281/93 878/2009
České účetní standardy
pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 503/2002 Sb., ve znění
pozdějších předpisů, (dále jen "České účetní standardy pro zdravotní pojišťovny")
Změna: FZ05/2014
Ministerstvo financí podle § 36 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění
pozdějších předpisů, oznamuje vydání novely Českých účetních standardů pro zdravotní
pojišťovny.
Tato novela Českých účetních standardů pro účetní jednotky, které účtují
podle vyhlášky č. 503/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen „vyhláška“),
nahrazuje jejich znění uveřejněné pod č. 65 ve Finančním zpravodaji č. 12/2/2004
ze dne 31.12.2004. Tato novela Českých účetních standardů pro zdravotní pojišťovny
se použije pro účetní období započatá 1. ledna 2010 a později.
České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č.
503/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů, (dále jen "České účetní standardy pro
zdravotní pojišťovny")
1. Cíl
Cílem těchto Českých účetních standardů pro zdravotní pojišťovny (dále jen
"standardy") je stanovit zejména bližší popis účetních metod a postupů účtování za
účelem dosažení souladu při používání účetních metod účetními jednotkami a pro zajištění
vyšší míry srovnatelnosti účetních závěrek.
2. Obsah
------------------------------------------------------ Číslo Název ------------------------------------------------------ 301 Účty a zásady účtování na účtech 302 Otevírání a uzavírání účetních knih 303 Kursové rozdíly - zrušen 304 Inventarizační rozdíly 305 Operace s cennými papíry, podíly a deriváty 306 Deriváty - zrušen 307 Dlouhodobý nehmotný majetek, dlouhodobý hmotný majetek, zásoby 308 Zvláštní bankovní účty k fondům veřejného zdravotního pojištění 309 Pohledávky a závazky 310 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 311 Smluvní zdravotní pojištění - zrušen 312 Zdaňovaná činnost 313 Opravné položky a rezervy v oblasti veřejného zdravotního pojištění 314 Postup účtování o majetku určeném k prodeji ------------------------------------------------------
Český účetní standard č. 301
Účty a zásady účtování na účtech
1. Základní ustanovení o účtech a zásadách účtování na účtech, směrné účtové
osnově, účtovém rozvrhu, způsobech oceňování a použití účetních metod, sestavování
účetní závěrky, inventarizaci majetku a závazků stanoví zákon a vyhláška a tyto standardy.
2. Zrušen.
2.1. Zrušen.
2.2. Zrušen.
2.3. Zrušen.
3. Vnitropodnikové účetnictví
Formu, organizaci a zaměření vnitropodnikového
účetnictví si určí účetní jednotka sama vnitřním předpisem.
4. Zrušen.
4.1. Zrušen.
5. Okamžik uskutečnění účetního případu
5.1. V oblasti veřejného zdravotního pojištění se okamžik uskutečnění účetního
případu řídí zejména jinými právními předpisy pro oblast veřejného zdravotního pojištění1),2).
Okamžikem uskutečnění účetního případu je například den předání dokladů, které zakládají
vznik pohledávky a jejího příslušenství nebo dluhu, jejich změnu nebo zánik, za plátci
pojistného, poskytovateli zdravotních služeb a ostatními účastníky veřejného zdravotního
pojištění.
5.2. V případech, na které se nevztahuje předchozí bod, není-li stanoveno jinak,
se okamžikem uskutečnění účetního případu rozumí zejména den doručení návrhu na vklad
katastrálnímu úřadu nebo den, ve kterém dojde ke splnění dluhu, inkasu pohledávky,
k poskytnutí nebo přijetí zálohy nebo k dalším skutečnostem, které jsou předmětem
účetnictví a které nastaly a popřípadě o nichž jsou k dispozici potřebné doklady
tyto skutečnosti dokumentující nebo které vyplývají z vnitřních podmínek účetní jednotky.
6. Jiný právní předpis2) stanoví podrobnější vymezení okruhu a výše příjmů
a výdajů fondů veřejného zdravotního pojištění zdravotních pojišťoven, podmínky jejich
tvorby, užití, přípustnosti vzájemných převodů finančních prostředků a hospodaření
s nimi, limit nákladů na činnost zdravotních pojišťoven krytých ze zdrojů základního
fondu, včetně postupu propočtu tohoto limitu.
