D-209 Uplatňování daně z přidané hodnoty u bytových družstev

Činnosti uvedené pod body 1, 2 (pokud jsou vykonávány vlastními kapacitami družstva pro potřeby družstva nebo členy družstva), 3 (pokud je realizovaná vlastními kapacitami družstva pro potřeby družstva nebo členy družstva), 5 (pro potřeby družstva nebo členy družstva), 6 (pokud se jedná o přeúčtování tepla /mimo vlastní zdroj/, elektrické energie, plynu, vody a služeb, u kterých nebyl uplatněn nárok na odpočet daně na vstupu členům i nečlenům družstva) a 7 (pokud se jedná o převody družstevních bytů včetně bytů v rodinných domcích jejich uživatelům - členům družstva realizovaný v souladu se zákonnými předpisy), nejsou podnikáním ve smyslu ustanovení § 2 odst. 1 obchodního zákoníku (nenaplňují ani definici činnosti vykazující znaky podnikání), a proto nemohou být považovány za zdanitelná plnění podle § 2 odst. 1 zákona.

Pokud družstvo vykonává pouze činnosti uvedené ve výše uvedeném odstavci, není ve smyslu § 4 zákona osobou podléhající dani, nemůže být proto registrováno jako plátce daně a nemůže ve smyslu § 19 odst. 1 zákona uplatnit nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění.

Ostatní činnosti prováděné BD zdanitelnými plněními již jsou a BD (pokud je plátcem daně) má povinnost u nich uplatnit daň na výstupu. Výnosy resp. příjmy za tato plnění vstupují do obratu rozhodného pro registraci plátce daně ze zákona.

Fyzická osoba, která je členem družstva, je v postavení nájemce tohoto bytu do té doby, pokud nedojde k převodu bytové jednotky do vlastnictví podle ustanovení zákona č. 72/1994 Sb., kterým se upravují některé spoluvlastnické vztahy k budovám a některé vlastnické vztahy k bytům a nebytovým prostorům a doplňují některé zákony (zákon o vlastnictví bytů), v platném znění. Tzn., že, mimo jiné, musí dojít k vymezení bytových jednotek, což provádí dosavadní vlastník nemovitosti na základě písemného prohlášení. O tomto prohlášení musí být učiněn zápis vkladem do katastru nemovitostí a teprve poté může dojít k převodu vlastnictví bytových jednotek na základě písemné smlouvy, která nabývá účinnosti dnem vkladu vlastnického práva do katastru nemovitostí.

Pro BD jako osobu podléhající dani ve smyslu § 4 zákona vstupují do obratu rozhodného pro případnou registraci družstva jako plátce daně ve smyslu § 5 odst. 1 zákona (pokud BD není zaregistrováno jako dobrovolný plátce) příjmy nebo výnosy /§ 2 odst. 2 písm. c) zákona/ za činnosti, které jsou zdanitelnými plněními podléhajícími dani:

Koeficient se stanoví jako podíl, do jehož čitatele sečte BD všechna zdanitelná plnění uskutečněná podle článku A.2 a dále plnění podle článku A, bodů 1, 2, 3, 5 a 6 tohoto pokynu, pokud byl u těchto přijatých zdanitelných plnění uplatněn nárok na odpočet daně na vstupu, případně byla-li tato plnění přijata od osob, které nejsou registrovány jako plátci DPH, a dále v úrovni cen bez daně, a jmenovatele, ve kterém uvede součet čitatele a plnění osvobozených od daně podle § 25 zákona o DPH (např. § 30 odst. 1 zákona).

Povinnost zahrnout do součtu cen v úrovni bez daně i plnění podle článku A, bodů 1, 2, 3, 5 a 6 vychází ze skutečnosti, že BD nemá nárok na uplatnění odpočtu daně na vstupu u přijatých zdanitelných plnění, která nepoužije pro podnikání (§ 19 odst. 1 zákona).

Z technických důvodů nebude BD v některých případech schopno rozlišit u přijatých plnění, zda jsou určena výhradně pro členy nebo i pro nečleny družstva a uplatní nárok u celého přijatého plnění. V tom případě bude muset družstvo vystavit doklad o použití pro všechna plnění určená pro členy družstva, správu družstevního majetku a majetku ve spoluvlastnictví družstva, která jsou jako plnění nesouvisející s podnikáním, u kterých byl uplatněn nárok na odpočet daně, považována ve smyslu § 7 odst. 2 písm. a) zákona za zdanitelná plnění.

K zajištění efektivní správy a kontroly daně z přidané hodnoty může finanční úřad stanovit družstvu vedení záznamní povinnosti ve smyslu § 39 zákona ČNR č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů.