17996/21/7700-10123-711442 Metodický pokyn k určení dne podání žádosti o prodloužení lhůty a rozhodného dne pro určení počátku běhu lhůty pro lhůty podle § 36 daňového řádu vyřízení žádosti o prodloužení

Tento metodický pokyn upravuje obecně¹⁾ problematiku určování dne podání žádosti o prodloužení lhůty podle § 36 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ""), a rozhodného dne pro určení počátku běhu lhůty pro vyřízení žádosti o prodloužení lhůty příslušným správcem daně podle § 36 odst. 3 daňového řádu.

se primárně postupuje podle § 36 odst. 7 ve spojení s § 35 odst. 1 daňového řádu (primární speciální pravidlo). Není-li takto možné den podání žádosti o prodloužení Ihůty určit (tj. podání žádosti o prodloužení lhůty zcela nenaplňuje dikci žádné z podmínek uvedených pod jednotlivými písmeny v § 35 odst. 1 daňového řádu ²⁾), určí se den podání podle § 73 odst. 1 věty druhé daňového řádu (sekundární obecné pravidlo).

Den podání žádosti o prodloužení lhůty je rozhodným dnem pro posouzení včasnosti podání žádosti o prodloužení lhůty (§ 36 odst. 1 daňového řádu) a určení doby (resp. počtu dní), která v den podání žádosti ještě zbývá ze lhůty, o jejíž prodloužení je žádáno (§ 36 odst. 2 a 3 daňového řádu).

je obecně den, kdy příslušný³⁾ správce daně fakticky tuto žádost obdržel ve smyslu § 73 odst. 1 věty druhé daňového řádu. Pokud byla žádost o prodloužení lhůty adresována příslušnému správci daně a učiněna elektronicky způsobem vyžadujícím dodatečné potvrzení, je rozhodným dnem den, kdy bylo podáno potvrzení tohoto podání (§ 34 odst. 2 daňového řádu), tj. kdy příslušný správce daně fakticky potvrzení obdržel. V případech, kdy je příslušnému správci daně žádost o prodloužení lhůty postoupena, se § 34 odst. 2 daňového řádu neaplikuje a rozhodným dnem je den, kdy příslušný správce daně žádost o prodloužení lhůty fakticky obdržel⁴⁾.

Pravidla pro určení rozhodného dne pro účely posouzení včasnosti podání žádosti o prodloužení lhůty, doby, která v den podání žádosti ještě zbývá ze lhůty, o jejíž prodloužení je žádáno, a počátku běhu lhůty 30 dnů pro vydání rozhodnutí o žádosti o prodloužení lhůty (pokud je lze prodloužit) .

2. 2. 2021:    Poslední den lhůty, o jejíž prodloužení je žádáno.
1. 2. 2021:    U provozovatele poštovních služeb podána poštovní zásilka 
               obsahující žádost o prodloužení lhůty adresovaná příslušnému 
               správci daně [§ 35 odst. 1 písm. b) daňového řádu] = toto je 
               den rozhodný pro určení dne podání žádosti o prodloužení lhůty 
               (§ 36 odst. 7 daňového řádu) a následně pro posouzení včasnosti 
               podání žádosti a určení minimální délky prodloužení. V tomto 
               případě byla žádost podána včas (tj. před 3. 2. 2021).
4. 2. 2021:    Žádost obdržel příslušný správce daně = tímto dnem je učiněno 
               podání ve smyslu § 73 odst. 1 daňového řádu a jedná se o den 
               určující počátek běhu lhůty pro správce daně pro vydání                
               rozhodnutí o žádosti o prodloužení lhůty.