Český účetní standard č. 302
Otevírání a uzavírání účetních knih
1. Základní ustanovení o otevírání a uzavírání účetních knih stanoví zákon
a vyhláška.
1.1. Účty hlavní knihy se otevírají účetními zápisy. Stavy jednotlivých rozvahových
účtů (aktiva a pasiva) vykázané na konečném rozvažném účtu předcházejícího účetního
období musí navazovat na stavy jednotlivých rozvahových účtů (aktiva a pasiva) počátečního
rozvažného účtu nového účetního období.
1.2. Účetními zápisy na vrub počátečního rozvažného účtu a ve prospěch příslušných
nově otevíraných účtů pasiv a účetními zápisy ve prospěch počátečního rozvažného
účtu a na vrub příslušných nově otevíraných účtů aktiv se zaúčtují jejich počáteční
zůstatky.
1.3. Zisk, popř. ztráta vytvořená mimo okruh veřejného zdravotního pojištění
zaúčtovaná ve prospěch, popř. na vrub konečného rozvažného účtu se při otevírání
účtů hlavní knihy zaúčtuje ve prospěch, příp. na vrub účtu „Výsledek hospodaření“
se souvztažným zápisem na vrub, příp. ve prospěch počátečního rozvažného účtu.
2.1. Stav účtu „Výsledek hospodaření“ se vyrovná po schválení návrhu na rozdělení
zisku, příp. na úhradu ztráty příslušným orgánem:
a) v případě zisku účetními zápisy ve prospěch příslušných fondů ze zisku,
fondů veřejného zdravotního pojištění, nebo účtu nerozděleného zisku,
b) v případě ztráty účetními zápisy na vrub příslušných fondů ze zisku, nebo
účtu neuhrazené ztráty.
2.2. Po otevření účetních knih se zaúčtují, v souladu s ustanovením § 4 odst.
15 zákona, případné rozdíly ze změn použitých způsobů oceňování majetku (jako účetní
případ prvního měsíce nového účetního období), a to se souvztažným zápisem na příslušný
fond.
3. Uzavírání účetních knih
3.1. Účty hlavní knihy se uzavírají účetními zápisy.
3.2. Konečné zůstatky aktivních účtů se přeúčtují na vrub konečného rozvažného
účtu, konečné zůstatky pasivních účtů se přeúčtují ve prospěch tohoto účtu.
3.3. Konečné stavy účtů nákladů za zdaňovanou činnost se přeúčtují na vrub
účtu výsledku hospodaření, konečné stavy účtů výnosů za zdaňovanou činnost se přeúčtují
ve prospěch tohoto účtu. Výsledný zůstatek účtu zisku a ztráty se podle své povahy
přeúčtuje ve prospěch, příp. na vrub konečného rozvažného účtu.
3.4. Uzavírání účetních knih je činnost, při níž se v souladu s ustanovením
§ 17 zákona:
a) zjišťují obraty stran Má dáti a Dal jednotlivých syntetických účtů,
b) zjišťují konečné zůstatky aktivních a pasivních účtů a konečné stavy účtů
nákladů a výnosů za zdaňovanou činnost,
c) zjistí se základ daně z příjmů a daňová povinnost účetní jednotky za účetní
období,
d) zjistí se účetní výsledek hospodaření za zdaňovanou činnost,
e) uzavřou se účetní knihy převodem zůstatků rozvahových účtů a zůstatku
účtu výsledku hospodaření za zdaňovanou činnost na konečný rozvažný účet.
Český účetní standard č. 303
Kursové rozdíly
Zrušen.
Český účetní standard č. 304
Inventarizační rozdíly
1. Inventarizační rozdíly definuje § 30 odst. 10 zákona.
2. Inventarizační rozdíly podle bodu 1. se účtují vždy na příslušný fond,
kterému předmětná složka věcně patří, s výjimkou
a) schodku u pokladní hotovosti a cenin, který se zaúčtuje na příslušný účet
pohledávky, pokud z jiného právního předpisu nebo ze smlouvy vzniká pohledávka vůči
hmotně odpovědné osobě,
b) chybějících cenných papírů, které se zaúčtují na analytický účet „Cenné
papíry v umořovacím řízení“, pokud z jiného právního předpisu vyplývá, že je nutno
zahájit umořovací řízení,
c) zrušen.
