26 878/17/7100-20118-012287
DODATEK č. 1
k pokynu GFŘ D-29 - k prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení
GENERÁLNÍ FINANČNÍ ŘEDITELSTVÍ
Lazarská 7, Praha 1, PSČ 117 22
Sekce metodiky a výkonu daní
V Praze
Pokyn GFŘ č. D-29 k prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení, č.j.: 111096/16/7100-20116-050484,
ze dne 8. 8. 2016 se v návaznosti na nález Ústavního soudu, sp. zn. Pl. ÚS 32/15,
ze dne 6. 12. 2016 a potřebu zohlednění dopadů sankčního systému kontrolního hlášení
DPH podle § 101h odst. 1 písm. b) až d) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané
hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“), pro vybrané skutkové stavy
mění takto:
1) Kapitola „II. 2. Meritorní posouzení - prvotní úvaha“, část II. 2. A. Definice
závažného porušení daňových nebo účetních předpisů“, bod č. 5 první věta vypuštěno
slovo: „hlášení“.
2) Kapitola „II. 3. Meritorní posouzení - rozsah prominutí“, část „II. 3. A.
Ospravedlnitelný důvod“:
Odstavec [posouzení] doplněna nová poslední věta: „V případě ospravedlnitelných
důvodů č. 15 a 16 níže uvedené tabulky se tyto body ospravedlnitelných důvodů uplatní
přednostně.“
3) Kapitola „II. 3. Meritorní posouzení - rozsah prominutí“, část „II. 3. A.
Ospravedlnitelný důvod“:
Odstavec „[naplnění důvodu]“ nově zní: „Správce daně posuzuje naplnění ospravedlnitelného
důvodu - dle jednotlivých bodů (kritérií) v tabulce níže: „Ospravedlnitelný důvod“.“
4) Kapitola „II. 3. Meritorní posouzení - rozsah prominutí“, část „II. 3. A.
Ospravedlnitelný důvod“:
Tabulka „Ospravedlnitelných důvodů“ je rozšířena o nové důvody č. 11 až 17:
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
Bod Ospravedlnitelný důvod Procentuální ohodnocení
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
11. U daňového subjektu nebo jeho zástupce při výkonu funkce 100 %
zastoupení došlo maximálně ke dvěma pochybením vztahujícím
se k plnění povinností u kontrolního hlášení a zakládajícím
vznik pokuty.
Tento ospravedlnitelný důvod se použije u pochybení
nastalých v období od 1. 1. 2016 do 31. 12. 2016 u pokut
stanovených dle § 101h odst. 1 písm. b) až d) ZDPH, s výjimkou
pochybení, na které je aplikován důvod č. 1 až 10 a 13 až 16
tabulky.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
12. U daňového subjektu nebo jeho zástupce při výkonu funkce 100 %
zastoupení došlo do vydání rozhodnutí o žádosti o prominutí
pokuty v daném kalendářním roce pouze k jednomu pochybení
vztahujícímu se k plnění povinností u kontrolního hlášení
a zakládajícím vznik pokuty.
Tento ospravedlnitelný důvod se použije u pochybení
nastalého v období od 1. 1. 2017 do 31. 12. 2017 u pokuty
stanovené dle § 101h odst. 1 písm. b) až d) ZDPH, s výjimkou
pochybení, na které je aplikován důvod č. 1 až 10 a 13 až 16
tabulky.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
13. Daňový subjekt nebo jeho zástupce podal dodatečné potvrzení 100 %
kontrolního hlášení za podmínek uvedených v daňovém řádu
po lhůtě stanovené pro podání kontrolního hlášení (§ 101d
ZDPH), avšak k tomuto dodatečnému potvrzení došlo ve lhůtě
podle ustanovení § 71 odst. 3 daňového řádu, čímž se podání
kontrolního hlášení stalo neúčinným.
Tento ospravedlnitelný důvod se použije u pokut podle § 101h
odst. 1 písm. b) a d) ZDPH, pokud k tomuto pochybení došlo
u kontrolního hlášení podaného za období zahrnující leden až
prosinec 2016 a zároveň daňový subjekt nebo jeho zástupce do
vydání rozhodnutí o žádosti o prominutí pokuty již učinil platné
podání kontrolního hlášení za předmětné období.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
14. Skutečnost zakládající vznik pokuty za nepodání kontrolního 100 %
hlášení vznikla v období ode dne úmrtí zůstavitele do 20. dne
následujícího ode dne, kdy správci daně bylo doručeno
oznámení/potvrzení notáře nebo sdělení soudu o určení osoby
spravující pozůstalost.
Tento ospravedlnitelný důvod se použije u pokuty za nepodání
kontrolního hlášení podle § 101h odst. 1 písm. b) až d) ZDPH
a pouze v případě, že daňový subjekt (zůstavitel) nemá pro
účely plnění povinností u kontrolního hlášení zástupce nebo
jím pověřené osoby pro výkon této činnosti.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
15. Daňový subjekt nebo jeho zástupce reagoval na výzvu vydanou 100 %
podle § 101g odst. 1 ZDPH k podání kontrolního hlášení nebo
následného kontrolního hlášení po uplynutí náhradní lhůty
stanovené v § 101g odst. 1 s tím, že povinnost podat kontrolní
hlášení nebo následné kontrolní hlášení mu ze zákona
nevznikla.