2. 2. 2021:    Poslední den lhůty, o jejíž prodloužení je žádáno.
1. 2. 2021:    U provozovatele poštovních služeb podána poštovní zásilka 
               obsahující žádost o prodloužení lhůty adresovaná místně 
               nepříslušnému správci daně. Ust. § 35 odst. 1 daňového řádu na 
               tuto situaci nedopadá (pod žádné z jeho písmen nelze danou 
               situaci podřadit), proto se pro účely určení dne podání žádosti 
               o prodloužení lhůty (a následně pro posouzení včasnosti podání 
               žádosti a určení minimální délky prodloužení) aplikuje 
               § 73 odst. 1 daňového řádu = rozhodný je den, kdy podání 
               fakticky obdrží příslušný správce daně.
4. 2. 2021:    Žádost obdržel místně nepříslušný správce daně.
8. 2. 2021:    Žádost obdržel (je mu postoupena nepříslušným správcem daně) 
               příslušný správce daně = tento den je učiněno podání 
               (§ 73 odst. 1 daňového řádu), je rozhodným pro určení dne 
               podání žádosti o prodloužení lhůty a následně i pro posouzení 
               včasnosti podání žádosti (v tomto případě podáno opožděně, 
               neboť bylo podáno po 2. 2. 2021) a pro určení minimální délky 
               prodloužení. Současně jde o den určující počátek běhu lhůty pro 
               správce daně pro vydání rozhodnutí o žádosti o prodloužení 
               lhůty 5) .

Pokud by v uvedeném příkladu byla poštovní zásilka adresována nadřízenému správci daně (ev. jinému věcně, avšak nikoliv místně, příslušnému správci daně), platilo by vše uvedené obdobně. Tedy i v takovém případě by byl dnem rozhodným pro určení dne podání žádosti o prodloužení lhůty den, kdy podání ve smyslu § 73 odst. 1 daňového řádu fakticky obdrží příslušný správce daně (tj. v uvedeném příkladu 8. 2. 2021), neboť § 35 odst. 1 daňového řádu na tuto situaci nedopadá a § 35 odst. 2 daňového řádu se pro účely určení dne podání žádosti o prodloužení lhůty neaplikuje. Stejný den by byl rozhodným i pro posouzení včasnosti podání žádosti, pro určení minimální délky prodloužení a současně by šlo o den určující počátek běhu lhůty pro správce daně pro vydání rozhodnutí o žádosti o prodloužení lhůty.

2. 2. 2021:    Poslední den lhůty, o jejíž prodloužení je žádáno.
2. 2. 2021:    Podána datová zpráva adresovaná příslušnému správci daně 
               prostřednictvím aplikace Elektronická podání pro Finanční správu 
               (dále jen "
EPO
"), které je technickým zařízením 
               společným pro několik správců daně 
               [§ 35 odst. 1 písm. c) daňového řádu], 
               obsahující žádost o prodloužení lhůty a nevyžadující dodatečné 
               potvrzení podle § 71 odst. 3 daňového řádu = toto je den rozhodný 
               pro určení dne podání žádosti o prodloužení lhůty 
               (§ 36 odst. 7 daňového řádu) a následně pro posouzení včasnosti 
               podání žádosti a určení minimální délky prodloužení. V tomto 
               případě byla žádost podána včas (tj. před 3. 2. 2021).
2. 2. 2021:    Žádost obdržel příslušný správce daně = tímto dnem je učiněno 
               podání ve smyslu § 73 odst. 1 daňového řádu a jedná se současně 
               o den určující počátek běhu lhůty pro správce daně pro vydání 
               rozhodnutí o žádosti o prodloužení lhůty. Den učinění podání 
                       podle § 73 odst. 1 daňového řádu je tak v tomto případě shodou 
               okolností totožný se dnem rozhodným pro určení dne podání 
               žádosti o prodloužení lhůty podle § 36 odst. 7 daňového řádu.

Pokud by v uvedeném příkladu příslušný správce daně žádost obdržel až dne 3. 2. 20216, bylo by dnem 3. 2. 2021 učiněno podání ve smyslu § 73 odst. 1 daňového řádu, což by byl den určující počátek běhu lhůty pro správce daně. Dnem rozhodným pro určení dne podání žádosti o prodloužení lhůty (§ 36 odst. 7 daňového řádu) by však byl i nadále den 2. 2. 2021.

Pokud by v uvedeném příkladu byla žádost o prodloužení lhůty učiněna prostřednictvím e-mailové zprávy opatřené uznávaným elektronickým podpisem a adresované na elektronickou adresu podatelny příslušného správce daně, platilo by vše výše uvedené obdobně.