Český účetní standard č. 305
Operace s cennými papíry, podíly a deriváty
1. Nestanoví-li tento standard jinak, při operacích s cennými papíry, podíly
a deriváty postupují účetní jednotky přiměřeně podle Českého účetního standardu pro
finanční instituce č. 108, 109 a 110.
2. V případech, kdy je v souladu s příslušnými právními předpisy1),2) povoleno
pořízení cenných papírů z prostředků veřejného zdravotního pojištění, uvede účetní
jednotka na příslušném analytickém účtu k cenným papírům zdroj, ze kterého byly pořízeny.
Pořízení cenných papírů se zaúčtuje na vrub příslušného účtu finančního majetku a
ve prospěch bankovního účtu daného fondu, beze změny hodnoty fondu.
3. Alikvotní úrokové výnosy, rozdíly mezi pořizovací a jmenovitou hodnotou
dluhového cenného papíru se účtují prostřednictvím příslušných fondů, ze kterých
byly pořízeny.
4. Oceňovací rozdíly z ocenění reálnou hodnotou u cenných papírů se účtují
na příslušném účtu finančního majetku souvztažně s příslušným fondem, ze kterého
byl majetek pořízen.
5. Kladné oceňovací rozdíly z ocenění derivátů reálnou hodnotou se zaúčtují
na vrub účtu "Jiná aktiva" a ve prospěch příslušného fondu.
6. Záporné oceňovací rozdíly z ocenění derivátů reálnou hodnotou se účtují
na vrub příslušného fondu a ve prospěch účtu "Ostatní pasiva".
7. Pro účtování o směnkách, jako o platebních prostředcích, se použije přiměřeně
Český účetní standard pro podnikatele č. 008.
Český účetní standard č. 306
Deriváty
Zrušen.
Český účetní standard č. 307
Dlouhodobý nehmotný majetek, dlouhodobý hmotný majetek, zásoby
1. Zrušen.
2. Není-li dále stanoveno jinak, postupuje účetní jednotka při účtování o dlouhodobém
majetku přiměřeně podle Českého účetního standardu pro podnikatele č. 013, a v případě
zásob podle Českého účetního standardu pro podnikatele č. 015.
3. Zrušen.
4. Zrušen.
5. Zrušen.
6. Pořizování dlouhodobého majetku
6.1. Dlouhodobý majetek účetní jednotky se pořizuje z prostředků stanovených
jiným právním předpisem.
6.2. Pořizování dlouhodobého majetku se zaúčtuje na vrub účtů účtové skupiny
Pořízení majetku a ve prospěch příslušného účtu závazků. Na účtech účtové skupiny
Pořízení majetku se sleduje pořizovaný dlouhodobý majetek až do okamžiku jeho uvedení
do užívání. Pokud neexistují vedlejší náklady související s pořízením majetku, není
nutné na účty účtové skupiny Pořízení majetku účtovat.
6.3. Hodnota dlouhodobého majetku podle bodu 6.2. se zaúčtuje na vrub Fondu
reprodukce majetku a ve prospěch Fondu majetku v okamžiku splnění dluhu.
6.4. O odpisech dlouhodobého majetku se účtuje na vrub Provozního fondu a ve
prospěch účtu oprávek. Současně je hodnota odpisů účtována na vrub Fondu majetku
a ve prospěch Fondu reprodukce majetku.
7. Vyřazování dlouhodobého majetku
7.1. Zůstatková cena dlouhodobého majetku, který není plně odepsán, se při
jeho prodeji, vyřazení nebo likvidaci zaúčtuje na vrub Provozního fondu a ve prospěch
účtu oprávek. Současně je zůstatková cena zaúčtována na vrub Fondu majetku a ve prospěch
Fondu reprodukce majetku.
7.2. Při vyřazení dlouhodobého majetku neodpisovaného je jeho pořizovací cena
zaúčtována ve prospěch příslušného účtu dlouhodobého majetku neodpisovaného a na
vrub Provozního fondu. Současně je cena neodpisovaného majetku účtována na vrub Fondu
majetku a ve prospěch Fondu reprodukce majetku.
