D-68
POKYN
Ministerstva financí
Uplatňování zákona o dani silniční ve zdaňovacím období roku 1994
(změny a doplnění pokynu uveřejněného ve Finančním zpravodaji č.
2-3/1993)
Referent:
Mgr. Jaroslav Březina,
tel.: 24543427
Č.j.: 151/4792/1994
Změny a doplnění zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, zákonem
č. 302/1993 Sb., které se vztahují ke zdaňovacímu období roku
1993.
V ustanovení § 17a zákona č. 302/1993 Sb., kterým se mění
a doplňuje zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, jsou mimo jiné
obsaženy úpravy, které se vztahují ještě ke zdaňovacímu období
kalendářního roku 1993.
Jde o následující případy:
I. Daňová povinnost vznikla poplatníkovi po uplynutí termínu
poslední splátky na daň, t.j. v listopadu nebo prosinci 1993.
Zákon č. 16/1993 Sb. nestanovil výslovně termín pro povinnost
zaplatit daň; z právní úpravy sice vyplývá, že jde o daň splatnou
ve zdaňovacím období roku 1993, t.j. splatnou do konce zdaňovacího
období roku 1993, ale k zamezení nesprávných postupů poplatníků
obsahuje ustanovení § 17a odstavce 2 zákona č. 302/1993 Sb.
možnost pro poplatníka splnit svou povinnost (zaplacení poměrné
výše daně) bez sankce, nejpozději do 31.ledna 1994, současně
nejpozději v této lhůtě podává poplatník i daňové přiznání.
II. Pokud vznikl poplatníkovi nárok na osvobození vozidla podle
§ 3 odst. 2 zákona č. 16/1993 Sb., neuplatní jej v daňovém přiznání
podávaném na zdaňovací období roku 1994, ale ve smyslu § 17a
odstavce 1 zákona č. 302/1993 Sb., v žádosti podané do 31.ledna
1994 správci daně místně příslušnému podle bydliště nebo sídla.
III. Podle § 17a odstavce 1 zákona č. 302/1993 Sb. ve stejné
lhůtě, t.j. do 31. ledna 1994, uplatní poplatník v žádosti podané
místně příslušnému správci daně nárok na slevu na dani podle § 12
odstavce 3 zákona č. 16/1993 Sb.
IV. Podle ustanovení § 17a odstavce 1 zákona č. 302/1993 Sb.
zaplacené splátky na silniční daň (nebo zaplacená daň) v průběhu
zdaňovacího období roku 1993 jsou přeplatkem na dani podle § 64
zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění
pozdějších předpisů, v částkách převyšujících daňovou povinnost
podle platné právní úpravy v roce 1993. Jde např. o vozidla,
kterým vznikl nárok na osvobození v průběhu zdaňovacího období,
t.j. po podání daňového přiznání, nebo o případ, kdy poplatník
zaplatil na dani více než činí roční sazba daně, popř. poměrná
výše daně podle vzniku daňové povinnosti nebo zániku nároku na
osvobození, anebo o případ, kdy poplatník zaplatil za vozidlo,
které není předmětem daně, např. lesnický a zemědělský traktor
nebo jeho přívěs apod.
Uplatňování silniční daně ve zdaňovacím období 1994, tak jak
vyplývá ze změn a doplnění zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční,
zákonem č. 302/1993 Sb.
K § 2 odst. 1
Doplněná slova na konci odstavce mají pouze upřesňující
charakter. Okruh vozidel podléhajících silniční dani se oproti
zdaňovacímu období roku 1993 ani v důsledku doplnění nemění.
K § 2 odst. 2
Předmětem daně nejsou stejně jako v roce 1993 zvláštní
vozidla včetně jejich přípojných vozidel; silniční dani
nepodléhají také vozidla, kterým byla přidělena zvláštní státní
poznávací značka
a) pro jednorázové použití,
b) trvale manipulační,
c) trvalá pro zkušební účely s písmenem F.
Podrobnosti související se zvláštními státními poznávacími
značkami jsou uvedeny v § 94 vyhlášky č. 34/1984 Sb.
K § 3
Osvobození pod písmenem d) se rozšiřuje z vozidel, kterým
byla přidělena státní poznávací značka v České republice, i na
vozidla evidovaná v zahraničí, pokud jim vzniká daňová povinnost
podle § 8 odst. 1.
