky zásob vlastní
výroby, popř. změna stavu zásob vyplývající z inventarizace jako
rozdíl mezi výší stavu zásob nedokončené výroby, polotovarů,
výrobků a zvířat ke konci a k počátku účetního období, popř.
měsíce, čtvrtletí či pololetí. Souvztažnými účty jsou příslušné
účty v účtové třídě 1. Je-li hodnota zásob koncem příslušného
období vyšší než na počátku období, vyúčtuje se rozdíl ve prospěch
příslušných účtů účtové skupiny 61, v opačném případě se rozdíl
vyúčtuje na vrub příslušných účtů této účtové skupiny.
(2.2) V případě použití vlastních výrobků k účelům
reprezentace, účtuje se na vrub účtu 513-Náklady na reprezentaci a
ve prospěch příslušných účtů účtové skupiny 61.
(3) Účtová skupina 62 - Aktivace
(3.1) Ve prospěch účtu 621-Aktivace materiálu a zboží se
účtuje hodnota vyrobeného materiálu a zboží ve vlastní režii se
souvztažným zápisem na vrub účtů zásob, popř. účtu 501-Spotřeba
materiálu nebo účtu 504-Prodané zboží v závislosti na zvoleném
způsobu účtování zásob.
(3.2) Ve prospěch účtu 622-Aktivace vnitropodnikových služeb
se účtuje např. vnitropodniková přeprava se souvztažným zápisem na
vrub účtů 111-Pořízení materiálu, 131-Pořízení zboží, 041-Pořízení
dlouhodobého nehmotného majetku, 042-Pořízení dlouhodobého
hmotného majetku, 501-Spotřeba materiálu, 504-Prodané zboží, popř.
na vrub účtu 513-Náklady na reprezentaci, jde-li o použití
vnitropodnikových služeb pro účely reprezentace.
(3.3) Ve prospěch účtů 623-Aktivace dlouhodobého nehmotného
majetku a 624-Aktivace dlouhodobého hmotného majetku se účtuje
aktivace dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku vyrobeného ve
vlastní režii se souvztažným zápisem na vrub účtů 041-Pořízení
dlouhodobého nehmotného majetku, 042-Pořízení dlouhodobého
hmotného majetku.
(4) Účtová skupina 64 - Jiné provozní výnosy
(4.1) Ve prospěch účtů 641-Tržby z prodeje dlouhodobého
nehmotného a hmotného majetku a 642-Tržby z prodeje materiálu se
účtují tržby, jakož i odhad částek poplatků za pronajímání licencí
nebo jiných majetkových práv, pokud není ještě známa výše
poplatků, se souvztažným zápisem na vrub účtů 311-Odběratelé,
315-Ostatní pohledávky, popř. 388-Dohadné účty aktivní.
(4.2) Ve prospěch účtu 644-Smluvní pokuty a úroky z prodlení
se účtují částky pohledávek bez ohledu na to, zda byly zaplaceny
či nikoliv, a to
- smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu příslušných
ustanovení Obchodního zákoníku s výjimkou úroků z prodlení podle
smlouvy a úvěru, - poplatky z prodlení ve smyslu příslušných
ustanovení Občanského zákoníku,
- penále, popř. jiné sankce, ze smluvních vztahů,
- postižní částky ve smyslu příslušných ustanovení zákona
směnečného a šekového,
- odstupné podle § 355 Obchodního zákoníku.
(4.3) Ve prospěch účtu 645-Ostatní pokuty a penále se účtují
částky nároků podle příslušných dokladů bez ohledu na to, zda byly
zaplaceny či nikoliv.
(4.4) Ve prospěch účtu 646-Výnosy z odepsaných pohledávek se
účtují úhrady pohledávek, které byly v minulosti odepsány na vrub
nákladů a od tohoto okamžiku se v účetnictví neevidovaly. Na tento
účet se účtují i výnosy z postoupení pohledávek z provozní
činnosti.
(4.5) Ve prospěch účtu 648-Ostatní provozní výnosy se účtují
výnosy na předcházejících účtech neuvedené, mající vztah k
provozní oblasti.
(5) Účtová skupina 65 - Zúčtování rezerv a opravných položek
provozních výnosů
(5.1) Ve prospěch účtu 652-Zúčtování zákonných rezerv se
účtuje rozpuštění zákonných rezerv se souvztažným zápisem na vrub
účtu 451-Rezervy zákonné.