7.3. V případě trvalého zastavení prací spojených s pořizováním dlouhodobého
majetku, pokud v nich nebude pokračováno, se výdaje zaúčtované na příslušném účtu
pořizování dlouhodobého majetku jednorázově odepíší na vrub Provozního fondu.
7.4. Kladný rozdíl mezi prodejní a zůstatkovou cenou prodaného dlouhodobého
majetku snížený o náklady související s prodejem se následně převede z Provozního
fondu do Fondu reprodukce majetku v souladu s jiným právním předpisem2).
Český účetní standard č. 308
Zvláštní bankovní účty k fondům veřejného zdravotního pojištění
1. O finančních prostředcích souvisejících s provozováním veřejného zdravotního
pojištění se účtuje v účtové třídě 2 na účtech účtové skupiny "Zvláštní bankovní
účty k fondům veřejného zdravotního pojištění".
2. Zvláštní bankovní účty
2.1. Zrušen.
2.2. Zrušen.
2.3. Finanční prostředky jednotlivých fondů účetních jednotek se vedou na samostatném
bankovním účtu, popřípadě na více samostatných bankovních účtech tak, aby byla umožněna
kontrola jejich správné výše2). Účetní jednotka přizpůsobí analytické členění účtů
v účtové skupině "Zvláštní bankovní účty k fondům veřejného zdravotního pojištění"
tomuto ustanovení.
2.4. O příjmech a výdajích ze zvláštních bankovních účtů je zaúčtováno souvztažným
zápisem vůči příslušným účtům účtové třídy 3 na základě doložených pohybů na těchto
zvláštních bankovních účtech. V případě zúčtovaných převodních poplatků, úrokových
výnosů nebo úroků z úvěrů a obdobných finančních položek je účtováno na zvláštních
bankovních účtech souvztažně přímo s odpovídajícím fondem účetní jednotky.
2.5. Jestliže jsou v průběhu běžného účetního období hrazeny veškeré výdaje
na provoz účetní jednotky z bankovního účtu Provozního fondu a následně je převáděn
odpovídající podíl do nákladů zdaňované činnosti, je nutno na bankovní účet Provozního
fondu převést odpovídající výši finančních prostředků z běžného účtu uvedené činnosti
(§ 3 odst. 11 vyhlášky č. 418/2003 Sb.). Účetní jednotka stanoví vnitřním předpisem
postup stanovení výše takto převáděné částky a způsob účtování a vypořádání uvedených
výdajů, včetně odpovídající rozvrhové základny. Při účtování o těchto účetních operacích
je možno využít účet "Vnitřní zúčtování".
Český účetní standard č. 309
Pohledávky a závazky
1. O pohledávkách a dluzích se účtuje v souladu s obsahovým vymezením odpovídajících
položek rozvahy v příloze č. 1 k vyhlášce.
2. Zrušen.
3. Zrušen.
4. Pohledávky a závazky z veřejného zdravotního pojištění
4.1. V této účtové skupině se účtuje o pohledávkách a dluzích z veřejného zdravotního
pojištění podle jiných právních předpisů1) souvztažně s příslušným fondem veřejného
zdravotního pojištění. Neúčtují se zde pohledávky a závazky ze zdaňované činnosti
ani ze vztahů z obchodní, výrobní nebo obdobné činnosti.
4.2. Pohledávky a závazky z veřejného zdravotního pojištění, tj. především
pohledávky a závazky za plátci pojistného a poskytovateli zdravotních služeb, jsou
zaúčtovány souvztažně se Základním fondem s využitím knihy analytických účtů. Jiným
právním předpisem jsou stanoveny jednotlivé tituly tvorby a užití tohoto fondu. Souvztažně
se Základním fondem jsou jako dluh, resp. pohledávka účtovány i pravidelně se opakující
platby související s veřejným zdravotním pojištěním stanovené jinými právními předpisy,
které mají charakter užití nebo tvorby fondu, poskytnutí nebo přijetí zálohy a jejího
zúčtování. Účtování o zálohách na veřejné zdravotní pojištění je podmíněno zvláštní
úpravou (výsledky dohodovacího řízení) a cenovými dodatky ke smlouvě o úhradě zdravotní
péče, fungováním informačních systémů a převzetím potřebných dokladů souvisejících
s tímto procesem.