Nárok na osvobození vzniká v případě, že se vozidlo ve
zdaňovacím období nachází v zahraničí nejméně 183 dní nepřetržitě.
Osvobození činí 1/12 příslušné roční daňové sazby za každý celý
kalendářní měsíc, po který bylo vozidlo mimo území České
republiky. Poplatník platí zálohy na daň v průběhu zdaňovacího
období a nárok na osvobození uplatní při podání daňového přiznání.
Osvobození pod písmenem f) nahrazuje osvobození vozidel
záchranné a pohotovostní služby uplatňované v roce 1993.
Pod písmenem h) jsou nově osvobozena vozidla speciální
samosběrová zametací a speciální jednoúčelová vozidla značkovače
silnic. Osvobozena jsou i vozidla správců komunikací používaná
výlučně k zabezpečení sjízdnosti a schůdnosti komunikací.
Osvobození využije jen instituce, které je předmětná činnost
svěřena ve statutu (zřizovací listině), popřípadě pověřením
příslušného orgánu. Osvobození se vztahuje jen na vozidla
speciální určená ke stanovenému účelu.
Osvobození pod písmenem i), t.j. osvobození vozidel
zajišťujících svoz a rozvoz zásilek, se rozšiřuje i o překládku
k letecké dopravě a naopak. Zásadní změna však spočívá v podmínce
"zpravidla" pro využití vozidel k osvobozenému účelu, která
nahradila "výlučnost" požadovanou v roce 1993.
V odstavci 2 § 3 je stanoveno, co se rozumí pojmem
"zpravidla" užívaným v ustanovení o osvobození vozidel podle § 3.
Pro uplatnění nároku na osvobození vozidel splňujících limity
stanovené předpisy EHK OSN a jim odpovídající direktivy ES se
vyžaduje v roce 1994 potvrzení o kladném výsledku emisní zkoušky,
uplynula-li od zápisu v technickém průkazu nebo od vydání
samostatného dokladu od výrobce (akreditovaného dovozce) doba
delší než dva roky.
Dojde-li ke sporu mezi autorizovaným pracovištěm
a poplatníkem daně, rozhoduje stanovisko Ústavu pro výzkum
motorových vozidel v Praze.
Zásadní změna ve zdaňovacím období kalendářního roku 1994
oproti zdaňovacímu období kalendářního roku 1993 je zrušení
osvobození zakotveného v § 3 odst. 1 písm. b) zákona č. 16/1993
Sb., které se vztahovalo na osobní automobily, jejichž držiteli
jsou zaměstnanci, pokud je použijí k pracovní cestě, na níž jsou
zaměstnavatelem vysláni.
Od 1. ledna 1994 se platí daň i z těchto osobních automobilů.
Podle úpravy provedené v § 4 zákona č. 16/1993 Sb. je poplatníkem
daně v těchto případech zaměstnavatel, který vyplácí cestovní
náhrady svému zaměstnanci za použití osobního automobilu.
Podmínkou je skutečnost, že nevznikla současně daňová povinnost
již držiteli vozidla. Zaplatí-li zálohy na daň oba poplatníci,
t.j. držitel i zaměstnavatel, popř. více zaměstnavatelů, zúčtují
si svoji povinnost v daňovém přiznání.
U vozidel evidovaných a určených jako státní mobilizační
rezerva (v technickém průkazu bývá vyznačeno "Program 222") je
poplatníkem fyzická nebo právnická osoba, která předmětná vozidla
používá pro podnikání.
K § 6
Nově jsou stanoveny roční sazby daně tak, aby byly dělitelné
dvanácti; současně byla rozšířena hmotnostní a objemová pásma
základu daně a stanoveny příslušné roční sazby daně.
V doplněném odstavci 4 je nově stanovena denní sazba pro
osobní automobily, za jejichž použití zaměstnavatel vyplácí svému
zaměstnanci cestovní náhrady (nevznikla-li daňová povinnost
současně držiteli osobního automobilu), pokud je pro poplatníka
(zaměstnavatele) výhodnější. Poplatník (zaměstnavatel) nemůže
ovšem u jednoho osobního automobilu kombinovat způsob placení daně
(denní sazbou ve výši 25 Kč za každý den použití osobního
automobilu ve zdaňovacím období anebo 1/12 roční daňové sazby za
každý kalendářní měsíc, ve kterém byl osobní automobil využit).