(5.2) Ve prospěch účtu 654-Zúčtování ostatních rezerv se
účtuje rozpuštění ostatních rezerv týkajících se provozní oblasti
se souvztažným zápisem na vrub účtů účtové skupiny 45-Rezervy s
výjimkou účtu 451-Rezervy zákonné.
(5.3) Ve prospěch účtu 655-Zúčtování komplexních nákladů
příštích období se zachycují položky provozního charakteru se
souvztažným zápisem na vrub účtu 382-Komplexní náklady příštích
období.
(5.4) Ve prospěch účtu 657-Zúčtování oprávky k opravné
položce k nabytému majetku se účtují částky vyjadřující postupné
umořování oprávky k opravné položce k nabytému majetku se
souvztažným zápisem na vrub účtu 098-Oprávky k opravné položce k
nabytému majetku.
(5.5) Ve prospěch účtu 659-Zúčtování opravných položek se
účtuje částečné nebo plné rozpuštění opravných položek, když
pominuly důvody pro jejich existenci, se souvztažným zápisem na
vrub účtů účtových skupin 09-Opravné položky k dlouhodobému
majetku (s výjimkou účtů 097-Opravná položka k nabytému majetku,
098-Oprávky k opravné položce k nabytému majetku, 095-Opravná
položka k poskytnutým zálohám a 096-Opravná položka k
dlouhodobému finančnímu majetku), 19-Opravné položky k zásobám
a účtu 391-Opravná položka k pohledávkám.
Čl.III
Obsahové vymezení účtových skupin finančních výnosů
(1) Účtová skupina 66 - Finanční výnosy
(1.1) Ve prospěch účtu 661-Tržby z prodeje cenných papírů a
vkladů se účtuje prodej cenných papírů dlouhodobého i krátkodobého
charakteru, evidovaných na účtech 061-Podílové cenné papíry a
vklady v podnicích s rozhodujícím vlivem, 062-Podílové cenné
papíry a vklady v podnicích s podstatným vlivem, 063-Ostatní
dlouhodobé cenné papíry a vklady, 069-Ostatní dlouhodobý finanční
majetek a na účtech účtové skupiny 25-Krátkodobý finanční majetek.
(1.2) Ve prospěch účtu 662-Úroky se účtují nároky na přijaté
úroky od peněžních ústavů a jiných dlužníků a obdobná plnění.
(1.3) Ve prospěch účtu 663-Kursové zisky se účtují kursové
rozdíly vznikající na účtech pohledávek a závazků, při inkasu či
platbě a na finančních účtech (účtech účtových skupin 21, 22, 25
a 26) vznikajících při uzavírání účetních knih.
(1.4) Ve prospěch účtu 665-Výnosy z finančního majetku se
účtují např. dividendy, podíly na zisku, nájemné vyplývající
z vlastnictví dlouhodobého finančního majetku vedených na účtech
účtové skupiny 06-Dlouhodobý finanční majetek.
(1.5) Ve prospěch účtu 666-Výnosy z krátkodobého finančního
majetku se účtují např. dividendy či úroky, vyplývající z
vlastnictví tohoto majetku vedeného na účtech účtové skupiny
25-Krátkodobý finanční majetek.
(1.6) Ve prospěch účtu 668-Ostatní finanční výnosy se účtují
finanční výnosy nezachycované na předcházejících účtech této
účtové skupiny.
(2) Účtová skupina 67 - Zúčtování rezerv a opravných položek
finančních výnosů
(2.1) Ve prospěch účtu 674-Zúčtování rezerv se účtuje
rozpuštění rezerv týkajících se finanční oblasti se souvztažným
zápisem na vrub účtů účtové skupiny 45-Rezervy.
(2.2) Ve prospěch účtu 679-Zúčtování opravných položek se
účtuje částečné nebo plné rozpuštění opravných položek, když
pominuly důvody pro jejich existenci, se souvztažným zápisem na
vrub účtů 095-Opravná položka k poskytnutým zálohám, 096-Opravná
položka k dlouhodobému finančnímu majetku a účtové skupiny
29-Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku.