4.3. Platby pojistného uskutečněné s nesprávně vyplněnými identifikačními údaji
transakce, ze kterých nelze po jejich obdržení určit jejich plátce, se zaúčtují jako
neidentifikovatelné platby na samostatném analytickém účtu pohledávek za plátci pojistného
souvztažně se zápisem na vrub zvláštních bankovních účtů veřejného zdravotního pojištění.
Po identifikaci nesprávné platby je tato platba přiřazena konkrétnímu plátci pojistného.
4.4. Pokud účetní jednotka postupuje podle ustanovení jiného právního předpisu
a použije přijatou platbu uhrazenou plátcem pojistného podle stanovených pravidel,
je o této změně titulu přiřazené platby účtováno převodem mezi příslušnými analytickými
účty pohledávek.
4.5. Výsledky revizní činnosti, uplatněných regulačních mechanismů a neoprávněně
fakturované zdravotních služeb (tzv. výzvy3)) jsou účtovány na vrub nebo ve prospěch
Základního fondu souvztažně s příslušným účtem pohledávek nebo závazků za poskytovateli
zdravotní péče.
4.6. Zrušen.
4.7. Jako o pohledávkách a dluzích souvisejících s veřejným zdravotním pojištěním
je účtováno také o vztazích z přerozdělení na základě jiných právních předpisů1).
5. Pohledávky a závazky veřejného zdravotního pojištění z plnění mezinárodních
smluv se zaúčtují souvztažně se Základním fondem. Tato účtová skupina zahrnuje dále
vypořádání pohledávek a dluhů za styčným orgánem České republiky (Centrum mezistátních
úhrad) v oblasti veřejného zdravotního pojištění. Pohledávka za tímto orgánem se
zaúčtuje souvztažně se Základním fondem. V této účtové skupině se neúčtuje o pohledávkách
a dluzích ze vztahů z obchodní, výrobní nebo obdobné činnosti.
6. Pohledávky a závazky k zaměstnancům a institucím sociálního zabezpečení
a zdravotního pojištění
6.1. V této účtové skupině se účtuje o pohledávkách a dluzích účetní jednotky
z příjmů zaměstnanců ze závislé činnosti včetně sociálního zabezpečení a veřejného
zdravotního pojištění, jiných dluzích vůči zaměstnancům, o pohledávkách za zaměstnanci,
kterými jsou např. zálohy k vyúčtování, uplatněné náhrady škody.
6.2. Účtuje se zde rovněž o pohledávkách a závazcích účetní jednotky za institucemi
sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění. Pro tyto pohledávky a závazky platí
zákaz vzájemného zúčtování. Zůstatek účtu představuje stav zaúčtování v daných oblastech.
6.3 Pohledávky a dluhy v této účtové skupině se zaúčtují v rámci Provozního
fondu, příp. v rámci zdaňovaných činností.
7. Ostatní pohledávky a závazky
7.1. V této účtové skupině se zaúčtují zejména pohledávky a dluhy účetní jednotky
vyplývající ze vztahů z obchodní, výrobní nebo obdobné činnosti, které nelze účtovat
v ostatních účtových skupinách účtové třídy 3. Neúčtují se zde o pohledávkách a dluzích
z veřejného zdravotního pojištění.
7.2. Zrušen.
7.3. Pohledávky a závazky v této účtové skupině se zaúčtují zejména v rámci
Provozního fondu, Sociálního fondu nebo v rámci zdaňované činnosti.
7.4. Jako dluh, resp. pohledávka jsou souvztažně s fondy účetní jednotky (s
výjimkou Základního fondu a Rezervního fondu) zaúčtovány i pravidelně se opakující
platby související se vztahy z obchodní, výrobní nebo obdobné činnosti.
7.5. Zrušen.
7.6. Jako o pohledávce se účtuje také o vkladu do obchodní korporace do doby
zápisu vkladu do základního kapitálu v obchodním rejstříku, resp. do doby vydání
akcií či zatímních listů.
8. Vnitřní zúčtování
8.1. Na analytických účtech "Vnitřní zúčtování" lze účtovat o převodech mezi
jednotlivými fondy účetní jednotky. Prostřednictvím účtu "Vnitřní zúčtování" se dále
účtuje o vztazích mezi fondy účetní jednotky a zdaňovanou činností. Pokud účetní
jednotka, převádí finanční prostředky z běžných účtů na zvláštní účet veřejného zdravotního
pojištění sloužící k financování Provozního fondu postupem podle ČÚS č. 308 bod 2.5.,
je na účtech "Vnitřního zúčtování" zaúčtováno souvztažně s účtovou třídou 2.