K § 8
U vozidel, kterým byla přidělena státní poznávací značka
v České republice, a u vozidel evidovaných v zahraničí, která jsou
na území České republiky provozována dlouhodobě, t.j. u vozidel,
u kterých je správcem silniční daně finanční úřad, vzniká daňová
povinnost v
měsíci, ve kterém byly splněny současně dvě rozhodné
skutečnosti
- přidělení SPZ v ČR nebo evidování vozidla v zahraničí,
- požívání k podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti
anebo v přímé souvislosti s podnikáním nebo jinou samostatnou
výdělečnou činností.
Obdobně je stanoven zánik daňové povinnosti v kalendářním
měsíci, ve kterém není splněna jedna z výše uvedených rozhodných
skutečností. Tzn., že u jednoho vozidla může v průběhu zdaňovacího
období daňová povinnost opakovaně vzniknout a zaniknout.
V případech změny v osobě poplatníka zaniká daňová povinnost
původnímu poplatníku v kalendářním měsíci, který předchází
kalendářnímu měsíci, ve kterém vzniká daňová povinnost u nového
poplatníka. Toto ustanovení se použije jen pro případy, kdy daňová
povinnost zaniká a vzniká v témže kalendářním měsíci. (Nemůže
proto nastat případ, že v témže kalendářním měsíci bude u vozidla
daňová povinnost původního i nového poplatníka.)
Vznikne-li daňová povinnost novému poplatníku v měsících
následujících po kalendářním měsíci, ve kterém došlo ke změně
(převodu vozidla), použije se věty první § 8 odst. 2.
Původní poplatník, který postupuje podle věty druhé § 8 odst.
2, doloží svůj postup správci daně potvrzením správce daně nového
poplatníka.
K § 9
S ohledem na vznik a zánik daňové povinnosti v průběhu
zdaňovacího období se silniční daň platí ve výši 1/12 roční daňové
sazby za každý kalendářní měsíc, ve kterém trvá daňová povinnost,
včetně měsíců, ve kterých daňová povinnost vznikla nebo zanikla.
V případech vzniku nebo zániku nároku na osvobození
v průběhu zdaňovacího období se postupuje stejně jako v případech
zániku nebo vzniku daňové povinnosti. Daň se platí v poměrné výši
odpovídající 1/12 roční daňové povinnosti za každý kalendářní
měsíc, ve kterém netrval nárok na osvobození, včetně kalendářních
měsíců, ve kterých vznikl nebo zanikl nárok na osvobození.
K § 10
V průběhu běžného zdaňovacího období platí poplatník, jehož
správcem daně je finanční úřad, zálohy na daň.
Termíny pro placení záloh: 15. 2., 15. 4., 15. 7. a 15. 10.
Zálohy na daň se platí z vozidel, kterým trvá daňová
povinnost a kterým vznikla daňová povinnost od 1. dne do 15. dne
kalendářního měsíce, ve kterém je stanoven termín splatnosti
zálohy na daň.
Jde-li o vozidla zahrnutá do hmotného majetku poplatníka,
která poplatník vyřadí z hmotného majetku do 15. dne měsíce
splatnosti zálohy, zálohu na daň poplatník z předmětného vozidla
neplatí. Daň za kalendářní měsíce, v nichž bylo vozidlo předmětem
daně, si poplatník vypočte v daňovém přiznání a současně při jeho
podání správci daně zaplatí.
Jde-li o vozidla nezahrnutá do hmotného majetku, platí
poplatník zálohu na daň, pokud v měsíci únoru, dubnu, červenci
a říjnu, a to do 15. dne uvedených měsíců, předmětné vozidlo
použil a v souvislosti s tím zaúčtoval výdaje (náklady) podle -
§ 24 zákona o dani z příjmů.
Nepřesahuje-li roční daňová povinnost k termínu splatnosti
zálohy v úhrnu u jednoho poplatníka 10 000 Kč, zaplatí poplatník
zálohu jednorázově v této úhrnné výši.
Má-li poplatník nárok na placení záloh čtvrtletně při první
placené záloze, trvá mu tento nárok po celé zdaňovací období
i v případě, že jeho úhrnná roční daňová povinnost se v průběhu
zdaňovacího období sníží na nebo pod 10 000 Kč.