2. 2. 2021:    Poslední den lhůty, o jejíž prodloužení je žádáno.
2. 2. 2021:    Podána datová zpráva adresovaná příslušnému správci daně 
               prostřednictvím EPO [§ 35 odst. 1 písm. c) daňového řádu] 
               obsahující žádost o prodloužení lhůty a vyžadující dodatečné 
               potvrzení (§ 71 odst. 3 daňového řádu) typicky prostřednictvím 
               e-tiskopisu = za podmínky, že dojde ve stanovené lhůtě 5 dnů k 
               potvrzení podání, je toto den rozhodný pro určení dne podání 
               žádosti (§ 36 odst. 7 daňového řádu) a následně pro posouzení 
               včasnosti podání žádosti (žádost by v takovém případě byla 
               podána včas - tj. před 3. 2. 2021) a určení minimální délky 
               prodloužení.
2. 2. 2021:    Žádost neobsahující dodatečné potvrzení obdržel příslušný 
               správce daně = za podmínky, že dojde ve stanovené lhůtě 5 dní 
               k potvrzení podání, je tímto dnem učiněno podání ve smyslu 
               § 73 odst. 1 daňového řádu.
8. 2. 2021:    Poslední den lhůty pro potvrzení podání (7. 2. 2021 je neděle, 
               tudíž na základě § 33 odst. 4 daňového řádu poslední den lhůty 
               připadá až na 8. 2. 2021, coby nejblíže následující pracovní 
               den).
9. 2. 2021:    U provozovatele poštovních služeb podána poštovní zásilka 
               obsahující e-tiskopis potvrzující podání žádosti o prodloužení 
               lhůty adresovaná příslušnému správci daně. Uplatní se pravidlo 
               o zachování lhůty obsažené v § 35 odst. 1 písm. b) daňového 
               řádu, tudíž k potvrzení podání došlo včas.
10. 2. 2021:   Příslušný správce daně obdržel e-tiskopis = jedná se o den 
               určující počátek běhu lhůty pro správce daně pro vydání 
               rozhodnutí o žádosti o prodloužení lhůty 
               (§ 34 odst. 2 daňového řádu). Současně je postaveno najisto, 
               že úkon učiněný dne 2. 2. 2021 má účinky podání, že k podání 
               žádosti o prodloužení lhůty došlo včas (tj. před 3. 2. 2021) 
               a že k učinění podání ve smyslu § 73 odst. 1 daňového řádu 
               došlo 2. 2. 2021.

Pokud by k dodatečnému potvrzení došlo např. ve stejný den, ve kterém příslušný správce daně žádost obdržel (v uvedeném příkladu 2. 2. 2021), byl by tento den dnem určujícím počátek běhu lhůty pro správce daně.

2. 2. 2021:    Poslední den lhůty, o jejíž prodloužení je žádáno.
21. 1. 2021:   Podána datová zpráva adresovaná nepříslušnému správci daně
               prostřednictvím EPO obsahující žádost o prodloužení lhůty a 
               vyžadující dodatečné potvrzení (§ 71 odst. 3 daňového řádu) 
               typicky prostřednictvím e-tiskopisu. Ust. 
               § 35 odst. 1 daňového řádu na tuto situaci nedopadá (pod žádné 
               z jeho písmen nelze danou situaci podřadit), proto se pro účely 
               určení dne podání žádosti o prodloužení lhůty (a následně pro 
               posouzení včasnosti podání žádosti a určení minimální délky 
               prodloužení) aplikuje § 73 odst. 1 daňového řádu = rozhodný je 
               den, kdy podání fakticky obdrží příslušný správce daně.
22. 1. 2021:   Žádost neobsahující dodatečné potvrzení obdržel správce daně 
               nepříslušný k jejímu vyřízení (dále též "
správce daně 
                 nepříslušný k vyřízení žádosti
").
26. 1. 2021:   Poslední den lhůty pro potvrzení podání.
25. 1. 2021:   U provozovatele poštovních služeb podána poštovní zásilka 
               obsahující e-tiskopis potvrzující podání žádosti o prodloužení 
               lhůty adresovaná správci daně nepříslušnému k vyřízení žádosti 
               o prodloužení lhůty. Uplatní se pravidlo o zachování lhůty  
               obsažené v § 35 odst. 1 písm. b) daňového řádu (e-tiskopis je  
               adresován příslušnému správci daně, tj. správci daně  
               příslušnému k přijetí  dodatečného potvrzení úkonu ve smyslu 
               § 71 odst. 3 daňového řádu), tudíž k potvrzení podání došlo 
               včas.
27. 1. 2021:   Správce daně nepříslušný k vyřízení žádosti o prodloužení lhůty 
               obdržel e-tiskopis = úkon učiněný dne 21. 1. 2021 má účinky 
               podání.
2. 2. 2021:    Žádost obdržel (je mu postoupena nepříslušným správcem daně) 
               příslušný správce daně = tento den je učiněno podání 
               (§ 73 odst. 1 daňového řádu), je rozhodným pro určení dne 
               podání žádosti o prodloužení lhůty a následně i pro posouzení 
               včasnosti podání žádosti (v tomto případě bylo podáno před
               3. 2. 2021, tedy včas) a pro určení minimální délky 
               prodloužení. Současně jde o den určující počátek běhu lhůty 
               pro správce daně pro vydání rozhodnutí o žádosti o 
               prodloužení lhůty (rozhodným dnem není den, kdy nepříslušný 
               správce daně obdržel potvrzení podání).