8.2. Účetní jednotka stanoví vnitřním předpisem analytické účty k účtu "Vnitřní
zúčtování". Analytickými účty je nutno odlišit jednotlivé fondy účetní jednotky a
zdaňovanou činnost.
8.3. Konečný zůstatek syntetického účtu "Vnitřního zúčtování" musí být k rozvahovému
dni nulový. Případné zůstatky na jednotlivých analytických účtech odpovídají výši
vzájemných převodů mezi jednotlivými fondy, resp. mezi fondy účetní jednotky a zdaňovanou
činností, které byly zaúčtovány v rámci závěrkových prací a jejichž vypořádání bude
účetním případem následujícího účetního období.
9. Zúčtování daní a dotací
9.1. V této účtové skupině se zaúčtují pohledávky a dluhy účetní jednotky ke
státnímu rozpočtu zejména z titulu daně z příjmů a daně z přidané hodnoty (např.
z titulu plateb daní včetně srážkové daně z úrokových výnosů u dluhopisů, dluhy z
titulu daně z příjmů stanovené zvláštní sazbou).
9.2. Účetní jednotka, která není plátcem DPH nebo je plátcem DPH, ale neuplatňuje
nárok na odpočet DPH, účtuje nakoupený majetek, služby a ostatní položky včetně této
daně.
9.3. Účetní jednotka, která je plátcem DPH, může zvolit analytické členění
účtu pro sledování DPH tak, aby doložila v návaznosti na daňové přiznání
a) daňový závazek na výstupu účtovaný ve prospěch příslušného účtu "zúčtování
daní a dotací",
b) odpočet daně na vstupu za veškerá nakoupená zdanitelná plnění zaúčtovaná
na vrub příslušného účtu "zúčtování daní a dotací",
c) zaplacené zálohy na daň a platby DPH,
d) zúčtování DPH, kterým se vyjádří celkový výsledný vztah ke státnímu rozpočtu.
9.4. Na účtu "zúčtování daní a dotací" se rovněž za účtuje i daňový dobropis
(snížení daně) a vrubopis (zvýšení daně) při opravách základu daně.
9.5. Analytické členění příslušného účtu "zúčtování daní a dotací" účetní jednotka
zvolí podle požadavků daňových zákonů a sazby DPH.
10. Účty časového rozlišení lze použít jen u zdaňované činnosti.
11. Dohadné položky
11.1. Tvorba dohadných položek aktivních se v oblasti veřejného zdravotního
pojištění zaúčtuje ve prospěch příslušného fondu se souvztažným zápisem na vrub dohadné
položky aktivní. Ve zdaňované činnosti se tvorba dohadných položek aktivní zaúčtuje
ve prospěch příslušného účtu výnosů se souvztažným zápisem na vrub dohadné položky
aktivní.
11.2. Tvorba dohadných položek pasivních se v oblasti veřejného zdravotního
pojištění zaúčtuje na vrub příslušného fondu. Ve zdaňované činnosti se tvorba dohadných
položek pasivních zaúčtuje na vrub příslušného účtu nákladů.
Český účetní standard č. 310
Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
1. O kapitálových účtech a dlouhodobých závazcích se účtuje v souladu s obsahovým
vymezením odpovídajících položek rozvahy v příloze č. 1 k vyhlášce.
2. Zrušen.
3. Základní kapitál a kapitálové fondy
3.1. Zrušen
3.2. Jako ostatní kapitálové fondy jsou zaúčtovány fondy veřejného zdravotního
pojištění podle jiného právního předpisu2) s výjimkou Základního fondu a Rezervního
fondu. Zdrojem uvedených fondů jsou zejména prostředky veřejného zdravotního pojištění.
Tyto fondy jsou určeny především k zabezpečení vlastní činnosti účetní jednotky.
Tvorba a užití těchto fondů se účtuje přímo, tj. bez použití účtů nákladů a výnosů.
Jednotlivé tituly tvorby a užití fondů jsou účtovány k okamžiku uskutečnění účetního
případu bez ohledu na okamžik zaplacení.