Čl.IV
Obsahové vymezení účtové skupiny pro mimořádné výnosy
Účtová skupina 68 - Mimořádné výnosy
(1) Na účtech této účtové skupiny se zachycují neobvyklé
operace vzhledem k běžné činnosti podniku, jakož i případy
mimořádných událostí nahodile se vyskytujících.
(2) Ve prospěch účtu 681-Výnosy ze změny metody se účtují
např. změny ve způsobu ocenění majetku (v souladu s ustanovením
§ 8 odst. 3 zákona) se souvztažným zápisem na vrub příslušného
majetkového účtu.
(3) Ve prospěch účtu 684-Zúčtování rezerv se účtují položky
charakteru mimořádných výnosů se souvztažným zápisem na vrub
některého z účtů rezerv.
(4) Ve prospěch účtu 688-Ostatní mimořádné výnosy se účtuje
zejména nárok na náhradu za manka a škody od fyzických i
právnických osob, přebytky na majetku s výjimkou přebytků
dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, jakož i oprava výnosů
minulých účetních období, pokud jde o významné položky, a dále
výnosy z titulu postoupení nebo ukončení hospodářské činnosti či
složky hospodářské činnosti účetní jednotky se souvztažným zápisem
na vrub účtů účtové skupiny 69-Převodové účty.
(5) Ve prospěch účtu 689-Zúčtování opravných položek se
účtuje souvztažně na vrub účtů účtových skupin 09-Opravné položky
k dlouhodobému majetku (s výjimkou účtů 097-Opravná položka k
nabytému majetku, 098-Oprávky k opravné položce k nabytému
majetku, 095-Opravná položka k poskytnutým zálohám, 096-Opravná
položka k dlouhodobému finančnímu majetku a účtů účtové skupiny
29-Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku),
19-Opravné položky k zásobám a účtu 391-Opravná položka
k pohledávkám, jestliže se jedná o položky mající vztah
k mimořádným výnosům.
Čl.V
Obsahové vymezení účtové skupiny pro převodové účty
Účtová skupina 69 - Převodové účty
(1) Na vrub účtu 697-Převod provozních výnosů se např. účtují
výnosy související s postoupením nebo ukončením hospodářské
činnosti či složky hospodářské činnosti účetní jednotky se
souvztažným zápisem ve prospěch účtu 688-Ostatní mimořádné výnosy,
popř. ve prospěch účtů účtové skupiny 66-Finanční výnosy, jestliže
se jedná o výnosy finančního charakteru.
(2) Na vrub účtu 698-Převod finančních výnosů se účtuje
převod ve prospěch provozních výnosů (např. účtu 648-Ostatní
provozní výnosy), popř. ve prospěch některého z účtů účtové
skupiny 68-Mimořádné výnosy, v zájmu objektivního vykázání
provozního, finančního a mimořádného hospodářského výsledku.
Účtová třída 7 - Závěrkové a podrozvahové účty
Čl.I
Závěrkové účty
701 - Počáteční účet rozvažný
702 - Konečný účet rozvažný
710 - Účet zisků a ztrát
Na těchto účtech se účtuje v souladu s úvodními ustanoveními
tohoto opatření.
Čl.II
Podrozvahové účty
(1) Na podrozvahových účtech v účtových skupinách 75 až 79 se
sledují důležité skutečnosti, o kterých se neúčtuje v soustavě
podvojného účetnictví a jejichž znalost je podstatná pro posouzení
majetkoprávní situace účetní jednotky a jejích ekonomických
zdrojů, které lze využít. Jedná se především o využívání cizího
majetku, ke kterému účetní jednotka nemá vlastnické právo, popř.
právo hospodaření, dále evidence práv, o kterých se neúčtuje
(hypotéky), nebo materiálu, jehož pořízení, uchování, udržování
a sledování vyplývá z obecně platných právních předpisů, např.
materiál civilní obrany.