obsahuje § 73 odst. 1 věta druhá daňového řádu, podle něhož je podání učiněno (resp. podáno) dnem, kdy došlo příslušnému správci daně. Tím se rozumí den, kdy se podání fakticky dostane do sféry příslušného správce daně (tj. kdy jej skutečně obdrží). Od tohoto dne je obecně⁷⁾ odvíjen i počátek běhu lhůt pro správce daně. Pro posouzení včasnosti učinění podání je nutno zohlednit den rozhodný pro zachování lhůty stanovený podle pravidel pro zachování lhůty obsažených v § 35 daňového řádu (pokud takový den v konkrétním případě existuje, resp. lze-li jej na základě § 35 daňového řádu určit⁸⁾ ), který však nemění den podání podle § 73 odst. 1 věty druhé daňového řádu.

Jakkoli daňový řád v § 36 pro určení dne rozhodného pro posouzení včasnosti podání žádosti o prodloužení lhůty (§ 36 odst. 1) a pro stanovení počtu dní zbývajících ze lhůty, o jejíž prodloužení je žádáno (§ 36 odst. 2 a 3), pracuje se slovním spojením "podání žádosti", které odpovídá terminologii zavedené v § 73 odst. 1 daňového řádu, výslovným .

Za účelem vymezení, co se pro potřeby určení dne podání žádosti o prodloužení lhůty rozumí dnem podání, daňový řád v § 36 odst. 7 odkazuje na pravidla pro určení dne rozhodného pro zachování lhůty obsažená v jeho § 35 odst. 1. Důsledkem zavedení tohoto speciálního pravidla je v případech, kdy je žádost adresována příslušnému správci daně a podána některým ze způsobů podání uvedených v § 35 odst. 1 písm. b) až d) daňového řádu, aplikační přednost § 36 odst. 7 daňového řádu před obecným pravidlem pro určení dne podání (§ 73 odst. 1 daňového řádu), které se tak aplikuje toliko subsidiárně. Den podání žádosti o prodloužení lhůty tudíž má být v takových případech odvozován (resp. má s ním být totožný) ode dne rozhodného pro zachování lhůty (tj. kdy podatel fakticky provedl úkon), nikoliv od okamžiku podání (dne, kdy podání došlo příslušnému správci daně) ve smyslu § 73 odst. 1 daňového řádu.

Jedná se o stejnou logiku jako v případě aplikace pravidla o zachování lhůty (§ 35 daňového řádu), kdy toto pravidlo představuje benefit pro podatele. V případě určení dne podání žádosti o prodloužení lhůty, resp. dne rozhodného pro posouzení včasnosti podání žádosti o prodloužení lhůty a určení doby (resp. počtu dní), která v den podání žádosti ještě zbývá ze lhůty, o jejíž prodloužení je žádáno, je tento benefit cíleně přiznán pouze pro případy, kdy je žádost o prodloužení lhůty podána u věcně a místně příslušného správce daně (nebo jemu adresována) v souladu s dikcí § 35 odst. 1 DŘ, tj. některým ze způsobů podání stanovených v tomto ustanovení.