Platil-li poplatník zálohy na daň jednorázově a v průběhu
zdaňovacího období se jeho úhrnná roční daňová povinnost zvýší nad
10 000 Kč, vzniká mu nárok na placení záloh čtvrtletně a poplatník
si započítá přeplatek vzniklý zaplacením zálohy v úhrnné výši.
------------------------------------------------------------------ Příklad: Stav vozového parku poplatníka k 15. 2.: 3 osobní automobily s roční daňovou sazbou po 3 000 Kč Poplatník zaplatí 15. 2. zálohu ve výši 9 000 Kč. Stav vozového parku poplatníka k 15. 4.: Původní 3 osobní automobily s roční daňovou sazbou po 3 000 Kč (záloha zaplacena jednorázově do 15. 2.). 1 nákladní automobil s roční daňovou sazbou 6 000 Kč (zařazený do hmotného majetku 10.4.) Poplatníku vznikl nárok na placení záloh čtvrtletně. Na záloze splatné 15. 2. vzniká přeplatek ve výši 3/4 z 9 000 Kč, t.j. ve výši 6 750 Kč. Záloha splatná 15. 4. odpovídá součtu 1/4 z 9 000 Kč a 1/4 z 6 000 Kč, t.j. 3 750 Kč. Poplatníkovi se započítává přeplatek na předchozí záloze (3 750 Kč) a zbývá ještě přeplatek ve výši 3 000 Kč. Nezmění-li se již vozový park do konce zdaňovacího období poplatník dále platí zálohy na daň takto: 15. 7. poplatník zaplatí 750,- Kč, neboť se mu započítává zbývající část přeplatku ve výši 3 000 Kč, přičemž úhrnná výše zálohy činí 3 750 Kč. 15.10. zaplatí poplatník zálohu na daň ve výši 3 750 Kč. Závěr: Poplatník na zálohách zaplatil v úhrnu 13 500 Kč. Roční daňová povinnost poplatníka činí 9 000 Kč + 9/12 ze 6 000 Kč, t.j. 13 500 Kč. ------------------------------------------------------------------
Zálohy na daň z vozidel u kterých vznikne daňová povinnost
v období po 15. 10. běžného zdaňovacího období se zálohy na daň
neplatí a poměrná výše daně bude zúčtována a zaplacena ve lhůtě
pro podání daňového přiznání.
Zálohy na daň se neplatí z vozidel, která splňují podmínky
nároku na osvobození, kromě osvobození podle § 3 odst. 1 písm. d).
U osvobození, kde je podmínka využití vozidla "zpravidla" pro
zákonem osvobozený účel, je na rozhodnutí poplatníka, zda si je
jist způsobem využití předmětného vozidla v průběhu zdaňovacího
období. V případě, že vozidlo podmínky nároku na osvobození
nesplní a poplatník přitom neplatil zálohy na daň, správce daně
použije příslušné sankce.
U vozidel, u nichž vznikne daňová povinnost v průběhu
zdaňovacího období, se nejbližší záloha na daň platí ve výši
součtu 1/4 roční daňové sazby a příslušného počtu dvanáctin roční
daňové sazby odpovídajícího počtu kalendářních měsíců od měsíce
vzniku daňové povinnosti do měsíce předcházejícího měsíci
splatnosti zálohy včetně. Ustanovení § 10 odstavce 3 se nepoužije
při placení zálohy na daň splatné 15. 2.
U osobních automobilů, za jejichž použití zaměstnavatel
vyplácí cestovní náhrady svému zaměstnanci (je-li poplatníkem
zaměstnavatel), u vozidel evidovaných a určených jako státní
mobilizační rezerva a u vozidel, která výrobci dopravují po
vlastní ose zákazníkovi nebo na výstavy do zahraničí, se zálohy na
daň platí jiným způsobem, než je výše uvedeno.
Zálohy se platí podle skutečného využití uvedených vozidel
v rozhodném období.
splatnost zálohy příslušné rozhodné období 15. 2. leden 15. 4. únor, březen 15. 7. duben, květen, červen 15. 10. červenec, srpen, září
Zálohy se platí ve výši 1/12 roční daňové sazby za každý
kalendářní měsíc, ve kterém byla uvedená vozidla použita.
U osobních automobilů, za jejichž použití zaměstnavatel
vyplácí svému zaměstnanci cestovní náhrady, může zaměstnavatel
použít denní sazbu daně ve výši 25 Kč za každý den použití
osobního automobilu. Způsob placení záloh 1/12 roční sazby daně za
každý měsíc nebo denní sazbou nemůže zaměstnavatel u jednoho
osobního automobilu v průběhu zdaňovacího období kombinovat,
změnit postup může až v daňovém přiznání.