(2) Na podrozvahových účtech se sledují zejména:
Přijatá depozita a hypotéky
Najatý majetek
Majetek přijatý do úschovy
Zásoby přijaté ke zpracování
Směnky k inkasu použité k úhradě do doby jejich splatnosti
Přísně zúčtovatelné tiskopisy
Materiál ve skladech civilní ochrany a ostatní materiál
specifického použití
Program 222
Závazky ze smluvních pokut a úroků z prodlení
Pohledávky ze smluvních pokut a úroků z prodlení
Odepsané pohledávky
Poskytnuté záruky a jiné obdobné závazky
Přijaté záruky a jiné obdobné pohledávky
Poskytnuté zástavy, pokud se o nich neúčtuje podle Čl. XII odst. 2
účtové třídy 0
Přijaté zástavy
Závazky z leasingu
Pohledávky z leasingu
Pohledávky z pevných termínových operací
Závazky z pevných termínových operací
Pohledávky z opcí
Závazky z opcí
Uspořádací účty - pro vyčíslení výsledku z pevných termínových
a opčních operací
Evidenční účet - v případě podvojného účtování na
podrozvahových účtech.
Příl.3
Změny postupů účtování pro investiční a podílové fondy
Čl. I
Investiční fondy a podílové fondy postupují v účetnictví
podle účtové osnovy a postupů účtování pro podnikatele, pokud dále
není stanoveno jinak.
Čl. II
Úvodní ustanovení
Investiční a podílové fondy postupují podle následujících
změn:
1. Čl. VII
Doplňují se odstavce 3 a 4, které znějí:
"(3) U investičních fondů a podílových fondů, které vznikly
podle zákona č. 248/1992 Sb., o investičních společnostech
a investičních fondech, ve znění pozdějších předpisů, se za den
uskutečnění účetního případu při nákupu a prodeji cenného papíru
považuje den, kdy fond uzavřel příslušnou smlouvu, pokud doba mezi
uzavřením smlouvy a plněním závazků z této smlouvy není delší než
15 dnů: je-li doba delší než 15 dnů, jde o termínový obchod.
(4) Za den uskutečnění případu se u investičních a podílových
fondů v případě smluv o derivátech považuje
a) den, kdy uvedený fond uzavřel příslušnou smlouvu,
b) den, kdy došlo ke změně reálné hodnoty,
c) den, kdy došlo k plnění na základě příslušné smlouvy."
2. Doplňuje se nový článek XXI, který zní:
"Repo obchody
(1) Repo obchodem se rozumí repo a reverzní repo, které se
uzavírají na základě rámcové repo smlouvy.
(2) Repem se rozumí poskytnutí cenných papírů za hotovost
nebo jinou formu úhrady se současným závazkem přijmout tyto cenné
papíry k přesnému datu za částku rovnající se původní hotovosti
nebo jiné formě úhrady a úroku.
(3) Reverzním repem se rozumí přijetí cenných papírů za
hotovost nebo jinou formu úhrady se současným závazkem poskytnout
tyto cenné papíry k přesnému datu za částku rovnající se převedené
hotovosti nebo jiné formě úhrady a úroku.
(4) Jako o repo obchodu je účtováno o:
a) klasickém repu a klasickém reverzním repu,
b) půjčce cenných papírů zajištěné převodem cenných papírů nebo
hotovostí a výpůjčce cenných papírů zajištěné převodem cenných
papírů a hotovostí,
c) prodeji cenných papírů se současně sjednaným zpětným nákupem
a nákupu cenných papírů se současně sjednaným zpětným prodejem.
(5) Klasickým repem se rozumí přijetí úvěru se zajišťovacím
převodem cenných papírů, klasickým reverzním repem se rozumí
poskytnutí úvěru se zajišťovacím převodem cenných papírů.
(6) Investiční fondy a podílové fondy, které půjčují cenné
papíry nebo poskytují cenné papíry v repo obchodech, o nich účtují
na samostatných analytických účtech syntetických účtů, kde o nich
bylo účtováno před půjčením nebo poskytnutím v repu a oceňují se
způsobem použitým před jejich půjčením nebo poskytnutím v repu.
(7) Investiční fondy a podílové fondy, které si vypůjčují
cenné papíry nebo přijímají cenné papíry v repo obchodech, a které
jsou následně poskytnuty v repo obchodech nebo jsou půjčeny,
zůstávají na účtech cenných papírů, kde o nich bylo účtováno při
vypůjčení nebo přijetí v repu.