Pokud podle pravidel obsažených v § 35 odst. 1 daňového řádu nelze v konkrétním případě den podání žádosti určit, je namístě aplikovat obecné pravidlo obsažené v § 73 odst. 1 daňového řádu. Např. jelikož podání poštovní zásilky obsahující žádost o prodloužení lhůty adresované nepříslušnému správci daně nelze podřadit pod znění § 35 odst. 1 písm. b) daňového řádu (a ani pod jiné z písmen uvedených v § 35 odst. 1 daňového řádu), je v takovém případě dnem podání žádosti o prodloužení lhůty den, kdy žádost obdržel příslušný správce daně (§ 73 odst. 1 daňového řádu), nikoliv den, kdy je zásilka obsahující žádost o prodloužení lhůty adresovaná věcně nepříslušnému správci daně podána u provozovatele poštovních služeb.

Z použité textace v § 36 odst. 7 daňového řádu, jež neobsahuje limity co do typu lhůt tímto ustanovením dotčených, a ze systematiky § 36 daňového řádu, kdy odst. 7 je řazen až za normy (odstavce 5 a 6) dopadající obecně na rozhodování o lhůtách správcovských i zákonných, lze dovodit, že pravidlo pro určení dne podání žádosti o prodloužení lhůty zakotvené v § 36 odst. 7 daňového řádu se aplikuje univerzálně, tj. bez ohledu na to, zda se jedná o lhůty správcovské, či zákonné.

Doplněním § 36 odst. 7 do daňového řádu došlo toliko k vymezení rozhodného dne pro určení dne podání žádosti o prodloužení lhůty. V ostatním a v jiných souvislostech zůstávají stávající obecné principy aplikace institutu prodloužení lhůty vyplývající z § 36 daňového řádu nedotčeny, včetně případného rozlišování, zda se konkrétní princip/pravidlo uplatní ve vztahu ke správcovským a/nebo zákonným lhůtám. Jinými slovy řečeno, na jaký typ lhůty konkrétní pravidlo dopadá, určují právní normy toto pravidlo obsahující (např. § 36 odst. 2 daňového řádu se aplikuje pouze na lhůty správcovské), případně právní normy speciální, nikoliv § 36 odst. 7 daňového řádu.

je obecně den, kdy příslušný správce daně žádost o prodloužení lhůty fakticky obdržel (§ 36 odst. 3 daňového řádu ve spojení s § 73 odst. 1 daňového řádu), resp. kdy se reálně dostala do jeho dispozice. V případech, kdy je žádost o prodloužení lhůty adresována příslušnému správci daně a současně učiněna elektronicky způsobem vyžadujícím dodatečné potvrzení, se dále aplikuje pravidlo obsažené v § 34 odst. 2 daňového řádu, a tedy dochází k "posunutí" rozhodného dne pro určení počátku běhu lhůty. Pokud je žádost o prodloužení lhůty příslušnému správci daně postupována nepříslušným orgánem veřejné moci, pravidlo obsažené v § 34 odst. 2 daňového řádu se neaplikuje. To je dáno tím, že do doby faktického obdržení žádosti o prodloužení lhůty příslušným správcem daně se běh lhůty pro její vyřízení nemůže rozběhnout a k postoupení podání dochází až tehdy, kdy podání učiněné elektronicky způsobem vyžadujícím dodatečné potvrzení nabude účinky podání (tj. je-li podáno potvrzení podání).

Tento metodický pokyn nabývá účinnosti 6. pracovním dnem po jeho podpisu.

                                                    I-------------------------------I
                                                    I     Elektronicky podepsáno    I
                                                    I           11.11.2021          I 
                                                    I Ing. Mgr. Radim Patočka Ph.D. I
                                                    I          ředitel sekce        I
                                                    I-------------------------------I