3.3. Zrušen.
3.4. V okamžiku splnění dluhu z titulu pořízení dlouhodobého majetku se současně
účtuje na vrub Fondu reprodukce majetku a ve prospěch Fondu majetku. Alternativně
je možné účtovat uvedený převod mezi fondy v okamžiku pořízení dlouhodobého majetku.
Vyřazení dlouhodobého majetku v zůstatkové ceně a odpisy se současně účtují ve prospěch
Fondu reprodukce majetku a na vrub Fondu majetku.
3.5. Pro jednotlivé tituly tvorby a užití ostatních kapitálových fondů zřizuje
účetní jednotka analytické účty. Na jednotlivé analytické účty účtuje v průběhu běžného
účetního období narůstajícím způsobem od začátku účetního období. Na konci účetního
období v rámci účetní uzávěrky jsou analytické účty podle jednotlivých okruhů tvorby,
resp. užití fondů převáděny na příslušný syntetický účet tohoto fondu vyjadřující
výši jeho počátečního stavu na začátku běžného účetního období.
3.6. Účetní jednotka vymezí vnitřním předpisem obsahovou náplň jednotlivých
analytických účtů pro tvorbu a užití jednotlivých kapitálových fondů.
3.7. Jednotlivé tituly tvorby a užití ostatních kapitálových fondů, resp. jejich
následné snížení nebo opravy, jsou účtovány na vrub nebo ve prospěch příslušného
analytického účtu podle jeho obsahového vymezení nebo na stejné straně příslušného
učtu kladnou nebo zápornou částkou. Konkrétní postup účtování si stanoví účetní jednotka
vnitřním předpisem. Při stanovení účetního postupu je rozhodující vymezení jednotlivých
položek podle jiného právního předpisu2).
3.8. Pokud ve vyúčtování podle faktur nebo jiných dokladů budou zahrnuty
také částky, které nepatří do užití jednotlivých položek fondů (např. soukromé telefonní
rozhovory) lze postupovat takto:
a) zjistí-li se před zaúčtováním příslušných dokladů, např. faktur, částky,
které mají zaměstnanci, popř. jiné činnosti účetní jednotky, vyjma veřejného zdravotního
pojištění uhradit, budou tyto částky zaúčtovány přímo na příslušné účty účtové třídy
3 jako pohledávky,
b) nezjistí-li se tyto částky před zaúčtováním příslušných dokladů, např.
faktur, zaúčtují se částky užití fondů na příslušné analytické účty. O dodatečně
přijaté náhrady nebo vyúčtované nároky na ně na účtech v účtové třídě 3 se sníží
již zaúčtované užití příslušných titulů fondů.
Konkrétní postup si stanoví účetní jednotka vnitřním předpisem.
4. Fondy ze zisku a výsledek hospodaření minulých účetních období
4.1. Tato účtová skupina se používá pouze pro zaúčtování zdaňovaných činností.
Účtová skupina obsahuje rovněž účty výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení,
nerozděleného zisku nebo neuhrazené ztráty.
4.2. V případě, kdy účetní jednotka vykazuje v aktivech podíly vůči ovládaným
osobám, je k této položce zaúčtováno jim odpovídající kapitálové krytí, které je
vykazováno v položce „A.IV.1. Zdroj podílů v ovládaných osobách“.
5. Zrušen
6. Zrušen
7. Fondy veřejného zdravotního pojištění
7.1. V této účtové skupině se z fondů veřejného zdravotního pojištění podle
jiných právních předpisů1),2) účtuje o Základním fondu a Rezervním fondu.
7.2. Dále účetní jednotky postupují přiměřeně podle tohoto standardu.
Český účetní standard č. 311
Smluvní zdravotní pojištění
Zrušen.
Český účetní standard č. 312
Zdaňovaná činnost
Při účtování o zdaňované činnosti postupují účetní jednotky přiměřeně podle
Českých účetních standardů pro pojišťovny.
Český účetní standard č. 313
Opravné položky a rezervy v oblasti veřejného zdravotního pojištění
1. Opravné položky
1.1. Tvorba opravných položek podle § 21 odst. 1 vyhlášky a přechodného ustanovení
o změně metody tvorby opravných položek se zaúčtuje ve prospěch příslušného účtu
opravných položek v jednotlivých účtových skupinách majetku se souvztažným zápisem
na vrub příslušného fondu, se kterým zaúčtované aktivum, k němuž je vytvářena opravná
položka, věcně souvisí.