(8) Investiční fondy a podílové fondy účtují o cenných
papírech vypůjčených a přijatých v repo obchodech na samostatných
analytických účtech příslušných syntetických účtů. Při jejich
prodeji se rozdíl mezi oceněním cenných papírů v účetnictví (po
zrušení oceňovacího rozdílu) a prodejní cenou zúčtuje souvztažně
s příslušným účtem závazků z cenných papírů. Při zpětném nákupu
cenných papírů se rozdíl mezi oceněním závazků z cenných papírů
v účetnictví (po zrušení oceňovacích rozdílů) a cenou pořízení
cenných papírů zúčtuje souvztažně s účtem nákladů (účet
568-Ostatní finanční náklady) resp. výnosů (účet 668-Ostatní
finanční výnosy).
(9) Investiční fondy a podílové fondy, které poskytují cenné
papíry do klasického repa, účtují o cenných papírech podle
odstavce 6 a současně zaúčtují přijetí úvěru na účet
231-Krátkodobé bankovní úvěry v samostatné analytické evidenci se
souvztažným zápisem na účet 221-Bankovní účty. Platební povinnost
z titulu úroku z přijatého úvěru zaúčtují na účet 562-Úroky."
Čl. III
Účtové třídy
ÚČTOVÁ TŘÍDA 3
3. Čl. VIII
Na konec odstavce 6 se doplňuje text:
"Účtuje se zde
o derivátech v samostatné analytické evidenci podle druhů
derivátů. Rozdíl ze změn reálné hodnoty derivátů se účtuje
souvztažně s účtem 414-Oceňovací rozdíly z přecenění majetku
a závazků. Při vypořádání derivátů se vyúčtuje rozdíl souvztažně
s účtem 221-Bankovní účty.
Deriváty se oceňují reálnou hodnotou, kterou se rozumí tržní
hodnota za podmínek běžných pro daný trh. Není-li k dispozici
tržní hodnota, použije se pro ocenění odborný odhad. Postup pro
výpočet reálné hodnoty odborným odhadem stanoví investiční
společnost vnitřním předpisem. Pokud jsou deriváty kótovány na
tuzemské či zahraniční burze, rozumí se tržní hodnotou cena tohoto
trhu, za jakou se na něm k okamžiku ocenění obchoduje s danými
deriváty. V případě, že veřejný trh k okamžiku ocenění nepracuje,
použije se cena platná poslední pracovní den, který předchází
okamžiku ocenění. Pro účtování o reálné hodnotě v Kč nebo i cizí
měně je v zásadě rozhodující měna vypořádání derivátu.
Za deriváty se nepovažují repo smlouvy a smlouvy o nákupu
nebo prodeji hmotného majetku, zásob a komodit."
ÚČTOVÁ TŘÍDA 4
4. Čl. II
Odstavec 8 - ve druhé, třetí a čtvrté a šesté větě se za
slovo "majetku" doplňují slova "a závazků". Před poslední větu se
doplňuje věta: "Při prodeji vypůjčených cenných papírů nebo při
prodeji cenných papírů přijatých v reverzním repu se také zruší
oceňovací rozdíly k závazkům z těchto cenných papírů (hodnota
závazku z cenného papíru je upravena o rozdíl mezi cenou pořízení
a prodejní cenou cenného papíru). Při zpětném nákupu prodaného
vypůjčeného cenného papíru nebo prodaného cenného papíru přijatého
v reverzním repu se zruší oceňovací rozdíl k závazku z tohoto
cenného papíru."
Na konec odstavce se doplňují věty, které znějí: "Oceňovací
rozdíly z přecenění se zúčtují při ukončení reverzního repa
a zpětném předání cenných papírů původnímu vlastníkovi souvztažně
na vrub nebo ve prospěch účtu závazků k těmto cenným papírům. Na
tomto účtu se rovněž účtují v samostatné analytické evidenci
i oceňovací rozdíly ze změn reálné hodnoty derivátů. Při
vypořádání derivátů se oceňovací rozdíl zúčtuje do nákladů (účet
568-Ostatní finanční náklady) resp. do výnosů (účet 668-Ostatní
finanční výnosy)."
ÚČTOVÁ TŘÍDA 7
5. Čl. II
V odstavci 2 se doplňuje "Přijaté cenné papíry".