Tento ospravedlnitelný důvod se použije, pokud daňovému
subjektu povinnost podat kontrolní hlášení nebo následné
kontrolní hlášení ze zákona skutečně nevznikla, u pokuty
stanovené dle § 101h odst. 1 písm. d) ZDPH, pokud je na výzvu
reagováno nejpozději 5. pracovní den po uplynutí náhradní
lhůty dle § 101g odst. 1 ZDPH a současně se jedná o jediné
pochybení do vydání rozhodnutí o žádosti o prominutí pokuty
v jednotlivých kalendářních letech 2016 a 2017 (přičemž se
posuzuje zvlášť období od 1. 1. 2016 do 31. 12. 2016
a od 1. 1. 2017 do 31. 12. 2017) s výjimkou pochybení, na které
je aplikován ospravedlnitelný důvod č. 1 až 14 této tabulky.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
16. Daňový subjekt nebo jeho zástupce podal následné kontrolní 100 %
hlášení jako reakci na výzvu ke změně, doplnění, či potvrzení
údajů (§ 101g odst. 2 ZDPH) po uplynutí stanovené lhůty (§101g
odst. 3 ZDPH) s tím, že potvrzuje správnost naposledy
podaného kontrolního hlášení.
Tento ospravedlnitelný důvod se použije, pokud daňovému
subjektu povinnost změnit nebo doplnit údaje skutečně
nevznikla, u pokuty stanovené dle § 101h odst. 1 písm. c)
ZDPH, pokud je předmětné následné kontrolní hlášení podáno
nejpozději 5. pracovní den po uplynutí stanovené lhůty pro jeho
podání a současně se jedná o jediné pochybení do vydání
rozhodnutí o žádosti o prominutí pokuty v jednotlivých
kalendářních letech 2016 a 2017 (přičemž se posuzuje zvlášť
období od 1. 1. 2016 do 31. 12. 2016 a od 1. 1. 2017
do 31. 12. 2017) s výjimkou pochybení, na které je aplikován
ospravedlnitelný důvod č. 1 až 14 této tabulky.
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
17. Stav zakládající pokutu podle § 101h odst. 1 písm. b) až d) 100 %
ZDPH byl založen výzvou k podání kontrolního hlášení nebo
následného kontrolního hlášení, která byla daňovému subjektu
nebo jeho zástupci zaslána pouze na e-mailový kontakt, a to
v období od 1. 1. 2016 do 15. 2. 2017, kdy došlo k vyhlášení
nálezu Ústavního soudu, sp. zn. Pl. ÚS 32/15, ze dne 6. 12. 2016
ve Sbírce zákonů (zrušení § 101g odst. 5 ZDPH).
---------------------------------------------------------------------------- --------------------------------
5) Kapitola „II. 3. Meritorní posouzení - rozsah prominutí“, část „II. 3. A.
Ospravedlnitelný důvod“:
Pod tabulku „Ospravedlnitelných důvodů“ se vkládá text: „[poznámka k upřesnění]
Pro
bod č. 11 a 12 výše uvedené tabulky „Ospravedlnitelných důvodů“ se pro jednoznačné
určení období (kalendářního roku), do kterého nastalé pochybení spadá, považuje za
den, kdy pochybení nastalo:
- pro vydanou pokutu dle § 101h odst. 1 písm. b) ZDPH
den po marném uplynutí lhůty pro podání kontrolního hlášení podle § 101e nebo § 101f
ZDPH;
- pro vydanou pokutu dle § 101h odst. 1 písm. c) a d) ZDPH den po marném uplynutí
lhůty podle § 101g odst. 1 a 3 ZDPH (ze související výzvy).
Pro body č. 15 a 16 platí vybrané obdobně.
Generální finanční ředitelství stanovuje rozsah ospravedlnitelných důvodů v maximální
možné míře dle aktuálních poznatků dopadu sankčního systému kontrolního hlášení dle
§ 101h odst. 1 písm. b) až d) ZDPH, přičemž s ohledem na možný budoucí vývoj nelze
vyloučit případné další aktualizace.“
6) Kapitola „II. 3. Meritorní posouzení - rozsah prominutí“, část „II. 3. B.
Četnost porušování povinností při správě daní
Z tabulky „Druh porušení povinnosti daňového subjektu“ je vypuštěn bod č. 6
ve znění: „V posledním roce byla daňovému subjektu alespoň dvakrát pravomocně uložena
pokuta za nepodání kontrolního hlášení. Pro účely splnění této podmínky je rozhodné
datum nabytí právní moci rozhodnutí.“
Stávající bod č. 7 tabulky přečíslován na bod č. 6.
7) Čl. III. - Procesní ustanovení
V odstavci [důkazní břemeno daňového subjektu] doplněna druhá věta ve znění:
„V případě využití aplikace obecného bodu č. 11 a 12 tabulky „Ospravedlnitelných
důvodů“ v části II. 3 A. Ospravedlnitelný důvod - není uvedené vyžadováno.“
V ostatním zůstává text Pokynu GFŘ č. D-29 k prominutí pokut za nepodání kontrolního
hlášení, č.j.: 111096/16/7100-20116-050484, ze dne 8. 8. 2016 nezměněn.
Tento Dodatek č. 1 k pokynu GFŘ D-29 k prominutí pokut za nepodání kontrolního
hlášení nabývá platnosti dnem podpisu a účinnosti dnem zveřejnění.
Ing. Martin Janeček
generální ředitel