Při placení záloh na daň silniční uvádí poplatník konstantní
symbol 8148, platí-li převodem z účtu, nebo 8149 platí-li poštovní
poukázkou. U ostatních plateb na daň silniční uvádí poplatník
konstantní symbol 1148 nebo 1149.
K § 15
Poplatník, jehož správcem silniční daně je finanční úřad,
podává daňové přiznání za zdaňovací období roku 1994 nejpozději
do 31. 1. 1995, a to i v případech, kdy poplatníkovi daňové
přiznání zpracovává daňový poradce. Ke stejnému dni je poplatník
povinen vyrovnat daňovou povinnost za zdaňovací období roku 1994.
Poplatník ve skutečnosti doplatí rozdíl mezi celkovou daňovou
povinností a částkou zaplacenou na zálohách na daň. Bylo-li na
zálohách zaplaceno více než činí celková daňová povinnost,
finanční úřad postupuje podle § 64 zákona o správě daní
a poplatků.
K § 17
Správce daně může na žádost poplatníka nebo z moci úřední
stanovit zálohy na daň jinak než stanoví § 10. Doporučuje se
postupovat tak, aby nově stanovený způsob placení záloh na daň byl
pro poplatníka co nejjednodušší.
K § 17a odst. 3
Oznamovací povinnost vůči správci daně má nově vzniklý
poplatník a dále poplatníci u vozidel, u kterých nově vzniká
daňová povinnost. Poplatník je povinen splnit oznamovací povinnost
nejpozději do termínu splatnosti nejbližší zálohy na daň od vzniku
daňové povinnosti.
I. náměstek ministra financí ČR:
Ing. Jan Klak, v.r.
DOHODA
mezi MF ČR a MF SR o vzájemném osvobození silničních motorových
vozidel od silniční daně
Ministerstvo financí České republiky a ministerstvo financí
Slovenské republiky (dále označena jako "smluvní strany")
přejíce si odstranit daňové překážky v oblasti silniční
dopravy uskutečňované po území smluvních stran
se dohodly takto:
Článek I
1) Pro účely této dohody znamená pojem "vozidlo" každé
silniční motorové vozidlo, jakož i jeho přípojné vozidlo, ať již
je dováženo s vozidlem společně nebo odděleně.
2) Tato dohoda se vztahuje na vozidla, kterým je přidělena
státní poznávací značka příslušným orgánem státní správy na území
jedné ze smluvních stran, jakož i na vozidla evidovaná na území
třetí země, je-li z nich placena silniční daň na základě daňového
přiznání u místně příslušného finančního (daňového) úřadu podle
právní úpravy platné na území každé ze smluvních stran.
Článek II
Vozidla uvedená v článku I této dohody jsou osvobozena od
silniční daně splatné na hraničním přechodu při vstupu na území
jedné ze smluvních stran.
Článek III
Tato dohoda může být měněna a nebo doplňována jen dohodou
obou smluvních stran.
Článek IV
1) Sporné otázky, které by vznikly při plnění a výkladu této
dohody, budou řešeny jednáním pověřených zástupců smluvních stran.
2) Obě smluvní strany se budou vzájemně informovat
o zavedení nových opatření v oblasti zdanění silniční dopravy nebo
o podstatných změnách stávajících daní a poplatků.
Článek V
1) Tato dohoda vstoupí v platnost dnem 1. ledna 1994.
2) Tato dohoda platí jeden rok ode dne jejího vstupu
v platnost a bude mlčky prodlužována z roku na rok, pokud ji jedna
ze smluvních stran nevypoví ve lhůtě tří měsíců před uplynutím
doby její platnosti.
Tato dohoda je vyhotovena ve dvou exemplářích, každý
v českém a slovenském jazyce, přičemž obě znění mají stejnou
platnost.
Dáno dne 23. prosince 1993.
Za ministerstvo financí
České republiky:
Ing. Ivan Kočárník, CSc. v.r.
místopředseda vlády a ministr financí
České republiky
Za ministerstvo financí
Slovenské republiky:
Ing. Július Tóth, CSc. v.r.
místopředseda vlády a ministr financí
Slovenské republiky