1.2. Opravná položka se zruší, popřípadě sníží zaúčtováním ve prospěch příslušného
fondu souvztažným zápisem na vrub příslušného účtu opravných položek v jednotlivých
účtových skupinách majetku, pokud se neprokáže opodstatněnost její výše.
1.3. O tvorbě opravných položek u dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku
se účtuje na vrub Provozního fondu a ve prospěch účtu opravných položek.
1.4. Při inventarizaci se posuzuje výše a odůvodněnost vytvořených opravných
položek. Dojde-li k významnému přechodnému snížení hodnoty majetku, účetní jednotka
účtuje o tomto účetním případu bez zbytečného odkladu. Za významné se považuje více
než 10 % snížení hodnoty tohoto majetku, pokud není stanoveno jinak.
1.5. Výše opravné položky nesmí přesáhnout výši ocenění majetku, k němuž je
opravná položka tvořena.
2. Rezervy
2.1. Tvorba rezerv podle § 23 odst. 1 a 2 vyhlášky se zaúčtuje na vrub příslušného
fondu a ve prospěch účtu rezerv. Použití, snížení nebo zrušení rezerv se zaúčtuje
ve prospěch příslušného fondu a na vrub účtu rezerv.
2.2. Rezervy nesmí mít aktivní zůstatek a není možné je používat k úpravám
výše ocenění aktiv.
2.3. Výši vytvořených rezerv a jejich odůvodněnost účetní jednotka ověřuje
tak, aby byl podán věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví.
Český účetní standard č. 314
Postup účtování o majetku určeném k prodeji
1. K datu uskutečnění účetního případu podle § 25a odst. 2 vyhlášky účetní
jednotka zruší dosud zaúčtované oprávky k majetku určenému k prodeji na vrub příslušného
účtu oprávek a ve prospěch příslušného účtu majetku ve třídě 2. Obdobný postup účetní
jednotka použije při zrušení opravných položek, které byly dosud k majetku určenému
k prodeji vytvořeny.
2. K rozvahovému dni, případně k dalším okamžikům, které stanoví právní předpisy,
se oceňovací rozdíl ze změny reálné hodnoty majetku určeného k prodeji (dále jen
“oceňovací rozdíl“) zaúčtuje na příslušný rozvahový účet vykazovaný v položce „A.II.
Oceňovací rozdíly“ se souvztažným zápisem na příslušném analytickém účtu majetku
určeného k prodeji.
3. Při prodeji nebo jiném úbytku se takto zaúčtovaný oceňovací rozdíl zruší
souvztažně s analytickým účtem příslušného majetku určeného k prodeji.
4. Pokud rozhodnutím osoby nebo orgánu, který o této skutečnosti rozhoduje
podle jiného právního předpisu, dojde ke změně původního záměru účetní jednotky majetek
prodat, zruší účetní jednotka oceňovací rozdíl postupem uvedeným v bodě 3. Účetní
jednotka dále pokračuje v odpisování s případnou změnou v odpisovém plánu, která
zohlední míru opotřebení v období, ve kterém majetek nebyl odpisován.
1) Například zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění,
ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění
a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů,
zákon č. 551/1991 Sb., o Všeobecné zdravotní pojišťovně České republiky, ve znění
pozdějších předpisů, zákon č. 280/1992 Sb., o resortních, oborových, podnikových
a dalších zdravotních pojišťovnách, ve znění pozdějších předpisů.
2) Vyhláška č. 418/2003 Sb., kterou se stanoví podrobnější vymezení okruhu a
výše příjmů a výdajů fondů veřejného zdravotního pojištění zdravotních pojišťoven,
podmínky jejich tvorby, užití, přípustnosti vzájemných převodů finančních prostředků
a hospodaření s nimi, limit nákladů na činnost zdravotních pojišťoven krytých ze
zdrojů základního fondu včetně postupu propočtu tohoto limitu, ve znění pozdějších
předpisů.
3) Vyhláška č. 618/2006 Sb., kterou se vydávají rámcové smlouvy.