6. Doplňují se odstavce 3, 4 a 5, které znějí:
"(3) Na účtech pohledávek a závazků z pevných termínových
operací se účtuje o pohledávkách a závazcích s úrokovými,
měnovými, akciovými nástroji. Pohledávky a závazky se účtují
v dohodnuté hodnotě podkladového nástroje a dále se přeceňují
z titulu změn úrokových měr, spotových měnových kurzů, změn cen
akcií. Investiční společnost může rozhodnout, že tyto pohledávky
a závazky nebude přeceňovat z titulu změn úrokových měr.
Analytická evidence se vede v členění na swapy, forwardy, futures.
(4) Na účtech pohledávek a závazků z opcí se účtuje
o pohledávkách a závazcích u opcí s úrokovými, měnovými, akciovými
nástroji. Pohledávky a závazky se účtují v dohodnuté ceně
podkladového nástroje a dále se přeceňují z titulu změn cen
úrokových měr, spotových měnových kurzů, změn cen akcií.
Investiční společnost může rozhodnout, že tyto pohledávky
a závazky nebude přeceňovat z titulu změn úrokových měr.
(5) Na účtu Přijaté cenné papíry účtuje investiční fond
a podílový fond o cenných papírech přijatých v repo obchodech, se
kterými nemá právo volně nakládat, např. prodat, půjčit.
1) Zejména
§ 2 odst. 1 a 2 a § 21 zákona č. 513/1991 Sb., obchodní
zákoník,
zákon č. 248/1992 Sb., o investičních společnostech a
investičních fondech,
zákon č. 111/1990 Sb., o státním podniku.
1) § 45 odst. 1 zákona České národní rady č. 591/1992 Sb., o
cenných papírech.
1) § 26 zákona č.586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění
pozdějších předpisů.
2) § 1 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví.
2) § 33 zákona č. 286/1990 Sb., o daních z příjmů.
3) Zákon č. 21/1992 Sb., o bankách,
zákon č. 22/1992 Sb., o Státní bance československé.
3) § 121 odst. 1 občanského zákoníku č. 40/1964 Sb., ve znění
pozdějších předpisů, § 42 zákona č. 455/1991 Sb.,
o živnostenském podnikání (živnostenský zákon).
4) Zákon ČNR č. 185/1991 Sb., o pojišťovnictví,
zákon SNR č. 24/1991 Sb., o pojišťovnictví, ve znění pozdějších
předpisů.
5) Zákon č. 214/1992 Sb., o burze cenných papírů.
6) Zákon č. 92/1991 Sb., o podmínkách převodu majetku státu na
jiné osoby, ve znění pozdějších předpisů,
zákon ČNR č. 171/1991 Sb., o působnosti orgánů České republiky
ve věcech převodů majetku státu na jiné osoby a o Fondu
národního majetku České republiky, ve znění pozdějších
předpisů,
zákon SNR č. 253/1991 Sb., o působnosti orgánů Slovenské
republiky ve věcech převodů majetku státu na jiné osoby a o
Fondu národního majetku Slovenské republiky, ve znění
pozdějších předpisů.
6) Zákon č. 50/1976 Sb., o územním plánování a stavebním řádu
(stavební zákon), ve znění pozdějších předpisů.
7) FMF č.j. V/20 530/1992.
7) Např. zákon č. 44/1988 Sb., o ochraně a využití nerostného
bohatství (horní zákon), ve znění pozdějších předpisů.
8) FMF č.j. V/20 531/1992.
8) § 2 zákona č.20/1987Sb., o státní památkové péči, ve znění
pozdějších předpisů.
9) § 4 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví.
9) § 1 zákona č.71/1994 Sb., o prodeji a vývozu předmětů kulturní
hodnoty.
10) Opatření federálního ministerstva financí č.j. V/20 101/1992.
10) Vyhláška č.193/1995 Sb., kterou se stanoví způsob a výše
náhrad za omezení vlastnických práv na lesních pozemcích
a lesních porostech u venkovních vedení elektřiny a plynovodů.
11) § 9 zákona č.222/1994 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu
státní správy v energetických odvětvích a o Státní energetické
inspekci.
*) viz text přílohy č. 2 opatření čj. 281/66 191/1996
*) Podle čl. II odst. 3 opatření MF č. 281/71 699/1995 se ust.
odst. 5 a 6 použijí prvně při sestavování roční účetní závěrky
za rok 1995.